Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
В этом случае обычно проверяющие приводят сведения об источниках получения
информации, об аналогичных организациях, дают сравнительный анализ их основных
характеристик и показателей деятельности, расчетные суммы налогов, причитающиеся к
уплате в бюджет проверяемым плательщиком.
Доступ должностных лиц на территорию плательщика
При прибытии на объект проверяющие обязаны предъявить руководителю
проверяемой организации служебные удостоверения и решение о проведении выездной
проверки. Факт предъявления решения удостоверяется подписью руководителя проверяемой
организации и резолюцией «С решением о проведении выездной налоговой проверки
ознакомлен» с указанием даты.
В случае воспрепятствования доступу проверяющих на территорию или в помещения
плательщика составляется акт (ст. 91 Налогового кодекса), на основании которого налоговый
орган вправе сам определить суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет расчетным
путем на основании имеющейся информации о плательщике или данных об аналогичных
плательщиках.
Инвентаризация имущества
При необходимости можно проводить инвентаризацию имущества плательщика (ст.
31 Налогового кодекса). Обычно инвентаризация проводится в случаях, когда материалы
проверки дают основание предполагать наличие имущества, не отраженного в
бухгалтерском учете, или же отсутствие имущества при наличии сведений в учете.
Инвентаризация проводится в соответствии с совместным приказом Минфина РФ и
МНС РФ № 20н ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 г. «Об утверждении положения о порядке
проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».
Распоряжение о проведении инвентаризации имущества, порядке и сроках ее
проведения, составе комиссии принимает руководитель налогового органа по
местонахождению плательщика и принадлежащего ему недвижимого имущества и
транспортных средств, а также по каждому материально ответственному лицу.
К инвентаризируемому имуществу относятся основные средства, нематериальные
активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары,
прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы.
171
Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации экспертов,
переводчиков и других специалистов. Проверка фактического наличия имущества
производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников
бухгалтерской службы плательщика. При проведении инвентаризации комиссией
заполняются специальные формы.
До начала инвентаризации комиссия получает последние приходные и расходные
документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к
реестрам (отчетам), что служит основанием для определения остатков имущества по
учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию,
отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие
на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки
дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение
имущества.
Фактическое наличие имущества определяют путем подсчета, взвешивания, обмера.
Плательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку
фактического наличия имущества, обеспечить: рабочей силой для взвешивания и
перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и
контрольными приборами, мерной тарой.
На последней странице каждой описи делается отметка о проверке цен, таксировки и
подсчета итогов за подписями членов комиссии и материально ответственных лиц. Если
инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где
хранятся материальные ценности, при уходе членов комиссии должны быть опечатаны.
По результатам инвентаризации составляется ведомость результатов, которая
подписывается председателем комиссии.
До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, росписей и
других регистров аналитического учета;
2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые
плательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить
их получение или оформление.
172
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет
наличие документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты
природных ресурсов, находящиеся в собственности плательщика.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в
регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные,
характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и
технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям — указать их назначение,
основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему
обмеру), общую полезную площадь, число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год
постройки и др.; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности),
искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам —
местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги (шоссе,
профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.
Оценка выявленных неучтенных объектов производится экспертами.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи с указанием
заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года
выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой
стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и
учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по
наименованиям с указанием количества этих предметов.
При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов,
подтверждающих права плательщика на их использование; правильность и своевременность
отражения этих активов в балансе.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в
ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим
организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
правильность их оформления; реальная стоимость, учтенная в балансе; сохранность (путем
сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и
полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по этим бумагам.
При хранении ценных бумаг их инвентаризация проводится одновременно с
инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по
отдельным эмитентам с указанием названия, серии, номера, номинальной и фактической
стоимости, сроков гашения и общей суммы. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на
173
хранение в специальные организации (банк — депозитарий — специализированное
хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на счетах
бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы,
предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены
документами.
Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция,
товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с
указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться
в порядке расположения ценностей в помещении. При хранении товарно-материальных
ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица
инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.
Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое
наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета,
перевешивания или перемеривания. При длительном проведении инвентаризации в
исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя комиссии
товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в
присутствии членов комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути,
отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других
организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих
счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ), не находящихся в момент
инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и
др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные оформленными документами. По
ТМЦ: находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими
документами, отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов
(платежных документов, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам — с
обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних
организаций — сохранными расписками.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими
корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует
установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на
174
других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за
материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
При инвентаризации незавершенного производства плательщиков, занятых
промышленным производством, определяется фактическое наличие заделов (деталей, узлов,
агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в
производстве; фактическая комплектность незавершенного производства (заделов);
выявляется остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по
заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом
инвентаризации материально ответственным лицам необходимо сдать на склады все не
нужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и
агрегаты, обработка которых на данном этапе не закончена.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному
подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или
степени их готовности, количества или объема работ, а по строительно-монтажным работам
— с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым
комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым
осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не
подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а
инвентаризируются в отдельных описях.
Комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете
расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на
соответствующие источники средств организации) в течение обоснованного срока в
соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе
принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые
марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и
санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг, документов строгой
отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на
предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных
номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально
ответственным лицам.
175
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся
сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового
отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем),
валютном и специальном счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на
счетах, по данным бухгалтерии плательщика с данными выписок банков.
Инвентаризация расчетов с банками и другими учреждениями по ссудам, с бюджетом,
покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими
дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах бухгалтерского учета.
Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по
неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с
корреспондирующими счетами.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по
оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины
возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по
выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов
по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Комиссия устанавливает:
1) правильность расчетов с банками, налоговыми органами, другими
организациями, а также со структурными подразделениями, выделенными на отдельные
балансы;
2) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы
задолженности по недостачам и хищениям;
3) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности,
по которым истекли сроки исковой давности.
Инвентаризация имущества, используемого индивидуальным предпринимателем,
производится по месту осуществления им предпринимательской деятельности, а также по
местонахождению указанного имущества. Доступ должностных лиц налоговых органов,
проводящих проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающего в нем
предпринимателя не допускается. Инвентаризация имущества предпринимателя проводится
в его присутствии.
176
Имущество предпринимателя должно быть отражено в книге учета доходов и
расходов и регистрах учета (ведомостях учета) и подтверждаться первичными документами.
Описи подписывают все члены комиссии и предприниматель. В конце описи
предприниматель дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его
присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
Осмотр территории плательщика
Проверяющие могут производить осмотр (обследование) производственных,
складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых плательщиком для
извлечения дохода (ст. 92 Кодекса), о чем составляется протокол в присутствии понятых.
При производстве осмотра вправе присутствовать плательщик, а также специалист,
например для ведения фото-, киносъемки, видеозаписи, снятия копий с документов и других
действий. В случае отказа плательщика допустить проверяющих к осмотру составляется акт.
Истребование документов
Должностные лица вправе истребовать необходимые для проверки документы (ст. 93
Кодекса), для чего плательщику вручается требование, которое должно быть исполнено в
пятидневный срок. Отказ в представлении документов или непредставление их в
установленные сроки влечет ответственность по ст. 126 Налогового кодекса. Обычно
документы представляются в виде заверенных плательщиком копий.
Выемка документов и предметов
При отказе в представлении документов, непредставлении их в пятидневный срок,
при наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что подлинники документов
могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится их выемка (ст. 94
Кодекса) на основании постановления, утвержденного руководителем налогового органа.
Выемка производится в присутствии понятых (не менее двух человек) и плательщика,
для принудительной выемки (вскрытия помещения, сейфов и в других случаях) может быть
приглашен специалист. В случае физического противодействия можно привлечь
сотрудников правоохранительных органов. Не допускается производство выемки в ночное
время. Выемка документов и предметов оформляется протоколом и описью к нему.
Плательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть
по его требованию внесены в протокол. Изъятые документы должны быть пронумерованы,
177
прошнурованы и скреплены печатью или подписью плательщика. Копии изъятых
документов заверяются должностным лицом налогового органа и в пятидневный срок
передаются плательщику. В случае отказа плательщика скрепить печатью или подписью
изымаемые документы об этом делается специальная отметка в протоколе. Копия протокола
о выемке документов передается плательщику.
Привлечение экспертов и специалистов
Экспертиза назначается в случаях, когда для разъяснения возникающих в процессе
проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике и т.д. (ст.
95 Кодекса). Привлечение эксперта производится на договорной основе, т.е. за плату.
Экспертиза назначается постановлением налогового органа, осуществляющего проверку.
В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия
эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза,
вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение
эксперта.
При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: заявить
отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить
дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с
разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать
объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта.
Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении
эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и
обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы
установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были
поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое
заключение.
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение
предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить
возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о
назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты
заключения и поручается тому же или другому эксперту, а повторная назначается в случае
необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается
другому эксперту.
178
В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению
налогового контроля, в т.ч. при проведении проверок, на договорной основе может быть
привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не
заинтересованный в исходе дела (ст. 96 Налогового кодекса). Привлечение лица в качестве
специалиста осуществляется на договорной основе. Участие специалиста не исключает
возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля. Обычно специалист
привлекается для осмотра помещений и территорий, выемки документов, проведения
инвентаризации и др.
Участие переводчика, понятых, свидетелей
Для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной
основе может быть также привлечен переводчик (ст. 97 Кодекса). Переводчиком является не
заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для
перевода. К переводчику приравнивается лицо, понимающее знаки немого или глухого
физического лица.
Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица
налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. Переводчик
предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих
обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая
удостоверяется подписью переводчика.
При проведении действий по осуществлению налогового контроля могут
приглашаться понятые (ст. 98 Кодекса) в количестве не менее двух человек. Не допускается
участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны
удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их
присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые
подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по
указанным обстоятельствам.
В качестве свидетеля (ст. 90 Кодекса) для дачи показаний может быть вызвано любое
физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие
значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в
протокол допроса.
Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
179
1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических
недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для
осуществления налогового контроля;
2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения
налогового контроля в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей и
относящуюся
к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он
вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по
усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях.
Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает
свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу
заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется
подписью свидетеля.
В качестве свидетелей можно привлекать сотрудников проверяемой организации,
контрагентов и других лиц, которым могут быть известны обстоятельства реализации
продукции, получения товарно-материальных ценностей, при наличии оснований полагать,
что данные операции совершены с нарушением законодательства.
Вызов свидетеля в налоговый орган производится на основании повестки за подписью
руководителя налогового органа, вручаемой под расписку, либо заказным письмом с
уведомлением о получении.
На основании постановления Правительства РФ от 16.03.1999 г. № 298 «О порядке
выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам,
экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по
осуществлению налогового контроля» Министерство труда и социального развития РФ
постановлением от 18.02.2000 г. № 19 «Об утверждении норм оплаты денежного
вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для участия в
производстве действий по осуществлению налогового контроля» утвердило нормы оплаты
денежного вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для
участия по осуществлению налогового контроля.
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]