Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
По выявленным нарушениям, за которые плательщики подлежат привлечению к
административной ответственности, должностное лицо налогового органа составляет
протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих
правонарушениях и применение санкций производятся налоговыми органами в соответствии
с административным законодательством.
Несколько другой порядок проведения выездных проверок организаций, в состав
которых входят обособленные подразделения. Методические указания по данному вопросу
приведены в письме МНС РФ от 07.05.2001 г. № АС-6-16/369 «О направлении методических
указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиковорганизаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы
(представительства) и иные обособленные подразделения».
Решение о проведении выездной проверки филиала и представительства независимо
от проведения проверок головной организации может принимать руководитель налогового
органа по местонахожденю филиала (представительства).
По результатам такой проверки составляется акт, один экземпляр которого вручается
руководителю филиала; его копия направляется в налоговый орган по месту постановки на
учет головной организации. Если по результатам проверки выявлены нарушения, решение о
привлечении плательщика к ответственности выносится руководителем налогового органа,
проводившего указанную проверку, в отношении головной организации. Копия решения
направляется головной организации и в налоговый орган по месту постановки на учет
головной организации.
Планирование выездных проверок организаций с одновременной проверкой
обособленных подразделений осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет
головной организации. В этом случае за один месяц до начала квартала, в котором
запланировано начало проведения проверки организации, налоговый орган по месту
постановки на учет головной организации направляет налоговым органам по
местонахождению обособленных подразделений запрос о выделении должностных лиц для
проведения их проверки.
В запросе отражаются следующие сведения: полное наименование головной
организации, ее ИНН; наименование обособленных подразделений, подлежащих проверке
(ИНН/КПП); предполагаемые сроки начала и окончания проверки (в соответствии со ст. 89
Налогового кодекса при проведении проверок организаций, имеющих филиалы и
представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение
проверки каждого филиала и представительства); периоды, за которые проводится проверка;
вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка).
191
При необходимости запрашиваются материалы предыдущих проверок обособленных
подразделений.
Налоговый орган, получивший указанный выше запрос, в десятидневный срок
представляет предложения по составу проверяющей группы, а также предполагаемые сроки
начала и окончания проверки обособленного подразделения.
Руководитель налогового органа по месту постановки на учет головной организации
принимает решение о проведении проверки организации с одновременной проверкой
входящих в ее состав обособленных подразделений. Количество экземпляров решения о
проведении проверки должно соответствовать количеству обособленных подразделений.
Проверка обособленного подразделения не может быть начата ранее начала проверки
головной организации.
По результатам проверки обособленного подразделения лицом налогового органа,
проводившего проверку, оформляется раздел акта. Один экземпляр этого раздела акта
направляется в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации с
приложением в обязательном порядке заверенных копий документов, подтверждающих
наличие фактов нарушения налогового законодательства, а также других материалов (акты
инвентаризации имущества, материалы встречных проверок, протоколы допроса свидетелей
и т.д.).
По окончании проверки организации и получения материалов проверок обособленных
подразделений руководителем проверяющей группы составляется справка о проведенной
проверке. Дата составления указанной справки о проведенной проверке является датой
окончания проверки. В отношении обособленных подразделений организация действий по
осуществлению налогового контроля в рамках выездной проверки после указанной даты не
допускается.
Не позднее двух месяцев после составления справки составляется акт выездной
проверки. Копии акта направляются налоговым органам, принимавшим участие в проверке
обособленных подразделений. После принятия решения его копии также направляются
налоговым органам по местонахождению обособленных подразделений.
В случае неуплаты санкций плательщиком добровольно они подлежат взысканию в
судебном порядке. Иск о взыскании санкций подается налоговым органом по месту
постановки на учет головной организации.
Каждый год арбитражные суды страны рассматривают сотни споров, связанных с
выездными проверками. Значительное их число имеет место в результате неверно
оформленного решения или акта.
192
Так, ФАС ВВО в постановлении от 13.11.2002 г. № А82-120/02-А/1 отметил, что акт
налогового органа, не содержащий описание способа, обстоятельств совершения
правонарушений, ссылок на конкретные документы, не является подтверждением нарушения
плательщиком законодательства о налогах.
