Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по
операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в установленный
срок при отсутствии признаков правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс.
руб.
Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по
операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в установленный
срок влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (ст. 135.1 Кодекса).
В соответствии со ст. 17 Закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном
(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» за
непредставление до 1 марта каждого года сведений в Пенсионный фонд РФ, необходимых
для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе
обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или)
недостоверных сведений к страхователям, в т. ч. физическим лицам, самостоятельно
уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10%
причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд. Взыскание указанной суммы
производится органами Пенсионного фонда в судебном порядке.
В соответствии со ст. 19 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний» страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у
страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному
представлению страховщику установленной отчетности, а также за своевременную и полную
уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным.
Нарушение срока регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет
взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., а за нарушение срока регистрации в качестве
страхователя у страховщика более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10
тыс. руб. К юридическим лицам штраф не применяется, т. к. их регистрация осуществляется
на основании сведений ЕГРЮЛ, которые представляются в Фонд налоговым органом в
течение 5 рабочих дней со дня регистрации.
Осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником,
деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание
штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за
весь период осуществления деятельности без регистрации, но не менее 20 тыс. руб.
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения
облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм
321
страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание
штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное
совершение указанных деяний — в размере 40%.
Нарушение установленного срока представления страховщику установленной
отчетности или ее непредставление влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб., а
повторное совершение указанных деяний в течение календарного года — в размере 5 тыс.
руб.
Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в
порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом.
Суммы произведенных страхователем с нарушением требований нормативных актов
либо не подтвержденных документами расходов на выплату пособий по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным
заболеванием, а также на оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого
отпуска, установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту
лечения и обратно в счет уплаты страховых взносов не засчитываются.
Страхователь несет ответственность за достоверность представляемых страховщику
сведений, необходимых для назначения застрахованным обеспечения по страхованию. В
случае недостоверности указанных страхователем сведений излишне понесенные расходы на
обеспечение по страхованию в счет уплаты страховых взносов не засчитываются.
Привлечение к административной ответственности за нарушения требований
настоящего Федерального закона осуществляется в соответствии с КоАП.
ГЛАВА 19. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
С 1 июля 2002 г. введен в действие новый Кодекс РФ об административных
правонарушениях (далее — КоАП). Данный Кодекс ввел ответственность организаций,
должностных лиц и граждан за правонарушения в сферах производства и оборота
алкогольной продукции, налично-денежного обращения, государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, за неприменение контрольнокассовой техники; а также дополнительно к Налоговому кодексу ответственность
должностных лиц, граждан за совершение налоговых правонарушений.
Административным правонарушением признается противоправное, виновное
действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП установлена
322
административная ответственность. Кодексом индивидуальные предприниматели
приравнены к должностным лицам.
Лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена
постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело. Неустранимые
сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.
Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются
(ст. 4.2 КоАП): раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им
правонарушении; предотвращение лицом, совершившим правонарушение, вредных его
последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного
вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта)
либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение
правонарушения несовершеннолетним или беременной женщиной, или женщиной, имеющей
малолетнего ребенка.
Судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном
правонарушении, могут признать смягчающими и иные обстоятельства. При наличии
данных обстоятельств можно применить минимальный размер штрафа.
Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются:
продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то
лиц прекратить его; повторное совершение однородного правонарушения в течение года;
вовлечение несовершеннолетнего в совершение правонарушения; совершение
правонарушения группой лиц; совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия
или при других чрезвычайных обстоятельствах, в состоянии опьянения. При наличии этих
обстоятельств можно применить максимальный размер штрафа.
Статьей 3.5 КоАП установлено, что административный штраф может выражаться в
величине, кратной:
1) МРОТ, установленному федеральным законом на момент окончания или
пресечения административного правонарушения;
2) стоимости предмета административного правонарушения на момент окончания
или пресечения административного правонарушения;
3) сумме неуплаченных и подлежащих уплате на момент окончания или
пресечения административного правонарушения налогов, сборов или таможенных пошлин,
либо сумме незаконной валютной операции, либо сумме денежных средств или стоимости
внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением
установленного требования о резервировании, либо сумме валютной выручки, не проданной
в установленном порядке, либо сумме денежных средств, не зачисленных в установленный
323
срок на счета в уполномоченных банках, либо сумме денежных средств, не возвращенных в
установленный срок в РФ, либо сумме неуплаченного административного штрафа.
Размер административного штрафа не может быть менее 1/10 МРОТ.
Размер административного штрафа, налагаемого на граждан, не может превышать 25,
на должностных лиц — 50, на юридических лиц — 1000 МРОТ.
