Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
4) уникальность кода показателя достигается следующим образом: для отдельно
стоящих показателей или группы показателей, описывающих один объект, этот код должен
записываться в поле «код строки», которое должно располагаться рядом с полем,
предназначенным для записи наименования показателя; для группы показателей,
объединенных в строку таблицы, строки таблицы определяют группу однородных объектов.
Наименование объектов задано в наименовании таблицы. Количество строк таблицы заранее
не определено. В этом случае код присваивается в целом таблице и записывается в
отдельном поле «код строки», расположенном над шапкой таблицы. Значение конкретного
показателя определяется графой таблицы.
Для группы показателей, объединенных в таблицу, строки таблицы определяют
неоднородные объекты, наименования которых заданы боковиком таблицы. Количество
строк таблицы определено заранее. В этом случае код показателя должен присваиваться
каждой строке таблицы и записываться в графе «код строки» шапки таблицы. Значение
конкретного показателя определяется кодом строки и графой таблицы. Показателями,
представляющим собой почтовый адрес (почтовый индекс, регион, район, город, населенный
пункт, улица, дом, корпус, квартира), присваивается один код. Этот код, указываемый в поле
«код строки», записывается вместе с обобщенным наименованием группы показателей
«адрес».
Для унификации деклараций использованы общероссийские классификаторы:
Общероссийский классификатор единиц измерения (ОКЕИ), Общероссийский
классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), Общероссийский
классификатор объектов административно-территориального деления (ОКАТО), а также
ведомственные справочники и классификаторы налоговой службы.
В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.1996 г. № 763 «О порядке
опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации,
Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов
исполнительной власти» приказы, которыми утверждаются декларации, вступают в силу по
истечении десяти дней после их официального опубликования. Официальным публикатором
этих актов является «Российская газета» или Собрание законодательства Российской
Федерации, а также тексты, распространяемые в машиночитаемом виде научно-техническим
центром правовой информации «Система».
Сроки представления деклараций приведены в соответствующих нормативных актах,
а также в многочисленных справочных пособиях, финансовых журналах и газетах.
Например, в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 7 за 2005 г. имеется раздел
«Календарь бухгалтера на 18 апреля — 1 мая», где помещены разделы: «Даты представления
141
деклараций», «Кто платит налог и сдает отчетность», «Вид отчетности или платежа» с
указанием периода, за который представляется декларация, «Что писать в платежке/где взять
форму отчета» с указанием кодов бюджетной классификации. Такие «календари» очень
удобны для плательщиков.
Надо иметь в виду, что если срок представления декларации приходится на нерабочий
день, то срок ее представления переносится на первый рабочий день после нерабочих дней
(ст. 6.1 Налогового кодекса). По платежам, которые уплачиваются к (до) 1 марта, к (до) 1
апреля, к (до) 15 июля, к (до) 1 октября и т.п., сроками уплаты считаются соответственно 28
(29) февраля, 31 марта, 14 июля, 30 сентября и т.п.
В настоящее время действуют нижеследующие формы деклараций, расчетов по
авансовым платежам, инструкции по их заполнению (с последующими изменениями и
дополнениями) и другие документы. Сами эти формы и инструкции в данном пособии не
приводятся из-за их большого объема. Формы деклараций и инструкции по их заполнению
утверждаются Министерством финансов России (ранее — Министерством РФ по налогам и
сборам), государственными внебюджетными фондами и публикуются в многочисленных
изданиях — как общераспространенных, так и специальных, например в журналах
«Нормативные акты для бухгалтера», «Российский налоговый курьер», «Главбух»,
«Консультант» и других изданиях, в электронной системе «ГАРАНТ».
Налог на добавленную стоимость:
— приказом Минфина России от 03.03.2005 г. № 31н «Об утверждении форм
налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на
добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения» утверждены три формы
деклараций по НДС:
«общая»;
по налоговой ставке 0%;
по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;
— постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении
Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж по налогу на добавленную стоимость»;
— приказ Минфина РФ от 20.01.2005 г. № 3н «О проставлении налоговыми
органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов».
Акцизы:
142
— приказом Минфина РФ от 03.03.2005 г. № 32н «Об утверждении форм налоговых
деклараций по акцизам и порядков их заполнения» утверждены пять форм деклараций по
акцизам:
на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и
алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций;
на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых
организаций;
на нефтепродукты;
на табачные изделия;
на подакцизное минеральное сырье (природный газ).
