Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
при отсутствии установленной информации об изготовителе или продавце либо без
применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин (ККМ), что
влечет наложение штрафа на граждан в размере 15–20; на должностных лиц — 30–40; на
юридических лиц — 300–400 МРОТ.
Изготовитель (поставщик, продавец) обязан довести до сведения потребителя
фирменное наименование своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и
режим работы. Продавец должен размещать указанную информацию на вывеске. Если вид
деятельности, осуществляемый изготовителем (продавцом, поставщиком), подлежит
лицензированию, то покупателю по его просьбе должна быть предоставлена информация о
номере лицензии, сроке ее действия, а также об органе, выдавшем эту лицензию. К
информации об изготовителе (поставщике, продавце) относятся и сведения, содержащиеся в
технической документации, прилагаемой к товарам, на этикетках, маркировках и т.д.
Должностные лица (для данной статьи) — это обычно руководитель, главный
бухгалтер, индивидуальный предприниматель; граждане — продавец, кассир.
Постановлением Пленума ВАС от 31.07.2003 г. № 16 «О некоторых вопросах
практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5
Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение
контрольно-кассовых машин» разъяснено, что под неприменением контрольно-кассовых
машин следует понимать:
фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в т.ч. по
причине его отсутствия);
использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах;
использование ККМ, не включенной в государственный реестр. В случае
исключения из реестра ранее применявшихся машин их дальнейшая эксплуатация
осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации;
использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной
памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
использование ККМ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение,
свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на ККМ пломбы
центра технического обслуживания является обязательным условием ее применения);
пробитие ККМ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем
(клиентом).
В случае использования организацией или индивидуальным предпринимателем
вместо ККМ иных видов ККТ лица не могут быть привлечены к ответственности за
неприменение ККМ.
331
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения ККМ
образуют самостоятельный состав административного правонарушения, и рассмотрение их
осуществляется налоговыми органами. Дела о правонарушениях, связанных с продажей
товаров, выполнением работ либо оказанием услуг при отсутствии установленной
информации об изготовителе или продавце рассматриваются должностными лицами органов
Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей.
При рассмотрении дел о применении ККМ судам необходимо иметь в виду, что
назначение административного наказания за продажу товаров (выполнение работ, оказание
услуг) без применения ККМ не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня
совершения соответствующего правонарушения.
Статьей 14.6 КоАП установлена ответственность за завышение или занижение
регулируемых государством цен (тарифов, расценок, ставок и т.п.) на продукцию, товары
либо услуги, предельных цен, завышение или занижение установленных надбавок к ценам, а
равно иное нарушение порядка ценообразования, что влечет наложение штрафа на граждан в
размере 20–25; на должностных лиц — 40–50; на юридических лиц — 400–500 МРОТ.
Государственный порядок ценообразования включает в себя: установление
предельных цен на товары первой необходимости, продукцию естественных монополий;
установление предельных коэффициентов изменения цен, предельных уровней
рентабельности и других наценок к ценам; установление системы скидок, порядка
декларирования свободных цен и тарифов, порядка включения в себестоимость продукции
различных сумм; установление минимальных цен на отдельные виды продукции.
Так, постановлением Правительства РФ от 08.02.1996 г. № 131 «О мерах по
обеспечению устойчивой работы ликероводочной отрасли промышленности» введены
минимальные цены на водку, ликероводочную и другую алкогольную продукцию крепостью
свыше 28% в качестве нижней границы цены реализации при осуществлении оптовой
(юридическими лицами) и розничной (юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями) торговли этой продукцией на внутреннем рынке и для организацийизготовителей, расположенных на территории России. Налоговым органам поручено
осуществлять контроль за правильностью применения этих цен на продукцию крепостью
свыше 28%.
Нарушение порядка ценообразования может выражаться во включении в стоимость
услуг фактически невыполненных работ, а также в применении цен, согласованных на
комплектную продукцию, при поставке некомплектной продукции; нарушении порядка
декларирования свободных цен и тарифов предприятиями-монополистами и др.
332
Статьей 14.16 КоАП установлена ответственность за нарушение правил продажи
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
1. Розничная продажа этилового спирта, в т.ч. питьевого спирта (за исключением
продажи в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), спиртосодержащей
продукции по фармакопейным статьям (за исключением продукции, реализуемой через
аптечную сеть), или спиртосодержащих вкусоароматических
биологически активных добавок, или виноматериалов влечет наложение штрафа на
должностных лиц в размере 40–50 МРОТ с конфискацией этилового спирта и
спиртосодержащей продукции; на юридических лиц — 400–500 МРОТ с конфискацией
этилового спирта и спиртосодержащей продукции.
