Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
по КБК 182 1 01 01040 01 0000 110 — 500,00 руб. (1000 ґ 0,5).
Суммы пеней в карточках «РСБ» по входящим в консолидированную карточку КБК
разносятся исходя из полученного расчета по состоянию на каждое первое число
следующего за отчетным месяца или по требованию пользователя на конкретную дату.
Сумма переплаты, на которую сформировано решение налогового органа на зачет,
должна автоматически отражаться в консолидированной карточке как исполненная
обязанность по уплате налога.
После исполнения органом Федерального казначейства решений о зачете указанные
операции отражаются в установленном порядке по КБК, входящим в консолидированную
карточку.
Начисление пеней по авансовым платежам по налогу на прибыль осуществляется в
следующем порядке.
По данным декларации за истекший отчетный период (I квартал, полугодие, 9
месяцев) в карточке «РСБ» по установленным срокам уплаты проводятся суммы
ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал, исчисленные плательщиком по
итогам последнего квартала истекшего отчетного периода.
Пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения текущего отчетного
периода не начисляются.
Для определения суммы пеней по истечении отчетного (налогового) периода исходя
из фактически полученной прибыли налоговым органом производится перерасчет сумм
ежемесячных авансовых платежей за последний квартал истекшего отчетного (налогового)
периода следующим образом: фактическая сумма исчисленного за последний квартал
авансового платежа делится на 3 и производится сравнение сумм ежемесячных авансовых
платежей, указанных плательщиком в декларации за последний квартал предыдущего
отчетного периода, и сумм ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных налоговым
органом исходя из фактической прибыли за последний квартал истекшего отчетного
периода.
Пример
Первоначально исчисленная плательщиком сумма ежемесячных авансовых платежей
составила 1000 руб., а по расчету налогового органа исходя из фактически полученной
прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода — 600 руб. Для расчета
пеней берется сумма авансового платежа, равная 600 руб.
Если по расчету налогового органа сумма ежемесячного авансового платежа равна
или превышает первоначально исчисленную плательщиком сумму ежемесячного авансового
121
платежа, то для исчисления пеней принимается первоначально исчисленная плательщиком
сумма, равная 1000 руб.
После представления плательщиком декларации по итогам отчетного (налогового)
периода в карточке «РСБ» проводятся исчисленные исходя из фактической прибыли суммы
«к доплате» или «к уменьшению» с указанием по графе 5 даты регистрации декларации в
налоговом органе.
Пени на суммы, подлежащие «к доплате» по истечении отчетного (налогового)
периода, начисляются в случае неуплаты этой суммы начиная со дня, следующего за
установленным сроком уплаты налога за соответствующий отчетный (налоговый) период.
В аналогичном порядке осуществляется начисление пеней за несвоевременную
уплату налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями.
По единому социальному налогу расчет пеней производится следующим образом.
После представления плательщиком расчета по авансовым платежам за отчетный период (I
квартал, полугодие, 9 месяцев), в котором указываются суммы ежемесячных авансовых
платежей за последний квартал истекшего отчетного периода, в карточке «РСБ» проводятся
указанные суммы по дате регистрации авансового расчета в налоговом органе. В графе
«Срок уплаты» по каждому ежемесячному авансовому платежу указывается установленный
срок уплаты соответствующего авансового платежа.
В случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей
пени начисляются после представления расчета по авансовым платежам исходя из сумм,
указанных в расчете плательщика, со дня, следующего за установленным сроком уплаты
ежемесячных авансовых платежей.
Начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование осуществляется в порядке, аналогичном начислению пеней по
единому социальному налогу.
Операции, фиксирующие результаты принятых налоговыми органами решений о
проведении зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм, а также возмещения
НДС, в т.ч. исчисленного по ставке 0%, отражаются в карточке «РСБ» местного уровня
специалистами отдела ввода. В карточках «РСБ» также отражаются решения вышестоящих
налоговых органов и судебных органов по указанному вопросу.
В целях информирования УФК, финансового органа субъекта РФ или
муниципального образования о принятых налоговыми органами решениях о зачете излишне
уплаченных (взысканных) сумм используется уведомление по форме № 54. Информация о
принятых налоговыми органами решениях о возвратах излишне уплаченных (взысканных)
122
сумм направляется с приложением платежных поручений налоговых органов по форме
0401060, указанной в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации.