Налог на доходы физических лиц:
— приказом МНС России от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм
отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» утверждены форма № 1-НДФЛ
«Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год»;
форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2003 год» и порядок их
заполнения;
— приказом МНС России от 15.06.2004 г. № САЭ-3-04/366 «Об утверждении
форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению»
утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц: 3-НДФЛ (для
резидентов) и 4-НДФЛ (для предпринимателей, нотариусов, адвокатов);
— приказом ФНС России от 07.12.2004 г. № САЭ-3-04/147 «О форме
уведомления» утверждена форма уведомления о подтверждении права плательщика на
имущественный налоговый вычет.
Единый социальный налог:
— приказ Минфина РФ от 10.02.2005 г. № 21н «Об утверждении формы
налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты
физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения»;
— приказ Минфина РФ от 17.03.2005 г. № 41н «Об утверждении формы
налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым
социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения
в пользу физических лиц, и порядка ее заполнения»;
— приказ Минфина РФ от 17.03.2005 г. № 42н «Об утверждении формы
Заявления о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом,
для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических
лиц, и рекомендаций по его заполнению»;
143
— приказ Минфина РФ от 17.03.2005 г. № 40н «Об утверждении формы Расчета
авансовых платежей по единому социальному налогу и рекомендаций по ее заполнению»;
— приказ ФНС России от 27.12.2004 г. № САЭ-3-05/173 «О форме налогового
уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу»;
— приказ МНС России от 27.07.2004 г. № САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм
индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения».
Пенсионные взносы:
— приказ Минфина РФ от 24.01.2005 г. № 9н «Об утверждении формы
декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц,
производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения»;
— приказ Минфина РФ от 24.03.2005 г. № 48н «Об утверждении формы Расчета
авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и
рекомендаций по ее заполнению».
Взносы в ФСС России — постановление Фонда социального страхования РФ от
22.12.2004 г. № 111 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда
социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)».
Налог на прибыль организаций:
— приказ МНС России от 11.11.2003 г. № БГ-3-02/614 «Об утверждении формы
декларации по налогу на прибыль организаций»;
— приказ МНС России от 29.12.2001 г. № БГ-3-02/585 «Об утверждении
Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль» организаций;
— приказ МНС России от 14.04.2004 г. № САЭ-3-23/286 «Об утверждении формы
налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов»;
— приказ МНС России от 03.06.2002 г. № БГ-3-23/275 «Об утверждении
инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов»;
— приказ МНС России от 05.01.2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении
изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению»;
— приказ МНС России от 23.12.2003 г. № БГ-3-23/709 «Об утверждении формы
налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за
пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению».
144
Налог на имущество организаций — приказ МНС России от 23.03.2004 г. № САЭ-3-
21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций
(налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».
Единый налог на вмененный доход — приказ Минфина РФ от 01.11.2004 г. № 96н
«Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения».
Единый сельскохозяйственный налог — приказ Минфина РФ от 28.03.2004 г. № 50н
«Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и
порядка ее заполнения».
Транспортный налог — приказ МНС России от 29.12.2003 г. № БГ-3-21/724 «Об
утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкции по ее
заполнению».
Государственная пошлина — гл. 25.3 Налогового кодекса «Государственная
пошлина».
Земельный налог:
— приказ Минфина РФ от 23.09.2005 г. № 124н «Об утверждении формы
налоговой декларации по земельному налогу и порядка ее заполнения»;
— приказ Минфина РФ от 19.05.2005 г. № 66н «Об утверждении формы
Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и рекомендаций по ее
заполнению»;
— приказ Минфина РФ от 07.09.2005 г. № 112н «Об утверждении формы
“Сведения о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрировано право
собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного
наследуемого владения” и рекомендаций по ее заполнению».
Водный налог — приказ Минфина РФ от 03.03.2005 г. № 29н «Об утверждении
формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения».
Налог на добычу полезных ископаемых — приказ МНС России от 29.12.2003 г. № БГ-
3-21/727 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных
ископаемых и инструкции по ее заполнению».
Платежи за пользование недрами:
— Закон от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах»;
— приказ МНС России от 11.02.2004 г. № БГ-3-21/98 «Об утверждении формы
расчета регулярных платежей за пользование недрами и порядка его заполнения»
(администратором части этих платежей является Федеральное агентство по
недропользованию (Роснедра)).
145
Платежи за пользование лесным фондом:
— Лесной кодекс РФ;
— постановление Правительства РФ от 19.02.2001 г. № 127 «О минимальных
ставках платы за древесину, отпускаемую на корню» (администратор данных платежей —
Федеральное агентство лесного хозяйства (Рослесхоз)).