2. Поставка или розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции без
надлежаще оформленных товаротранспортных документов, без сертификата соответствия по
каждому наименованию продукции, без справки к грузовой таможенной декларации или без
ее копии с оригиналами оттисков печатей предыдущего собственника (на импортную
алкогольную продукцию) либо без справки к товаротранспортной накладной (на
отечественную алкогольную продукцию), а равно поставка или розничная продажа
алкогольной и спиртосодержащей продукции в таре и упаковке, не соответствующих
установленным законом требованиям, влечет наложение штрафа на должностных лиц в
размере 40–50 МРОТ с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции; на
юридических лиц — 400–500 МРОТ с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей
продукции.
3. Нарушение иных правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей
продукции влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере 30–40 МРОТ с
конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой; на
юридических лиц — 300–400 МРОТ с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей
продукции или без таковой.
Перечень документов, удостоверяющих легальность производства алкогольной
продукции, включает в себя документацию: копию сертификата соответствия, выданного
территориальным органом Госстандарта России, заверенную печатью владельца товара;
товарно-транспортную накладную; справку к товарно-транспортной накладной по форме,
заполняемую при каждой последующей оптовой реализации (передаче) товара последним
собственником (продавцом) и покупателем (получателем) и заверяемую их печатями; акт об
отгрузке и приемке вина и виноматериалов; при реализации товара в розницу собственник
товара обязан предъявлять по первому требованию покупателя или контролирующего органа
копию справки к товарно-транспортной накладной, заверенную его печатью и печатью
333
предыдущего собственника товара. Все документы, включая копии, должны быть заверены
оригиналами оттисков печатей.
Иное нарушение правил розничной продажи алкогольной продукции может
проявляться в отсутствии информации, содержащей сведения на русском языке о:
наименовании алкогольной продукции; цене; наименовании производителя (юридическом
адресе); стране происхождения; сертификации; государственных стандартах, требованиям
которых продукция должна соответствовать; об объеме продукции в потребительской таре;
наименованиях основных ингредиентов, влияющих на вкус и аромат; содержании вредных
для здоровья веществ по сравнению с обязательными требованиями государственных
стандартов и противопоказаниях к ее применению; дате изготовления и сроке использования
и др.
Статья 14.17 КоАП — незаконные производство, поставка или закупка этилового
спирта.
1. Промышленное производство этилового спирта в объемах, превышающих квоты,
влечет наложение штрафа на юридических лиц в размере 300–1000 МРОТ с конфискацией
этилового спирта, произведенного в объемах, превышающих квоты.
2. Поставка этилового спирта из сырья всех видов организацией, не имеющей квот на
закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих квоты, влечет наложение штрафа
на должностных лиц в размере 40–50; на юридических лиц — 300–1000 МРОТ.
3. Закупка этилового спирта из сырья всех видов организацией, не имеющей квот на
закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих квоты, влечет наложение штрафа
на должностных лиц в размере 40–50 МРОТ с конфискацией этилового спирта; на
юридических лиц — 300–800 МРОТ с конфискацией этилового спирта, закупленного
организацией, не имеющей квот на закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих
квоты.
4. Промышленное производство или оборот этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции без соответствующей лицензии, а равно с нарушением
условий, предусмотренных лицензией, влечет наложение штрафа на юридических лиц в
размере 500–1000 МРОТ с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства
(оборудования), сырья, полуфабрикатов и иных предметов, использованных для
производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Поставки этилового спирта для удовлетворения потребностей субъекта Федерации
разрешаются в пределах квот, выданных данному субъекту. Суммарный объем квот на
этиловый спирт, используемый для производства алкогольной продукции, потребляемой на
внутреннем рынке России, не должен превышать аналогичный показатель предыдущего года
334
более чем на 10%. Порядок определения квот на закупку спирта устанавливается
Правительством РФ. Производство спирта и спиртосодержащих растворов осуществляется
по квотам только государственными предприятиями и акционерными обществами,
контрольный пакет акций которых принадлежит государству. Квотирование осуществляется
на основании предложений юридических лиц о намечаемых в следующем году объемах
производства. Сведения об установленных квотах на производство продукции направляются
в ФНС РФ и иные органы исполнительной власти в соответствии с их запросами.
Производство продукции без соответствующих квот запрещается.
Поставка продукции осуществляется на основании специального разрешения, в
котором указываются: адрес поставщика; наименование получателя, его реквизиты;
наименование продукции; сроки поставки; регистрационный номер и подпись руководителя,
заверенная печатью организации, выдавшей специальное разрешение.
Лицензии выдаются на:
производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в т.ч.