Штраф за нарушение законодательства о внутренних морских водах,
территориальном море, континентальном шельфе, об исключительной экономической зоне
РФ, антимонопольного, таможенного, валютного законодательства и актов органов
валютного регулирования, законодательства о естественных монополиях, о рекламе, о
лотереях, об охране окружающей природной среды, об участии в долевом строительстве
многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, о государственном
регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции, о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путем, и финансированию терроризма, а также за нарушение иммиграционных правил,
правил пребывания (проживания) в РФ иностранных граждан или лиц без гражданства,
правил привлечения и использования в РФ иностранных работников, налагаемый на
должностных лиц и юридических лиц, может быть установлен с превышением указанных
размеров, но не может превышать для должностных лиц 200, для юридических лиц 5000
МРОТ.
Размер административного штрафа, исчисляемого исходя из стоимости предмета
административного правонарушения, а также исходя из суммы неуплаченных налогов,
сборов или таможенных пошлин, либо суммы незаконной валютной операции, либо суммы
денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или)
зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании, либо суммы
валютной выручки, не проданной в установленном порядке, либо суммы денежных средств,
не зачисленных в установленный срок на счета в уполномоченных банках, либо суммы
денежных средств, не возвращенных в установленный срок в РФ, не может превышать
трехкратный размер стоимости предмета административного правонарушения либо
соответствующей суммы или стоимости.
Лицо, которому назначено административное наказание, считается подвергнутым
данному наказанию в течение одного года. Постановление не может быть вынесено за
нарушение налогового, таможенного, валютного и некоторых других законодательств по
истечении одного года со дня совершения (обнаружения) (ст. 4.5 КоАП). Возможно
одновременное привлечение организации и должностного лица организации к
административной ответственности, если статья КоАП, устанавливающая ответственность за
324
данное правонарушение, предусматривает в качестве субъекта как должностное, так и
юридическое лицо.
Дело считается возбужденным с момента составления протокола. Кодекс
предусматривает как открытое рассмотрение дел, так и закрытое. Лицо, в отношении
которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе:
знакомиться со всеми материалами дела; давать объяснения; представлять доказательства;
заявлять ходатайства и отводы; пользоваться юридической помощью адвоката; пользоваться
правом на защиту прав и законных интересов законными представителями; участвовать при
рассмотрении дела.
Протокол по делам об административных правонарушениях в области налогов имеют
право составлять: судьи; должностные лица органов внутренних дел, налоговых и
таможенных органов. В протоколе указываются дата и место его составления, должность,
фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого
возбуждено дело, фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей, если они
имеются, место, время совершения и событие правонарушения, статья КоАП,
предусматривающая ответственность, объяснение лица, в отношении которого возбуждено
дело. Кроме того, в протоколе должно быть указано, что лицу, в отношении которого
возбуждено дело, разъяснены его права и обязанности.
Протокол подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, в отношении
которого возбуждено дело. Данные лица вправе отказаться от подписания протокола, о чем
должна быть сделана в нем соответствующая запись. Копия протокола по просьбе лица, в
отношении которого возбуждено дело, может быть вручена под расписку. Лицо, в
отношении которого возбуждено дело, вправе: ознакомиться с протоколом; представить
объяснения и замечания, которые должны быть приложены к протоколу.
Протокол составляется сразу после выявления правонарушения. Если требуется
дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о лице, в отношении которых
возбуждается дело, то протокол составляется в течение двух суток с момента выявления
правонарушения.
В случае, если назначается административное наказание в виде предупреждения или
штрафа в размере, не превышающем 1 МРОТ, а при нарушении таможенных правил — в
размере, не превышающем 10 МРОТ, протокол не составляется, а уполномоченным на то
лицом на месте совершения правонарушения оформляется предупреждение либо налагается
и взимается штраф (ст. 28.6 КоАП). Размер МРОТ равен 100 руб.
При совершении лицом двух и более административных правонарушений наказание
назначается за каждое правонарушение. При совершении лицом одного действия
325
(бездействия), ответственность за которые предусмотрена двумя и более статьями (частями
статей) Кодекса и рассмотрение дел о которых подведомственно одному и тому же судье,
органу, должностному лицу, наказание назначается в пределах санкции, предусматривающей
назначение более строгого наказания (ст. 4.4 КоАП).
Если после выявления правонарушения возникла необходимость проведения
экспертизы или иных процессуальных действий, требующих значительных временных
затрат, осуществляется расследование. Срок его проведения не может превышать один месяц
с момента возбуждения дела о правонарушении. В исключительных случаях срок может
быть продлен вышестоящим должностным лицом на срок не более одного месяца.
Протокол направляется в течение суток с момента его составления для рассмотрения.
Судья, руководитель налогового органа принимают определение о назначении времени и
места рассмотрения дела. Общий срок рассмотрения дела составляет 15 дней со дня
получения протокола и других материалов дела (например, объяснений и замечаний по
содержанию протокола). Этот срок может быть продлен не более чем на один месяц.