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов:
— приказ МНС России от 05.04.2004 г. № САЭ-3 -21/259 «Об утверждении форм
сведений о выданных организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим
лицам лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах и сроках
уплаты сбора за пользование объектами животного мира»;
— приказ МНС России от 15.06.2004 г. № САЭ-3-21/368@ «Об утверждении
формы сведений о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами водных
биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов».
Плата за негативное воздействие на окружающую среду — постановление
Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный
воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы
загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов
производства и потребления» (администратор данных платежей с 2005 г. — Федеральная
служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор)).
Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения:
— приказ Минфина Рф от 03.03.2005 г. № 30н «Об утверждении формы налоговой
декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и порядка ее заполнения»;
— приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм
документов для применения упрощенной системы налогообложения» утверждены
следующие формы документов: № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения»; № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной
системы налогообложения»; № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения
упрощенной системы налогообложения»; № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения
упрощенной системы налогообложения»; № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на
применение упрощенной системы налогообложения»;
— приказом ФНС России от 31.08.2005 г. № САЭ-3-22/417 «Об утверждении
форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на
146
основе патента» утверждены следующие формы документов: № 26.2.П-1 «Заявление на
получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе
патента»; № 26.2.П-2 «Уведомление об отказе в выдаче патента»; № 26.2.П-3 «Патент на
право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».
Налог на игорный бизнес:
— приказ Минфина РФ от 01.11.2004 г. № 97н «Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции по ее заполнению»;
— приказ Минфина РФ от 24.01.2005 г. № 8н «Об утверждении формы заявления
о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес»;
— приказ Минфина РФ от 24.01.2005 г. № 7н «Об утверждении формы
свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный
бизнес и приложения к свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения
налогом на игорный бизнес».
Лотерейная деятельность:
— приказом Минфина РФ от 09.08.2004 г. № 66н «Об установлении форм и
сроков предоставления отчетности о лотереях и методологии проведения лотерей»
утверждены: формы и сроки предоставления отчетности о лотереях; правила проведения
негосударственной лотереи; форма выписки из государственного реестра всероссийских
лотерей; правила проведения стимулирующей лотереи;
— приказом Минфина РФ от 16.09.2004 г. № 83н утверждены формы и сроки
предоставления отчетности о проведении государственной лотереи и негосударственной
лотереи, проводимой от имени муниципального образования.
ГЛАВА 9. КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ
Камеральные налоговые проверки являются основным видом налогового контроля, их
роль и значение из года в год возрастают. Эти проверки проводятся по местонахождению
налогового органа на основе деклараций. Таким проверкам подвергаются все декларации,
представляемые плательщиками. Камеральная проверка — важнейший этап налогового
контроля, на основе которого проводится рациональный отбор плательщиков для проведения
выездных проверок.
147
За 2004 г. налоговые органы России по результатам 37,3 млн. камеральных проверок
организаций и физических лиц дополнительно начислили налоговых платежей, пеней и
санкций на сумму 188,5 млрд. руб., что на 19% больше, чем в 2003 г.
Более половины всех доначислений произведены по результатам камеральных
проверок крупнейших и основных плательщиков (4,1% от общего количества проверок).
В последнее время в практику работы налоговых органов все шире входит проведение
углубленных камеральных проверок, т.е. проверок с использованием дополнительных
документов, объяснений и сведений. В 2004 г. проведено 3,4 млн. таких проверок, ими
охвачено 9% представленных деклараций против 6,3% в 2003 г.
Порядок принятия и обработки деклараций. Декларации и бухгалтерская отчетность
(в дальнейшем — документы) могут быть представлены плательщиком в налоговый орган:
на бумажных носителях — лично или через представителя по доверенности; на бумажных
носителях — по почте, заказным письмом с описью вложений; в электронном виде — на
магнитном носителе (дискете) с подтверждением информации на бумажном носителе; по
телекоммуникационным каналам связи.
Большинство бухгалтеров документацию в налоговые органы представляют пока на
бумажных носителях. Рассмотрим порядок действий налоговых органов в этом случае.
Принятие деклараций и бухгалтерской отчетности проводится сотрудниками отдела работы с
налогоплательщиками. Датой их представления считается дата фактического представления
в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью
вложения. Декларации, поступившие по почте, после регистрации конвертов в отделе
финансового и общего обеспечения (общем отделе) в тот же день передаются в отдел работы
с налогоплательщиками для дальнейшей обработки и регистрации.
На принятой декларации (титульном листе) проставляются сведения о представлении.
В случаях сдачи документации лично (через представителя) на остающихся у него копиях
налоговый орган по просьбе плательщика проставляет отметку о принятии и дату ее
представления.
