Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
производимую на территории Российской Федерации, утвержденного МНС России
06.08.1999 г.;
осуществление контроля за маркировкой специальными марками табачных
изделий, правильностью списания и уничтожения специальных марок на табачную
продукцию, поврежденных в процессе маркировки.
ГЛАВА 17. ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
В ст. 45 Кодекса указано, что неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязанности по уплате налога является основанием для направления плательщику
требования об уплате налога. Письменное извещение, направленное плательщику, о
неуплаченной сумме налога и об обязанности уплатить его в установленный срок, а также
соответствующие пени называется требованием. Требование направляется плательщику при
наличии у него недоимки (ст. 69 Кодекса).
Требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней,
сроке уплаты налога по закону, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию
налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в
случае неисполнения требования плательщиком.
Требование об уплате налога направляется плательщику налоговым органом по месту
его учета. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации или
физическому лицу (законному или уполномоченному их представителям) лично под
расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В
случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по
почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении
шести дней с даты направления заказного письма.
Требование об уплате налога направляется плательщику не позднее трех месяцев
после наступления срока уплаты налога (ст. 70 Кодекса). Но Порядком направления
требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пени за
счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) — организации или
налогового агента — организации на счетах в банках и решения о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в
банке, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2003 г. № БГ-3-29/159, налоговым
281
органам предписано направлять требования об уплате налога не позднее 15 дней после
наступления срока уплаты налога.
Требование об уплате налога и соответствующих пеней по результатам проверки
должно быть направлено в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего
решения.
В случае, если обязанность плательщика по уплате налогов изменилась после
направления требования, налоговый орган обязан направить плательщику уточненное
требование (ст. 71 Кодекса). Ранее направленное требование при этом отзывается.
Налоговым кодексом не установлен срок исполнения требования. Но согласно
Порядку направления требования этот срок составляет десять календарных дней, в пределах
которых налоговые органы определяют конкретный срок добровольной уплаты
задолженности по налогу.
Если организация не выполнила требование об уплате налога в установленный срок,
эта обязанность исполняется принудительно путем последовательного обращения
взыскания: на денежные средства организации на счетах в банках (ст. 46), за счет имущества
организации (ст. 47), за счет имущества физического лица (ст. 48 Кодекса).
Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем
направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения
(распоряжения) на безакцептное списание и перечисление в соответствующие бюджеты
необходимых денежных средств со счетов плательщика.
Приказом МНС РФ от 29.08.2002 г. № БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы
налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой
задолженности» утверждены формы:
решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств
налогоплательщика (плательщика сборов) — организации или налогового агента —
организации на счетах в банках;
требования об уплате налога;
требования об уплате налоговой санкции;
решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента в банке;
решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента.
Пункт 3 ст. 46 Кодекса устанавливает срок для принятия налоговым органом решения
о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика — не позднее 60 дней
после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Порядок же направления
282
требования ограничивает срок принятия решения 30 днями. Решение доводится до сведения
плательщика не позднее пяти дней после вынесения.
Инспекция принимает решение о взыскании налога и пеней в бесспорном порядке с
организаций, а с физических лиц — в судебном порядке. Пени могут быть взысканы
принудительно за счет денежных средств плательщика на счетах в банке, а также за счет
иного имущества.
Решение о взыскании, принятое после 60-дневного срока, считается
недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае недоимка взыскивается через
суд.
Один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов —
приостановление операций организации, индивидуального предпринимателя по счетам в
случае неисполнения плательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога,
пеней. Решение о приостановлении операций по счетам плательщика принимается
одновременно с решением о взыскании налога, пеней. В банки направляется решение по тем
счетам, на которые налоговый орган не выставляет инкассовые поручения.
Приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных
операций плательщика, за исключением платежей, очередность исполнения которых в
соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по
уплате налогов (ст. 76 Кодекса).
Согласно ст. 855 Гражданского кодекса до перечисления налогов должны исполняться
следующие платежи: возмещение вреда жизни и здоровью; алименты; выходные пособия и
зарплата (деньги на зарплату банк может выдать, только если она начислена до того, как
истек срок уплаты налогов); вознаграждения по авторским договорам.
При наличии решения о приостановлении операций по счетам банк не вправе:
открывать плательщику новые счета; закрывать счета плательщика, операции по которым
приостановлены, при наличии средств на счетах; безакцептно и бесспорно списывать
средства со счетов плательщика по всем требованиям, предъявленным в период
приостановления операций, очередность которых не соответствует ст. 855 Гражданского
кодекса.
Приостановление операций распространяется на счета: расчетные,
корреспондентские, текущие, текущие валютные, «рублевые» типа «К» и «Н» нерезидентов,
обслуживаемые с помощью корпоративных банковских карт (за исключением ссудных,
бюджетных, депозитных счетов).
Решение о приостановлении операций может приниматься руководителем налогового
органа и в случае непредставления декларации в течение двух недель по истечении
283
установленного срока, а также в случае отказа от представления декларации.
Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее
одного операционного дня, следующего за днем представления декларации, или
представления плательщиком документов, подтверждающих выполнение решения о
взыскании налогов, пеней.
Решение о приостановлении операций направляется банку с одновременным
уведомлением плательщика и передается под расписку или иным способом,
свидетельствующим о дате получения этого решения. Это решение подлежит безусловному
исполнению банком.
В решении о приостановлении операций по счетам плательщика излагаются сущность
установленного факта нарушения с указанием номера и даты направленного требования об
уплате налога, вынесенного решения налогового органа о взыскании.
В случае неисполнения плательщиком-организацией в установленные сроки
обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов
достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться
либо скрыть свое имущество, производится арест имущества (ст. 77 Кодекса).
Арест имущества — это действия налогового или таможенного органа с санкции
прокурора по ограничению права собственности плательщика — организации в отношении
его имущества.
Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества
признается такое ограничение прав плательщика, при котором он не вправе распоряжаться
арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с
разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом
признается такое ограничение прав налогоплательщика, при котором владение, пользование
и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем
налогового или таможенного органа.
Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет
имущества плательщика-организации в соответствии со ст. 47 Кодекса. Аресту подлежит
только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по
уплате налога.
Решение о наложении ареста на имущество плательщика принимается руководителем
налогового или таможенного органа в форме постановления. Арест имущества производится
с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать
плательщику, его представителю присутствовать при аресте имущества. Лицам,
участвующим в производстве ареста имущества, разъясняются их права и обязанности.
284
Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не
терпящих отлагательства.
Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны
предъявить плательщику решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы,
удостоверяющие их полномочия.
При аресте составляется протокол. В протоколе либо в прилагаемой к нему описи
перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием
наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности —
их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и плательщику.
Руководитель налогового или таможенного органа, вынесший постановление о
наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на
которое наложен арест. Отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен
арест, не допускаются.
Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом
налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика в
банках, в случае отсутствия информации об этих счетах налоговый орган может принять
решение о взыскании налога, пеней за счет имущества плательщика.
Это решение принимается налоговым органом в 30-дневный срок с даты направления
инкассового поручения в банк, этот срок может быть увеличен до 90 дней (см. Порядок
направления требования).
Приказом МНС России и Минюста от 25.97.2000 г. № ВГ-3-10/265/215 «Об
утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб
судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по
принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных
документов» утвержден порядок взаимодействия налоговых органов и служб судебных
приставов органов юстиции субъектов РФ по принудительному исполнению постановлений
налоговых органов о взыскании налога или пеней за счет имущества должника.
В течение трех дней после принятия решения инспекция направляет постановление
судебному приставу-исполнителю (ст. 47 Кодекса).
Одновременно из банка отзываются инкассовые поручения по счетам, по которым не
были приостановлены операции, их заменяют решениями о приостановлении операций.
В постановлении, которое должно соответствовать требованиям ст. 8 Закона «Об
исполнительном производстве» от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ, указываются:
фамилия, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа;
285
дата принятия и номер решения руководителя налогового органа о взыскании
налога за счет имущества плательщика;
дата вступления в силу решения;
резолютивная часть решения;
наименование, ИНН и юридический адрес организации, в отношении которой
должны быть совершены исполнительные действия;
дата выдачи постановления налогового органа.
Постановление подписывается руководителем налогового органа и заверяется
гербовой печатью. Это постановление направляется в службу судебных приставов
сопроводительным письмом, в котором приводится:
расшифровка задолженности плательщика с указанием реквизитов счетов по
учету доходов соответствующих бюджетов и КБК;
перечень расчетных, текущих и иных счетов плательщика в банках, а также
информация о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о
взыскании налога в соответствии со ст. 76 Кодекса;
извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку с отметкой
банка «не оплачено из-за отсутствия средств на счете №_____»;
сведения об имуществе плательщика (в т.ч. дебиторской задолженности) и
(или) об имущественных комплексах, реализация которых, по мнению налогового органа,
даст наибольший эффект, с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а
также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности;
сведения о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность
плательщика;
фактические адреса, телефоны головной организации и структурных
подразделений;
сведения о результатах мер по розыску плательщика и его имущества,
осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа;
сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.
При необходимости налоговый орган одновременно с постановлением направляет
судебному приставу-исполнителю заявление о наложении ареста на имущество должника
одновременно с возбуждением исполнительного производства.
Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему
постановления налогового органа выносит постановление о возбуждении исполнительного
производства. Копии постановления о возбуждении исполнительного производства не
позднее следующего дня после его вынесения направляются в налоговый орган и должнику.
286
Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия
и принудительной реализации. Копии актов описи и ареста имущества должника
направляются в трехдневный срок в инспекцию, вынесшую постановление.
В случае полного взыскания суммы задолженности перед бюджетом с организациидолжника судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании
исполнительного производства.
В случае отсутствия у организации имущества или доходов, на которые может быть
обращено взыскание, и если принятые судебным приставом-исполнителем все
предусмотренные законом меры по розыску имущества или доходов должника оказались
безрезультатными, постановление налогового органа возвращается взыскателю.