Судья, руководитель налогового органа, рассматривающие дело, вправе принять одно
из следующих постановлений (о наказании; о прекращении производства по делу), либо
определение (о передаче дела судье, в орган, должностному лицу, уполномоченным
назначать наказания иного вида или размера либо применять иные меры воздействия; о
передаче дела на рассмотрение по подведомственности, если выяснено, что рассмотрение
дела не относится к компетенции рассмотревших его судьи, органа, должностного лица).
При этом постановление о прекращении производства по делу выносится в случае:
наличия хотя бы одного из обстоятельств, исключающих производство по делу,
предусмотренных ст. 24.5 КоАП; объявления устного замечания; прекращения производства
по делу и передачи материалов дела прокурору, в орган предварительного следствия или в
орган дознания, если в действиях (бездействии) содержатся признаки преступления.
Постановление о нарушении налогового законодательства не может быть вынесено по
истечении одного года со дня его совершения.
В постановлении указываются: должность, фамилия, имя, отчество судьи,
руководителя налогового органа, вынесших постановление; дата и место рассмотрения дела;
сведения о лице, в отношении которого рассмотрено дело; обстоятельства, установленные
при рассмотрении дела; статья КоАП, предусматривающая административную
ответственность, либо основания прекращения производства по делу; мотивированное
решение по делу; срок и порядок обжалования постановления.
Постановление объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела. Копия
постановления вручается под расписку лицу, в отношении которых оно вынесено, либо
326
высылается в течение трех дней со дня вынесения данного постановления. Постановление,
совершенное юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, может быть
обжаловано в арбитражный суд, а постановление, вынесенное руководителем налогового
органа, — в вышестоящий налоговый орган либо в суд. Если жалоба одновременно
направляется в суд и в вышестоящий налоговый орган, жалоба рассматривается судом.
Жалоба рассматривается в десятидневный срок. По результатам ее рассмотрения
выносится одно из решений:
об оставлении постановления без изменения, а жалобы — без удовлетворения;
об изменении постановления, если при этом не усиливается административное
наказание;
об отмене постановления и о прекращении производства по делу;
об отмене постановления и о возвращении дела на новое рассмотрение в
случаях существенного нарушения процессуальных требований;
об отмене постановления и направлении дела на рассмотрение по
подведомственности.
Решение по жалобе на постановление оглашается сразу после его вынесения. Копия
решения в срок до трех суток после его вынесения вручается или высылается лицу, в
отношении которого было вынесено постановление по делу. Прокурор может принести
протест на не вступившее (и вступившее) в законную силу постановление и (или) на решение
вышестоящих инстанций, принятое по жалобам на это постановление.
Постановление подлежит исполнению с момента его вступления в законную силу:
после истечения срока, установленного для обжалования постановления или решения по
жалобе, протесту. Штраф должен быть уплачен не позднее 30 дней (ст. 32.2 КоАП). Статьей
31.5 КоАП предусмотрено право отсрочить исполнение постановления на срок до одного
месяца, а также рассрочить уплату штрафов на срок до трех месяцев. Максимальный срок
исполнения постановления — один год (ст. 31.9 КоАП).
Согласно ст. 23.5 КоАП налоговые органы имеют право непосредственно
рассматривать небольшое число дел об административных правонарушениях, а именно
предусмотренных ст. 14.5 (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг
без применения контрольно-кассовых машин), 15.1, 15.2.
Протоколы вправе составлять должностные лица налоговых органов (об
административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.3 – 15.9, 15.11, ч. 1 ст. 19.4, ч.
1 ст. 19.5, ст. 19.6, 19.7 (ст. 28.3 Кодекса)).
Рассмотрим эти и некоторые другие имеющие отношение к деятельности налоговых
органов статьи КоАП.
327
Статьей 3.12 КоАП предусмотрено административное приостановление деятельности.
1. Административное приостановление деятельности заключается во временном
прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, их
филиалов, представительств, структурных подразделений, производственных участков, а
также эксплуатации агрегатов, объектов, зданий или сооружений, осуществления отдельных
видов деятельности (работ), оказания услуг. Административное приостановление
деятельности применяется в случае угрозы жизни или здоровью людей, возникновения
эпидемии, эпизоотии, заражения (засорения) подкарантинных объектов карантинными
объектами, наступления радиационной аварии или техногенной катастрофы, причинения
существенного вреда состоянию или качеству окружающей среды либо в случае совершения
административного правонарушения в области оборота наркотических средств,
психотропных веществ и их прекурсоров, в области противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
Административное приостановление деятельности назначается судьей, если менее
строгий вид административного наказания не сможет обеспечить достижение цели
административного наказания.
2. Административное приостановление деятельности устанавливается на срок до 90
суток.