денатурата;
производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей
пищевой продукции; закупку, хранение и экспорт алкогольной продукции; хранение
этилового спирта, алкогольной пищевой продукции; закупку, хранение и поставки
алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; экспорт алкогольной продукции;
импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой
продукции; производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции, а
также другие виды производственной деятельности, при осуществлении которых в качестве
сырья или вспомогательного материала используется этиловый спирт; розничную продажу
алкогольной продукции.
Статьей 14.18 КоАП установлена ответственность за использование этилового спирта,
произведенного из непищевого
сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и
спиртосодержащей пищевой продукции, что влечет наложение штрафа на должностных лиц
в размере 40–50 МРОТ с конфискацией произведенной продукции; на юридических лиц —
500–1000 МРОТ с конфискацией произведенной продукции.
Статьей 14.19 КоАП установлена ответственность за нарушение установленного
порядка учета этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, что влечет
наложение штрафа на должностных лиц в размере 20–30; на юридических лиц — 200–300
МРОТ.
335
Речь идет об автоматизированном учете алкогольной продукции при ее производстве,
целью которого является контроль за достоверностью первичного (цехового) учета
производимой алкогольной продукции (за исключением пива), который осуществляется
средствами автоматического измерения, учета и обработки информации. Для
автоматизированного учета используются специальные приборы, которые производят
непрерывное измерение ее объема, поступающего в автомат розлива, штучный учет
продукции, разлитой в бутылки, а также дистанционную передачу, обработку, хранение и
выдачу (индикацию) необходимой информации учета. Приборы и счетчики должны иметь
сертификаты и быть опломбированы органом, выдавшим лицензию.
Основное технологическое оборудование для производства этилового спирта и (или)
алкогольной продукции подлежит государственной регистрации. Размер сбора за
регистрацию не должен превышать 10 МРОТ. К основным нарушениям порядка
автоматизированного учета алкогольной продукции относятся: срыв и повреждение пломб;
умышленное повреждение приборов; искажение результатов автоматизированного учета;
отсутствие необходимой документации по учету; несвоевременное информирование
территориальных инспекций о фактах сверхпредельных расхождений в результатах учета
продукции.
Статьей 14.25 КоАП установлена ответственность за нарушение законодательства о
государственной регистрации юридических лиц органами, осуществляющими
государственную регистрацию юридических лиц.
1. Несвоевременное или неточное внесение записей о юридическом лице в ЕГРЮЛ
влечет наложение штрафа на должностных лиц органов, осуществляющих государственную
регистрацию юридических лиц, в размере 10–20 МРОТ.
2. Незаконный отказ в представлении или несвоевременное представление сведений,
содержащихся в ЕГРЮЛ, лицам, заинтересованным в получении такой информации, влечет
наложение штрафа на должностных лиц органов, осуществляющих государственную
регистрацию юридических лиц, в размере 10–20 МРОТ.
3. Непредставление, или несвоевременное представление, или представление
недостоверных сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную
регистрацию юридических лиц, в случаях, если такое представление предусмотрено законом,
влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц в размере 50 МРОТ.
4. Представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию
юридических лиц, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если такое действие
не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение штрафа на должностных лиц в
размере 50 МРОТ или дисквалификацию на срок до трех лет.
336
Под несвоевременным следует понимать внесение записей в срок более пяти рабочих
дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Под неточным следует
понимать внесение недостоверных данных и документов о юридическом лице. Это может
быть неточное указание организационно-правовой формы юридического лица,
наименования, сведений об учредителях, даты регистрации изменений, размера указанного в
учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочного
капитала, уставного фонда, паевых взносов или др.) и других вопросов, касающихся
содержания Единого государственного реестра.
Незаконным считается отказ в представлении любых сведений, содержащихся в
Реестре. Несвоевременным представлением сведений, содержащихся в Едином
государственном реестре, следует считать несоблюдение установленного пятидневного
срока представления сведений со дня получения регистрирующим органом
соответствующего запроса. Заведомо ложными являются сведения, которые точно были
известны представившему их лицу.
Статьей 15.1 КоАП установлена ответственность за нарушение порядка работы с
денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в
осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх
установленных размеров, в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной
наличности, в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в
накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, в виде штрафа,
налагаемого на должностных лиц организаций в размере 40–50; на юридических лиц — 400–
500 МРОТ.
Наличные денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в
учреждения банков для последующего зачисления на их счета. В кассах организаций могут
храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их
учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций. Лимит остатка
наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям,
имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Под осуществлением расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх
установленных размеров понимается несоблюдение норматива (предельного размера) суммы
наличных, которую юридическое лицо может использовать в одном акте платежа. Этот
норматив периодически пересматривается.
Неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности означает
невыдачу денежной наличности в кассе организации для осуществления предстоящих
337
расходов, в т.ч. на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии до
установленного срока их выплаты.