В случае отсутствия должника по указанному в исполнительном документе адресу
судебный пристав-исполнитель запрашивает у налогового органа информацию о его новом
местонахождении. Налоговый орган в трехдневный срок со дня получения запроса
представляет в установленном порядке судебному приставу-исполнителю требуемую
информацию.
Исполнительные действия должны быть совершены, а требования, содержащиеся в
постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня
поступления к нему постановления.
Взыскание налога за счет имущества организации производится последовательно в
отношении:
наличных денежных средств;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в
частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового
автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и
(или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в
производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных
средств;
имущества, переданного по договору во владение, в пользование или
распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если
для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или
признаны недействительными в установленном порядке;
другого имущества.
287
Эти положения применяются также при взыскании пеней и взыскании налогов
таможенными органами.
Несколько другой порядок обращения взыскания на имущество физических лиц (ст.
48 Кодекса). Исковое заявление о взыскании налога, пеней подается в арбитражный суд (в
отношении имущества индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции в
отношении имущества других физических лиц. Исковое заявление может быть подано в суд
налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования
об уплате налога.
К исковому заявлению о взыскании налога может прилагаться ходатайство
налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения
искового требования.
Взыскание налога за счет имущества физического лица производится
последовательно в отношении:
денежных средств на счетах в банке;
наличных денежных средств;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции
(товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений,
легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не
участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в
производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных
средств;
имущества, переданного по договору во владение, в пользование или
распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если
для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или
признаны недействительными в установленном порядке;1
другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного
личного пользования физическим лицом или членами его семьи.
В случае взыскания налога за счет имущества обязанность по уплате налога считается
исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет
вырученных сумм. Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество,
реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества.
Согласно ст. 72 Кодекса исполнение обязанностей по уплате налогов обеспечивается,
кроме рассмотренных действий — приостановления операций по счетам в банках и
288
наложения ареста на имущество плательщика, также залогом имущества, поручительством.
Документ
Точка отсчета
Срок
Налоговый
Требование об уплате
Срок уплаты налогов
3 месяца
ст. 70
Дата вынесения решения по
10 дней
ст. 70
Решение о взыскании
Срок исполнения требования
60 дней
п. 3 ст. 46
Решение о
Принимается одновременно с
В тот же день
п. 2 ст.76
Инкассовое поручение
Не ранее чем
Не определен
п. 2 ст. 46
Решение о взыскании
После решения о взыскании
Не определен
п. 1 ст. 47
Постановление о
Дата принятия решения о
3 дня
п. 1 ст. 47
Такие способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, как залог
имущества (ст. 73) и поручительство (ст. 74 Кодекса), на практике не используются и в
данном пособии не рассматриваются.
В нижеследующей таблице приведены сроки оформления налоговым органом
различных документов: требований, решений, постановлений, инкассовых поручений.
налогов
недоимки на счетах в банке
приостановлении операций
по счетам в банке
налоговой проверке
об уплате налогов
решением о взыскании
недоимки, или со срока подачи
декларации
налогоплательщик будет
ознакомлен с решением о
оформления
2 недели
кодекс
налога за счет имущества
взыскании налога
Пеней признается денежная сумма, которую плательщик должен выплатить в случае
уплаты причитающихся сумм налогов, в т.ч. налогов, уплачиваемых в связи с перемещением
289
взыскании недоимки
недоимки сроков исполнения
требования об уплате налогов
(вместо решения о взыскании
недоимки)
взыскании налога за счет
имущества
60 дней
товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными
сроками (ст. 75 Кодекса).
Пени не относятся к штрафным санкциям. Постановлением Конституционного Суда
от 17.12.1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой
статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года “О федеральных органах
налоговой полиции”» пени являются компенсацией потерь государственной казны в
результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога и
представляют собой дополнительный и обязательный платеж в бюджет, обусловленный
несвоевременной уплатой налога.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности
по уплате налога начиная со следующего за установленным днем уплаты налога.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить в
силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены его операции в
банке или наложен арест на имущество. Подача заявления о предоставлении отсрочки
(рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не
приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Привлечение плательщика к ответственности за налоговое правонарушение не
освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пеней.
Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время
ставки рефинансирования ЦБ (порядок расчета пеней приведен в гл. 7 данного пособия).
В ст. 44 Кодекса отмечается, что обязанность по уплате налога прекращается: с
уплатой налога; с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство
связывает прекращение обязанности по уплате налога; со смертью плательщика
(задолженность по поимущественным налогам умершего лица погашается в пределах
стоимости наследственного имущества); с ликвидацией организации после проведения
ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами). Этот
перечень открыт, сюда можно прибавить и списание безнадежных долгов по налогам.
Обязанность по уплате налога считается исполненной плательщиком с момента
предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного
остатка на счете плательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами — с
момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного
самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного в области связи.
Налог не признается уплаченным в случае отзыва плательщиком или возврата банком
плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет
290
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]