После принятия руководителем налогового органа решения о зачете или возврате
излишне уплаченных (взысканных) сумм операции отражаются в карточках «РСБ» в
следующем порядке:
в графе 1 указывается дата проводимой записи операции;
в графе 2 — наименование операции (решение о зачете, возврате) в
соответствии со справочником операций, применяемым в программных средствах по
ведению карточек «РСБ», относящейся к проведению зачетов (возвратов);
в графе 3 — код операции в соответствии со справочником операций;
в графе 4 — документ, являющийся основанием для проведения операции
(решение о зачете, решение о возврате);
в графе 5 — дата документа, указанного в графе 4.
В карточке «РСБ» того налога, по которому осуществляется погашение недоимки в
порядке зачета, кроме вышеназванных граф, заполняются также графа 9 (дата отметки о
списании со счета плательщика), в которой указывается дата вынесения решения о зачете,
отраженная в графе 5, и графа 10, где указывается сумма, направляемая в погашение
недоимки и отраженная в решении о зачете. При этом с даты, указанной в графе 9, на
погашаемую сумму недоимки по налогу (графа 10) прекращается начисление пеней.
Операции по исполнению УФК, финансовым органом субъекта РФ или
муниципального образования вышеназванных решений налогового органа о зачете или
платежных поручений налогового органа на возврат отражаются в карточках «РСБ»
следующим образом:
графы 1–3 заполняются в порядке, установленном выше;
в графе 4 указывается ведомость учета внебанковских операций со ссылкой на
соответствующее решение налогового органа, его № и дата либо ведомость учета возвратов
(возмещений) со ссылкой на соответствующее решение, его № и дата;
в графе 5 — дата документа, указанного в графе 4;
фактически возмещенные суммы налога, пеней и штрафов отражаются
соответственно в графах 13, 19 и 23.
Если проводится возмещение в порядке зачета в погашение имеющейся по этому же
или другому налогу задолженности (налог, пени, штрафы), то возмещаемые суммы
отражаются как поступившие соответственно в графах 12, 18 и 22.
Так, например, при проведении операции зачета излишне уплаченной суммы налога
(код программ доходов в 14–17-м разрядах КБК «1000») в погашение задолженности по
123
пеням этого же налога (код программ доходов — «2000») возмещаемая сумма отражается в
графе 13. Одновременно эта же сумма отражается как поступившая в графе 18. При этом
итоговая сумма поступлений по данной карточке «РСБ» в графе 27 не изменяется.
При отражении операции возмещения налога на добавленную стоимость,
исчисленного по ставке 0%, необходимо учитывать следующее.
В случае принятия отделом урегулирования задолженности решения о зачете
возмещаемой суммы НДС, исчисленного по ставке 0%, в погашение недоимки по этому же
налогу указанное решение и дата его принятия отражаются в карточке «РСБ» по НДС
соответственно в графах 4 и 5, а в графе 6 указывается дата представления декларации по
НДС, исчисленному по ставке 0% за соответствующий налоговый период. Одновременно эта
же дата отражается в графе 9 (дата отметки о списании со счета плательщика). В графе 8
отражается сумма к уменьшению начислений по НДС, равная сумме, отраженной в решении
о зачете. Суммы пеней, начисленные на недоимку в размере, не превышающем сумму,
указанную в решении о зачете и отраженную в графе 8, списывают начиная с даты,
указанной в графах 6 и 9. Итоговая сумма поступлений по данной карточке «РСБ» в графе 27
не изменяется.
Информация о принятых отделом урегулирования задолженности решениях о зачете
возмещаемой суммы НДС, исчисленного по ставке 0%, в погашение задолженности по пеням
или налоговым санкциям по этому же налогу, недоимки (задолженности) по другим налогам
отражается в уведомлениях об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях о
зачете излишне уплаченных или взысканных суммах налогов, пеней, штрафов для
направления на исполнение в орган Федерального казначейства, финансовый орган субъекта
РФ или муниципального образования.
После утверждения руководителем налогового органа решения о зачете или возврате,
подготовленного отделом урегулирования задолженности, в карточке «РСБ» по НДС
проводится операция к уменьшению начислений по НДС, при этом:
в графе 4 указывается решение и его №;
в графе 5 — дата утверждения решения;
в графе 8 — сумма к уменьшению начислений по НДС, равная сумме,
отраженной в решении, указанном в графе 4.
В карточке «РСБ» того налога, по которому осуществляется погашение недоимки по
налогу, заполняются также графы 9 и 10 в порядке, установленном в п. 3 настоящего раздела.