Постановление ФАС ВСО от 01.11.2002 г. № 47/02-8(11)-Ф02-3207/02-С1 содержит
вывод о том, что акт проверки, не имеющий даты его составления, а также документально
подтвержденных фактов налоговых правонарушений, является незаконным и не имеет
доказательственной силы. По каждому отраженному в акте факту должны быть четко
изложены вид правонарушения, способ и обстоятельства его совершения.
В число наиболее часто рассматриваемых судами дел входят споры, связанные с
повторными выездными проверками. Пример такой ситуации, в частности, можно найти в
постановлении ФАС ВСО от 12.09.2002 г. № 475/01-С3а-ФО2-2630/02-С1. Судом рассмотрен
случай, когда инспекция провела повторно проверку, однако рассматривала ее как
дополнительные мероприятия налогового контроля. Суд указал, что к дополнительным
мероприятиям не может относиться выездная проверка, но могут относиться: приобщение к
акту проведенной ранее выездной проверки новой информации, полученной у третьих лиц в
результате встречной проверки, либо дополнительное обращение к экспертам и
специалистам. Действия же налогового органа, заключающиеся в повторной проверке тех же
самых документов плательщика после получения результатов встречной проверки, суд
признал нарушением Налогового кодекса, а решение инспекции — недействительным.
Как отмечено в постановлении ФАС ВСО от 17.09.2002 г. № А19-2699/02-44-Ф022718/02-С1, к дополнительным мероприятиям налогового контроля не может быть отнесено
и истребование у плательщика дополнительных сведений после окончания выездной
проверки и составления акта проверки.
Недействительным признается и решение инспекции о привлечении плательщика к
ответственности, которое основано на результатах проверки, охватившей более трех
календарных лет, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. При этом
в постановлении ФАС МО от 15.05.2002 г. № КА-А40/2977-02 подчеркивается, что
установленное Кодексом ограничение, в соответствии с которым проверкой могут быть
охвачены только три календарных года деятельности плательщика, непосредственно
предшествующие году проведения проверки, не означает запрета на исследование
документов за предыдущие налоговые периоды в целях правильного определения
подлежащей налогообложению прибыли (выручки), а также правомерного привлечения
плательщика к ответственности.
193
Незаконными являются и такие действия налоговых органов, как выемка подлинников
документов без наличия для этого оснований; проведение проверок по вопросу целевого
использования денежных средств; истребование документов, не относящихся к цели
проверки.
ГЛАВА 11. ВСТРЕЧНЫЕ ПРОВЕРКИ
Если при проведении камеральных, выездных (повторных выездных) налоговых
проверок возникает необходимость получения информации о деятельности плательщика,
связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц
документы, относящиеся к деятельности проверяемого плательщика (т.н. встречная проверка
(ст. 87 Налогового кодекса)). Встречная проверка является дополнительным мероприятием
налогового контроля, решение о проведении которого принимает руководитель налогового
органа.
Таким образом, встречная проверка — это не камеральная или выездная проверка, а
лишь истребование документов у третьих лиц.
В 2004 г. налоговыми органами по запросам налоговых органов из других регионов
проведено 455 тыс. встречных проверок, что в 1,5 раза больше, чем в 2003 г.
В рамках встречной проверки налоговые органы вправе потребовать от лиц, имеющих
хозяйственные связи с проверяемым плательщиком, документы и сведения, касающиеся
только деятельности этого плательщика. Итак, предметом встречной проверки обычно
являются документы организаций (индивидуальных предпринимателей), выступающих
контрагентами (поставщиками) проверяемого плательщика для выяснения факта совершения
сделки и полноты оприходования полученной выручки; перекрестные проверки счетовфактур по НДС, т.е. сверка их показателей у поставщика и покупателя. Встречная проверка
проводится, если есть основания полагать, что у проверяемого плательщика не
приходовались товары, полученные по сделкам с иными лицами, либо выручка от
реализации и другие денежные средства. Также можно проверить, как отражены у
контрагента товарообменные, взаимозачетные и иные неденежные операции с
плательщиком.