На стадии принятия документы подвергаются визуальному контролю на наличие
следующих реквизитов: полного наименования плательщика (фамилия, имя, отчество
физического лица, дата его рождения); ИНН, КПП (для юридических лиц); периода, за
который представляется документация; подписей лиц, уполномоченных подтверждать
достоверность и полноту сведений документации (руководителя и главного бухгалтера
организации-плательщика) или его представителя.
148
В случае отсутствия какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела
работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить плательщика об этом
и предложить внести необходимые изменения.
При отказе плательщика (его представителя) внести необходимые изменения на
стадии приема, а также в случае представления документации по почте и отсутствия в них
какого-либо из реквизитов отдел работы с налогоплательщиками в трехдневный срок с даты
регистрации должен письменно уведомить плательщика о необходимости представления им
документа по установленной форме.
Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документация подлежит
регистрации должностными лицами отдела работы с налогоплательщиками с
использованием программного обеспечения. В случае отсутствия технических возможностей
для автоматизации процесса регистрации документации их регистрация осуществляется в
журнале регистрации, который должен быть сброшюрован, пронумерован и скреплен
печатью налогового органа.
Каждому поступившему документу присваивается регистрационный номер, который
проставляется на принятом документе. На титульном листе декларации проставляется
отметка о категории плательщика (1 — крупнейшие, 2 — основные, 3 — прочие) согласно
спискам крупнейших и основных плательщиков.
При невозможности идентифицировать представленные документы (отсутствие или
нечеткое заполнение реквизитов), они регистрируются как невыясненные и остаются в
отделе работы с налогоплательщиками для принятия мер по их идентификации и
уведомлению в трехдневный срок плательщика о необходимости представления им
документа по форме, утвержденной для данного документа.
После регистрации в этот же день документы формируются в пачки по виду
отчетности с сопроводительными ярлыками установленной формы и передаются в отдел
ввода и обработки данных. Документы, представленные крупнейшими и основными
плательщиками, формируются в отдельные пачки и передаются в отдел ввода и обработки
данных в первоочередном порядке.
По истечении шести дней после установленного срока представления документации
работники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете
плательщиков, обязанных ее представлять в соответствующий срок, с данными об их
фактическом представлении с использованием автоматизированной системы. По результатам
сверки отдел вызывает на основании письменного уведомления плательщиков для дачи
пояснений по обстоятельствам, связанным с непредставлением документов в установленный
срок.
149
Работники отдела ввода и обработки данных осуществляют ввод данных в АИС
«Налог»:
не позднее пяти рабочих дней — данные, отражающие суммы налогов,
подлежащие уплате в бюджет по данным плательщика, в карточки РСБ;
не позднее десяти рабочих дней — показатели, обязательные для ввода в АИС
«Налог», утвержденные в установленном порядке. До их утверждения вводу подлежат
показатели, используемые в контрольных соотношениях, разработанные в соответствии с
приказом МНС России «О единых требованиях к описанию контрольных соотношений
показателей налоговых деклараций для настройки шаблонов автоматизированной
камеральной налоговой проверки и форм расчетной части налоговых деклараций» от
14.03.2003 г. № БГ-4-06/7 дсп.
Данные крупнейших и основных плательщиков вводятся в АИС «Налог» в
первоочередном порядке в полном объеме в течение пяти рабочих дней, следующих за днем
их получения.
По окончании процедуры ввода на документах проставляется дата ввода и подпись
сотрудника, осуществившего ввод данных.
В случаях невозможности ввода данных, ввиду допущенных ошибок отделом по
работе с налогоплательщиками при приеме документов работник отдела ввода и обработки
данных оформляет реестр не введенных в АИС «Налог» документов и передает его с этими
документами в отдел работы с налогоплательщиками для принятия мер по устранению
указанных ошибок, а также копию реестра в отдел камеральных проверок для сведения.
Работник отдела работы с налогоплательщиками после устранения ошибок формирует
документы в пачки и передает в отдел ввода и обработки данных. Затем документы
передаются из отдела ввода и обработки данных в отдел финансового и общего обеспечения,
в котором осуществляется их хранение.
Работники отдела ввода и обработки данных ежедневно формируют протоколы
ошибок взаимоувязки показателей деклараций и бухгалтерской отчетности и при
необходимости их распечатывают. Эти протоколы составляются в автоматизированном
режиме и используются отделом камеральных проверок.
Документы в электронном виде представляются согласно: ст. 80 Налогового кодекса;
ст. 13 и 15 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ; приказов МНС
России «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде
по телекоммуникационным каналам связи» от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169, «Об организации
и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]