Операции по исполнению органами Федерального казначейства, финансовыми
органами решений налогового органа о зачете или возврате отражаются в карточках «РСБ»
следующим образом:
124
в графе 4 указывается ведомость учета внебанковских операций либо
ведомость учета возвратов (возмещений) со ссылкой на соответствующее решение, № и дата
документа;
в графе 5 — дата документа, указанного в графе 4;
в графе 13 карточки «РСБ» по НДС — фактически возмещенная сумма налога.
Возмещаемые суммы НДС, направленные в погашение имеющейся по этому же
налогу задолженности по пеням или штрафам, отражаются как поступившие соответственно
в графах 18 и 22. При этом данные графы 27 не изменяются. В случае возврата сумм на счет
плательщика графа 27 уменьшается на фактически возмещенную сумму.
Возмещаемые суммы НДС, направленные в погашение недоимки, задолженности по
пеням, штрафам другого налога, отражаются как поступившие соответственно в графах 12,
18 и 22 карточки «РСБ» того налога, по которому осуществляется их погашение.
В графах 14, 15 отражается показатель, характеризующий состояние расчетов
плательщика по соответствующему налогу, который рассчитывается после каждой
проведенной операции по начислению (уменьшению), поступлению платежей, зачету или
возврату соответствующих сумм по следующей формуле:
сальдо на начало года (графа 14 или 15) + графа (12 – графа13) –
– (графа 7 – графа 8).
В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо превышает сумму
уплаты, за минусом возмещения, результат заносится в графу 14 и является «отрицательным
сальдо».
В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо меньше суммы
поступлений, за минусом возмещения, результат заносится в графу 15 и является
«положительным сальдо».
В связи с тем, что по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому
организациями — налоговыми агентами, начисления в карточках «РСБ» проводятся только
на основании решений налогового органа по результатам проверок, сумма отрицательного
сальдо определяется только при неуплате доначисленных по указанному решению денежных
средств.
В графе 20 отражается сумма пеней, которая рассчитывается по формуле: сальдо на
начало года (графа 20) + графа 18 – графа 19 –
– графа 16.
В графе 24 отражается сумма налоговых санкций, которая рассчитывается по
формуле: сальдо на начало года (графа 24) + графа 22 – графа 23 – графа 21.
125
После отражения каждой уплаченной суммы по графе 26 осуществляется уменьшение
данных по графе 25. При этом на сумму погашенных процентов по графе 25 проводится
операция «погашено процентов» со знаком «минус».
По состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, для формирования
налоговой отчетности осуществляется начисление пеней в карточке «РСБ» за отчетный
месяц и подводятся итоги за отчетный месяц. При этом суммируются данные по графам 7, 8,
12, 13, 16, 18, 19, 21,22, 23, 26. Суммы, отраженные по операции «сторно» или со знаком
минус, вычитаются. В строках по сальдовым результатам в графах 14, 15, 20, 24, 25 и
итоговой графе 27 выводятся результаты по состоянию на отчетную дату с учетом записей
по последним операциям.
В случае принятия решений о предоставлении отсрочек, рассрочек, налогового
кредита, инвестиционного налогового кредита в карточке «РСБ» проводится операция
уменьшения исчисленных к уплате сумм налогов. При этом в карточке «РСБ» указывают:
в графе 2 — наименование операции «уменьшено в связи с предоставлением
отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита на
основании решения уполномоченного органа»;
в графе 3 — код операции, указанной в графе 2;
в графах 4 и 5 — решение уполномоченного органа о предоставлении
отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, его №, дату,
отраженные соответственно в графах 10 и 11 раздела VI журнала «Результаты работы
налоговых органов по принудительному взысканию недоимки»;
в графе 8 — сумму, отраженную в графе 12 раздела VI вышеназванного
журнала.
В случае принятия решений о реструктуризации задолженности по налогам, пеням и
штрафам, отраженных в журнале «Результаты работы налоговых органов по
принудительному взысканию недоимки», в карточке «РСБ» осуществляется уменьшение
реструктурируемых сумм задолженности по налогам, пеням и штрафам путем проведения
операции «сторно» (без уменьшения начислений) на суммы, указанные соответственно в
графах 12,13 и 14 вышеназванного журнала.
В случае отмены уполномоченным органом ранее принятого решения о
предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового
кредита, реструктуризации остаток непогашенной суммы налога, указанный в графе 53
журнала «Результаты работы налоговых органов по принудительному взысканию
недоимки», переносится в карточку «РСБ» в графу 7 «начислено, доначислено». При этом в
карточке «РСБ» в графе 3 код операции в обязательном порядке соответствует записи
126
«доначислено в связи с отменой решения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового
кредита, инвестиционного налогового кредита, реструктуризации, на основании
соответствующего решения (указывают №, дату документа)».