В рамках встречной проверки могут быть запрошены документы у контрагентов
проверяемого налогоплательщика, если те продали и отгрузили продукцию (работы, услуги)
по документам, оформленным с нарушением установленных требований. Речь идет о
194
документах с исправлениями, подчистками, с расплывчатыми или нечеткими подписями,
печатями, штампами организаций. Кроме того, проверяется сделка, при заключении которой
не был составлен договор в письменной форме, и т.д.
Налоговый кодекс не ограничивает сроки проведения встречной проверки и
налоговые периоды, за которые она проводится. Нет ограничения и по количеству
повторных встречных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный либо
проверяемый налоговый период. Встречная проверка может проводиться за пределами
двухмесячного срока, который ограничивает проведение выездной проверки.
Отдельные нормативные акты по встречным проверкам отсутствуют, но ссылки на
необходимость их проведения имеются во многих инструкциях, методических
рекомендациях. Так, рекомендации по назначению встречной проверки и отражению ее
результатов в отношении декларации по акцизам содержатся в приказе МНС России от
28.08.2003 г. № БГ-3-03/478 «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению
камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары (по формам
№ 1, 2, 3)».
Если лицо, в отношении которого проводится проверка, состоит на учете в другом
налоговом органе, то налоговый орган, осуществляющий проверку, может направить
мотивированный запрос о проведении встречной проверки в налоговый орган, на территории
которого данное лицо состоит на налоговом учете. Налоговый орган, получивший запрос,
обычно в 10-дневный срок организует соответствующую встречную проверку. В основном
это проверки, проводимые по месту учета плательщиков — поставщиков экспортеров, для
проверки реальности требований плательщика по возмещению НДС, уплаченного
экспортерами поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, использованные при
производстве экспортной продукции. Результаты встречной проверки оформляются
отдельной справкой.
Непредставление налоговому органу сведений о плательщике в ходе встречной
проверки влечет ответственность, порядок привлечения к которой установлен ст. 101.1
Налогового кодекса. При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не
являющимися плательщиками или налоговыми агентами, налогового законодательства
должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт, подписываемый этим
должностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства. Об отказе лица,
совершившего нарушение законодательства, подписать акт делается соответствующая
запись в этом акте. В случае, когда указанное лицо уклоняется от получения акта,
должностным лицом налогового органа делается отметка в акте. В случае направления
195
указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой
день начиная с даты его отправки.
Лицо, совершившее нарушение законодательства, вправе в случае несогласия с
фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих
в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий
налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по
акту в целом или по его отдельным положениям.
По истечении не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт, а
также документы и материалы, представленные лицом, совершившим нарушение
законодательства. В случае представления письменных объяснений или возражений по акту
материалы проверки рассматриваются в присутствии этого лица или его представителей.
О времени и месте рассмотрения материалов налоговый орган извещает
заблаговременно. Если лицо, совершившее нарушение законодательства, несмотря на
извещение, не явилось, то акт и приложенные к нему материалы рассматриваются в его
отсутствие.
По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель
налогового органа выносит решение: о привлечении лица к ответственности за нарушение
законодательства о налогах; об отказе в привлечении к ответственности; о проведении
дополнительных мероприятий налогового контроля.
На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности этому
лицу направляется требование об уплате пеней. Если организация не выполнит это
требование, налоговый орган взыщет с нее пени самостоятельно (за счет средств на счетах
или иного имущества), а за взысканием штрафных санкций обратится с иском в
арбитражный суд. Но налоговый орган обязан до обращения с иском в суд направить
налогоплательщику требование об уплате штрафов (ст. 100 Налогового кодекса).
По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые лица подлежат
привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо
налогового органа составляет протокол об административном правонарушении.
К должностным лицам организаций и индивидуальным предпринимателям
применяется ответственность, предусмотренная п. 1 ст.15.6 КоАП. Непредставление или
отказ от представления, равно как и представление сведений, необходимых для налогового
контроля, в неполном объеме или в искаженном виде, влечет наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти МРОТ (300–500 руб.). Аналогичный
штраф налагается и на индивидуальных предпринимателей (ст. 2.4 КоАП).