3. Судья на основании ходатайства лица, осуществляющего предпринимательскую
деятельность, или юридического лица досрочно прекращает исполнение административного
наказания, если будет установлено, что устранены обстоятельства, указанные в ч. 1
настоящей статьи.
Статьей 6.14 КоАП предусмотрена ответственность за производство либо оборот
этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, не соответствующих
требованиям государственных стандартов, санитарным правилам и гигиеническим
нормативам, что влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в
размере 40–50 МРОТ с конфискацией алкогольной продукции, использованных для данной
продукции оборудования, сырья, полуфабрикатов и иных предметов; на юридических лиц —
1000–2000 МРОТ с конфискацией алкогольной продукции, использованных для данного
производства оборудования, сырья, полуфабрикатов и иных предметов.
Для пояснения настоящей и ряда последующих статей используются следующие
основные понятия:
этиловый спирт — спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья
методом спиртового брожения либо гидратацией этилена с последующей перегонкой и
ректификацией или без нее;
328
спирт этиловый денатурированный (денатурат) — этиловый спирт,
содержащий краситель или специальные вещества, наличие которых исключает его
использование при производстве алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
спиртосодержащая денатурированная продукция — продукция, содержащая
краситель или специальные вещества, наличие которых исключает ее использование при
производстве алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
спиртосодержащая пищевая продукция — пищевая продукция (в т.ч. любые
растворы, эмульсии, суспензии и другие виды пищевой продукции, за исключением
алкогольной продукции), произведенная с использованием этилового спирта,
произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема
готовой продукции;
алкогольная продукция — пищевая продукция, произведенная с
использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержанием
этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. Алкогольная продукция
подразделяется на следующие виды: этиловый питьевой спирт, спиртные напитки, вино (за
исключением пива, производство и оборот которого регулируются отдельным законом);
этиловый питьевой спирт — ректификованный этиловый спирт,
произведенный из пищевого сырья, разведенный умягченной водой до 95% объема готовой
продукции;
спиртные напитки — алкогольная продукция, которая производится с
использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и не относится к вину
или пиву;
вино — алкогольная продукция, произведенная из виноматериалов, с
содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема
готовой продукции;
виноматериалы — сырье для изготовления вина, полученное в результате
спиртового брожения виноградного сусла, виноградной мезги либо плодового сока с
добавлением или без добавления этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с
содержанием этилового спирта не более 22,5% объема готовой продукции;
коньячные изделия — коньяки (бренди), являющиеся разновидностью
спиртных напитков;
спирт безводный (стопроцентный) — условное понятие, применяемое в
расчетах.
Частью 1 ст. 14.1 КоАП установлена ответственность за осуществление
предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве
329
индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве
юридического лица, что влечет наложение административного штрафа в размере 5–20
МРОТ.
Статьей 14.3 КоАП установлена ответственность за нарушение рекламодателем,
рекламопроизводителем или рекламораспространителем законодательства о рекламе
(ненадлежащая реклама или отказ от контррекламы), что влечет наложение штрафа на
граждан в размере от 20–25; на должностных лиц — 40–50; на юридических лиц — 400–500
МРОТ.
Это прежде всего нарушения требований Закона от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ «О
рекламе», а также закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании
производства и оборотаразмеров этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции».
Так, реклама алкогольных напитков, табака и табачных изделий не должна: содержать
демонстрацию процессов курения и потребления алкогольных напитков; содержать
информацию об их положительных терапевтических свойствах; обращаться непосредственно
к несовершеннолетним, а также использовать образы физических лиц в возрасте до 35 лет,
высказывания или участие лиц, пользующихся популярностью у несовершеннолетних и лиц
в возрасте до 21 года; распространяться в радио- и телепрограммах с 7 до 22 ч местного
времени; распространяться в любой форме в радио- и телепередачах, при кино- и
видеообслуживании, в печатных изданиях для несовершеннолетних; распространяться на
первой и последней полосах газет, а также на первой и последней страницах и обложках
журналов; распространяться в детских, учебных, медицинских, спортивных, культурных
организациях, а также ближе 100 м от них.
Распространение рекламы табачных изделий должно сопровождаться
предупреждением о вреде курения, причем ему в радио и телепрограммах должно быть
отведено не менее чем три секунды эфирного времени, при распространении рекламы
другими способами — не менее 5% рекламной площади.
Реклама алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема
готовой продукции допускается в организациях, осуществляющих деятельность по ее
производству и обороту. При рекламе алкогольной продукции с содержанием этилового
спирта не более 15% должно использоваться не менее половины рекламного времени
(площади) для информации населения о вредных последствиях употребления алкогольных
напитков и способах определения их фальсификации.
Статьей 14.5 КоАП установлена ответственность за продажу товаров, выполнение
работ либо оказание услуг в организациях, а равно индивидуальными предпринимателями
330
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]