При этом в графу 25 карточки «РСБ» переносится из журнала остаток неуплаченных
сумм процентов, рассчитанный как разница граф 22–29 или 22–36. Значение графы 51 в этом
случае должно быть меньше отчетной даты. Погашение указанных сумм процентов
отражается в графе 26 карточки «РСБ».
В случае приостановления взыскания задолженности по доначисленным в текущем
году суммам налогов, пеней, санкций в результате налоговых проверок производится
уменьшение начислений в карточке «РСБ» на основании решений, отраженных в журнале
«Результаты работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки». При
этом указывают:
в графе 2 — наименование операции «Уменьшено в связи с приостановлением
взыскания задолженности» на основании решения (указывают наименование
соответствующего органа, вынесшего решение);
в графе 3 — код операции, указанной в графе 2;
в графах 4 и 5 — № решения, его дату, отраженные соответственно в графах 6
и 7 (по решениям судов), или 13 и 14 (по решениям вышестоящего налогового органа)
журнала «Результаты работы налоговых органов по принудительному взысканию
недоимки»;
в графах 8, 16 и 21 (со знаком «минус») — приостановленные к взысканию
суммы налогов, пеней, штрафов, отраженные в вышеназванном журнале соответственно в
графах 9, 10, 11 (по решениям судов) или 19, 20 и 21 (по решениям вышестоящего
налогового органа).
В случае приостановления взыскания задолженности, возникшей в предшествующих
отчетному году периодах, которая по состоянию на начало текущего года числится в
карточке «РСБ» как входящее «отрицательное» сальдо, в карточке «РСБ» производится
уменьшение задолженности путем проведения операции «сторно» (без уменьшения
начислений) на суммы, указанные в графах 9, 10, 11 (по решениям судов) или 19, 20, 21 (по
решениям вышестоящего налогового органа) вышеназванного журнала.
Операции «сторно», в результате которых осуществляется уменьшение
задолженности в карточке «РСБ», отражаются в тех же графах, в которых проводятся
начисленные к уменьшению суммы налогов, пеней, налоговых санкций (графы 8, 16 и 21
соответственно). При этом в целях анализа и отражения в статистической отчетности они не
127
принимаются в расчет при определении начисленных к уплате в текущем году сумм
налоговых платежей.
Закрытие карточек «РСБ» плательщика для передачи в другой налоговый орган по
новому месту учета осуществляется после процедуры снятия с учета в одном налоговом
органе и постановки на учет в другом налоговом органе.
Структурное подразделение, ответственное за государственную регистрацию и учет
плательщиков по старому месту учета, одновременно со служебной запиской, направляемой
в соответствующие структурные подразделения с информацией об изменении
местонахождения организации, подготавливает проект решения руководителя налогового
органа о передаче в налоговый орган по новому месту учета плательщика пакета документов
в соответствии с установленным сроком (не позднее 30 дней после снятия с учета).
В случае изменения места учета плательщика в пределах одного субъекта РФ
инспекция по старому месту учета направляет копию решения руководителя налогового
органа о закрытии карточек «РСБ», копии расчетных документов за текущий год и за три
предшествующие года вместе с файлом, содержащим информацию из карточек «РСБ» за
текущий год и три предыдущих года в инспекцию по новому месту учета с ЭЦП
руководителя инспекции.
В случае если налоговый орган по новому месту учета находится за пределами
данного субъекта РФ, то указанные документы с ЭЦП руководителя инспекции
направляются в УФНС для последующей их передачи с ЭЦП руководителя УФНС по
принадлежности. Одновременно УФНС формирует для передачи в УФНС другого субъекта
РФ файл, содержащий всю информацию по передаваемому плательщику из базы данных
«Расчеты с бюджетом» регионального уровня на последнюю отчетную дату.
Записи о начисленных и фактически уплаченных в текущем году суммах платежей по
предыдущему месту учета сохраняются в базе данных до конца года для отражения в
налоговой отчетности о поступлении доходов за период с начала года. По окончании года
карточки «РСБ» по переданным организациям и физическим лицам архивируются.
На основании полученной из отдела урегулирования задолженности копии решения о
приеме сальдо расчетов отдел учета направляет в отдел информационных технологий
служебную записку о необходимости хранить в архиве автоматизированной
информационной системы переданные карточки «РСБ» плательщика за текущий год и
предыдущие 3 года, полученные в электронном виде из налогового органа по прежнему
месту учета.