196
Арбитражные суды рассматривают большое количество дел, связанных со
встречными проверками.
Пример 1. Инспекция проводит встречную проверку контрагента. Установлено его
отсутствие. В таких случаях инспекция обычно отказывается принять документы
контрагента в качестве подтверждения расходов организации. Например, не принимается к
вычету НДС, уплаченный в составе этих расходов.
Но суд обычно встает на сторону организации — об этом свидетельствует
арбитражная практика. Основной довод суда — плательщик не может отвечать за своих
контрагентов.
А если контрагент найден, но цифры в документах партнеров различаются (например,
два экземпляра одного и того же счета-фактуры, где стоят одинаковые печати, но цифры в
них разные), эти документы инспекция может предъявить в суде и спор будет выигран.
Пример 2. Документы, которых требует инспекция в рамках встречной проверки,
должны относиться к деятельности партнера. Если налоговый орган заинтересовала какая-то
конкретная сделка, то и документы, которые он вправе истребовать, должны быть связаны с
этой сделкой. Это могут быть, например, договор, счета-фактуры, накладные, платежные
поручения и т. п. Если налоговый орган превысит свои полномочия, можно обращаться в
суд.
Так, налоговая инспекция оштрафовала ОАО «Кольская ГМК» на 5000 руб. (п. 2 ст.
126 Кодекса) за непредставление документов в ходе встречной проверки. Организация с
решением не согласилась и обратилась в суд. Суд иск удовлетворил, т. к. инспекция
истребовала у ОАО сведения, касающиеся деятельности самого общества, в частности
оборотные ведомости по всем субсчетам, счета 10 в разрезе сырья и материалов, что
свидетельствует о превышении налоговым органом своих полномочий (постановление ФАС
Северо-Западного округа от 21.05.2002 № А42-1401/02-23).
ГЛАВА 12. НАЛОГОВЫЕ ПОСТЫ И АКЦИЗНЫЕ СКЛАДЫ
В некоторых случаях для усиления налогового контроля плательщиков
законодательством предусмотрена возможность функционирования налоговых постов и
акцизных складов.
Налоговые посты первоначально были введены на предприятиях, производящих
этиловый спирт в соответствии с постановлением Правительства РФ от 09.08.1996 г. № 946
197
«О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих
спирт этиловый из всех видов сырья». Этим постановлением МНС РФ и МВД РФ создали
постоянно действующие налоговые посты в организациях, производящих спирт этиловый из
всех видов сырья.
Эти посты работают круглосуточно и выполняют следующие функции:
контролируют соответствие объемов фактического производства,
использования и реализации спирта этилового данным бухгалтерского учета и отчетности,
правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов и лицензионных сборов.
Каждую декаду на основе бухгалтерской отчетности производится сверка фактически
отгруженных партий спирта этилового с объемами его реализации;
информируют органы МНС и МВД РФ об отгрузке партий спирта этилового,
превышающих 400 декалитров, по местонахождению покупателей в целях проведения в
необходимых случаях встречных проверок для выявления скрытой формы использования
спирта;
не допускают отпуск физическим лицам спирта этилового;
проверяют паспортные данные граждан, получивших спирт этиловый по
доверенности;
ведут регистрацию лиц, осуществляющих расчеты за наличные денежные
средства, а также индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской
деятельностью (включая транспортное обслуживание по перевозке этой продукции);
проверяют достоверность ИНН при осуществлении операций с покупателями
спирта (при предъявлении к оплате расчетно-платежных документов, проведении других
видов расчетов за отгруженную им продукцию и т.п.);
контролируют соблюдение условий работы с денежной наличностью при
осуществлении покупателями расчетов за спирт этиловый и другую продукцию наличными
денежными средствами;
направляют на погашение задолженности, а также санкций наличные
денежные средства, поступающие в кассу организаций за реализованную продукцию;
ежеквартально проверяют соответствие фактических остатков готовой
продукции, находящейся в складских помещениях организаций, производящих спирт
этиловый, данным оперативного бухгалтерского учета.
Сотрудники постоянно действующих налоговых постов имеют право доступа в
административные, производственные и складские помещения организаций, производящих
спирт этиловый.
198
Другим постановлением Правительства РФ от 06.10.1998 г. № 1159 «Об усилении
государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и
алкогольной продукции» налоговая служба ввела с 1 ноября 1998 г. в организациях по
производству этилового спирта, водки, ликероводочных изделий и винных напитков с
содержанием алкоголя свыше 28% ежедневный контроль за фактическими объемами
выпуска продукции, блокированием мощностей в период простоев оборудования, а также за
реализацией продукции, начислением и уплатой акцизов.
Таможенные органы обязаны производить изъятие контрабандных партий этилового
спирта и алкогольной продукции, а также транспортных средств, используемых для их
перевозки, с последующей конфискацией.
Письмом МНС РФ от 29.08.2003 г. № БК-6-07/928 «О вводе в действие “Временной
инструкции по автоматизированному учету алкогольной продукции при ее производстве”»
проведение контроля за наличием, функционированием и пломбированием приборов учета
возложено на налоговые органы.
Сотрудники налоговых органов обязаны:
контролировать исправность приборов учета алкогольной продукции,
соблюдение сроков их обязательного регламентного технического обслуживания и проверки;
анализировать результаты учета алкогольной продукции и предоставлять
требуемые данные руководству инспекции;
давать заключения о необходимости отправки в ремонт приборов учета
алкогольной продукции с составлением дефектной ведомости;
осуществлять контроль за выполнением предписаний;
пломбировать приборы учета и подводящие коммуникации;
при получении сверхпредельных отклонений в учете алкогольной продукции,
срыве голографических наклеек (пломб) в течение двух суток составлять соответствующий
акт и направлять его в налоговую инспекцию для принятия мер.
С 1 июля 2001 г. в организациях, связанных с алкогольной продукцией, был введен
налоговый режим в виде акцизного склада (ст. 196 и 197 Налогового кодекса).
Хранение, транспортировка и поставка покупателям либо структурному
подразделению плательщика, осуществляющему розничную реализацию, алкогольной
продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, производимой на территории
России, производились в соответствии с условиями режима налогового склада. С 1 января
2006 г. ст. 196 и 197 НК РФ утратили силу.
199
В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового
склада продукция не считается реализованной и в отношении нее не возникает обязательство
по уплате акциза.
Под режимом налогового склада понимается комплекс мер налогового контроля в
отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на
акцизный склад до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению
плательщика, осуществляющему розничную реализацию. Под действием режима налогового
склада находится территория, на которой расположены производственные помещения,
используемые плательщиком для производства алкогольной продукции, а также
расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для
хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций.
Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада,
хранится под контролем налогового органа в специально выделенных обустроенных
помещениях. При нахождении алкогольной продукции на акцизных складах с ней могут
производиться только операции по сохранности, контролю качества, маркировке, а также по
подготовке ее к продаже и транспортировке.
Требования к условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов
утверждены постановлением Правительства РФ «Об утверждении общих требований к
порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи
региональных специальных марок» от 01.10.2002 г. № 723. Разрешение выдается
территориальным органом МНС РФ. Основным условием выдачи разрешения является
наличие у организации лицензии на производство, хранение и поставку произведенной
алкогольной продукции или лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной
продукции (с указанием местонахождения помещения, предназначенного под акцизный
склад).
На конец 2002 г. действовало 973 акцизных склада организаций — производителей
алкогольной продукции и 979 акцизных складов организаций оптовой торговли.
Приказом МНС РФ «Об утверждении правил приемки и рассмотрения документов,
представляемых организациями для получения разрешения на учреждение акцизных
складов, и форм документов, регламентирующих деятельность акцизных складов» от
19.02.2001 г. № БГ-3-31/41 утверждена инструкция по осуществлению налогового контроля
за работой акцизного склада.
Во время нахождения на акцизном складе сотрудник налогового органа:
контролирует соблюдение режима налогового склада;
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]