Сальдо расчетов с бюджетом на дату передачи карточек «РСБ» подлежит отражению
по новому месту учета. Данные, содержащиеся в принятых карточках «РСБ»
128
налогоплательщика, используются в текущей работе инспекции, но не учитываются при
составлении форм отчетности о поступлениях за текущий год.
По регулирующим налогам, подлежащим распределению в доход субъекта РФ и
местного бюджета, карточки «РСБ» могут быть переданы с положительным сальдо, если
налоговые органы находятся в пределах одного муниципального образования.
По налогам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета, карточки
«РСБ» могут быть переданы с положительным сальдо по новому месту учета плательщика
при наличии заявления плательщика о зачете в счет уплаты предстоящих платежей.
По налогам, зачисление которых в разные уровни бюджетов осуществляется по
ставкам, установленным законодательством, например налог на прибыль организаций,
передача положительного сальдо по новому месту учета налогоплательщика может
осуществляться:
в части, зачисляемой в федеральный бюджет, независимо от местонахождения
налоговых органов;
в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, при условии нахождения
налоговых органов в пределах одного субъекта РФ.
При передаче акта сверки расчетов плательщика с бюджетом и сальдо расчетов из
одного налогового органа в другой пени на сумму недоимки по налогу за те дни, в течение
которых документы находились в пути, должен будет начислять налоговый орган по новому
месту учета.
Положениями п. 3 ст. 45 Налогового кодекса установлено, что обязанность по уплате
налога исполняется в валюте РФ. Вместе с тем иностранными организациями, а также
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных
случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может
исполняться в иностранной валюте.
Если начисленные к уплате суммы налога проведены в основной карточке «РСБ», а
уплаченные в иностранной валюте суммы (в рублевом эквиваленте) проведены в
дополнительной валютной карточке «РСБ», может возникнуть недоимка в основной
карточке и переплата в валютной карточке. В целях урегулирования необоснованно
образовавшихся недоимки и переплаты необходимо в основной карточке «РСБ» уменьшить
начисления на сумму рублевого эквивалента платежа, а в дополнительной валютной
карточке отразить эту сумму как начисленную к уплате.
Если начисления проведены в карточке «РСБ» с признаком «В» (валюта), а уплата
осуществлена в валюте РФ, то возникает недоимка в валютной карточке и переплата в
основной карточке. В этом случае уменьшают начисления в валютной карточке «РСБ» на
129
сумму платежа, отраженного в основной карточке «РСБ», а в основной карточке эта же
сумма отражается как начисленная к уплате.
Исчисление пеней на недоимку, возникшую в карточке «РСБ» с признаком «В»,
осуществляется в рублях в общеустановленном порядке.
Приказом ФНС России от 04.04.2005 г. № САЭ-3-01/138 «Об утверждении форм по
сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о
состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их
заполнению» утверждены: акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и
взносам — форма № 23 (полная); акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам,
сборам и взносам — форма № 23-а (краткая); справка о состоянии расчетов по налогам,
сборам и взносам — форма 39-1; справка о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам
— форма 39-1ф и методические указания по их заполнению (подробная информация о
процедуре составления форм содержится в гл. 4).
Формы учетных документов для оперативно-бухгалтерского учета налогов
Форма № 6. Карточка лицевого счета по налогу.
Форма № 11. Реестр по учету поступлений и возвратов по налогам, по которым не
ведутся лицевые счета.
Форма № 17. Реестр налоговых уведомлений.
Форма № 18. Ведомость по учету изменений сумм налоговых платежей.
Журнал учета налоговых деклараций о доходах физических лиц.
Форма № 21(зачет). Заключение о зачете суммы.
Форма № 21(возврат). Заключение о возврате суммы.
Форма № 22-1. Реестр недоимщиков — физических лиц.
Форма № 22-2. Реестр недоимщиков-организаций.
Форма № 23. Акт сверки расчетов.
Форма № 24. Уведомление о явке для проведения совместной сверки расчетов.
Форма № 25. Реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат.
Форма № 28. Отчетно-требовательная ведомость на квитанции по приему налоговых
платежей (форма № 24).
Форма № 29. Книга учета снабжения налоговых органов квитанциями (форма № 24).
Форма № 30. Книга учета квитанций (форма № 24) по приему налоговых платежей.
Форма № 31. Карточка лицевого счета органа местного самоуправления.
Форма № 33. Книга учета бланков извещений по налогам с физических лиц.
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]