Статьей 15.2 КоАП установлена ответственность должностного лица банка за
невыполнение обязанностей по контролю за выполнением правил ведения кассовых
операций в виде штрафа в размере 20–30 МРОТ.
Отношения кредитных организаций с клиентами, а также учреждениями Банка России
осуществляются на договорной основе. Порядок урегулирования претензий по выявленным
недостаткам, излишкам, неплатежным и поддельным денежным знакам определяется
договором.
Частью 1 ст. 15.3 КоАП предусмотрена ответственность за нарушение срока
постановки на учет в налоговом органе в виде штрафа, налагаемого на должностных лиц
организации за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в
налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, в размере 5–10
МРОТ.
Частью 2 ст. 15.3 КоАП предусмотрена аналогичная ответственность за нарушение
срока постановки на учет в налоговом органе, но сопряженная с ведением деятельности без
постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда в
размере штрафа 20–30 МРОТ.
Физические лица не несут ответственности, т.к. сведения о них представляют
соответствующие органы. В Налоговом кодексе привлечение юридического лица за
аналогичное правонарушение осуществляется по ст. 116, 117.
Необходимо также учитывать разъяснения, содержащиеся в п. 39 постановления
Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой
Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым на плательщика, вставшего
на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83
Налогового кодекса оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу
заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по
иному упомянутому в этой статье Кодекса основанию.
Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об
открытии или о закрытии счета в банке влечет наложение штрафа на должностных лиц в
размере 10–20 МРОТ (ст. 15.4 КоАП). Аналогичная ответственность предусмотрена и ст. 118
Налогового кодекса.
Статьей 15.5 КоАП установлена ответственность за нарушение установленных сроков
представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа,
налагаемого на должностных лиц организации в размере 3–5 МРОТ. Аналогичная
338
ответственность плательщика предусмотрена ст. 119 Налогового кодекса и зависит от
количества дней просрочки представления декларации.
Частью 1 ст. 15.6 КоАП предусмотрена ответственность за непредставление сведений,
необходимых для налогового контроля. Непредставление в установленный срок либо отказ
от представления в налоговые органы документов и (или) иных сведений, необходимых для
налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в
искаженном виде влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере 3–5 МРОТ.
Аналогичная ответственность плательщика предусмотрена ст. 126 Налогового кодекса.
Частью 2 ст. 15.6 КоАП установлена ответственность за непредставление
должностным лицом органа, осуществляющего выдачу физическим лицам лицензий на
право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов
гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом в
установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для налогового контроля, а
равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде
(обязанности этих органов предусмотрены ст. 85 Налогового кодекса, при их неисполнении
они подлежат привлечению к ответственности по ст. 129.1 этого же Кодекса). Должностные
лица вышеуказанных органов, а также нотариусы подлежат привлечению к ответственности
в виде штрафа в размере 5–10 МРОТ.
Частью 1 ст. 15.7 КоАП установлена ответственность за открытие банком счета
организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе, что влечет наложение штрафа на должностных лиц в
размере 10–20 МРОТ.
Частью 2 ст. 15.7 КоАП установлена ответственность за открытие банком счета
организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, что влечет наложение
штрафа на должностных лиц в размере 20–30 МРОТ (налоговая ответственность банка
установлена п. 1 ст. 132 Налогового кодекса).
Статьей 15.8 КоАП установлена ответственность за нарушение банком
установленного срока исполнения поручения плательщика о перечислении налога, а равно
инкассового поручения (распоряжения) налогового органа о перечислении сумм налога,
пеней и (или) штрафов в бюджет, что влечет наложение штрафа на должностных лиц в
размере 40–50 МРОТ.
Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете
плательщика и исполняется с соблюдением очередности списания денежных средств (ст. 855
Гражданского кодекса). Под платежным поручением понимается распоряжение плательщика
339
банку, оформленное расчетным документом, перечислить (списать, перевести)
определенную сумму с его счета и зачислить ее на счет получателя. (Статьями 133 и 135
Налогового кодекса установлена аналогичная ответственность банка за нарушение срока
исполнения поручения плательщика (налогового органа) о перечислении (взыскании)
налога.)
Статьей 15.9 КоАП установлена ответственность за неисполнение банком решения о
приостановлении операций по счетам плательщика. Осуществление банком расходных
операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога, при наличии у банка
решения налогового органа о приостановлении операций по счетам влечет наложение
штрафа на должностных лиц в размере 20–30 МРОТ.
Решение о приостановлении операций плательщика по их счетам в банке может
приниматься руководителем налогового органа в случае непредставления декларации в
течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а
также в случае отказа от представления декларации. Приостановление операций по счетам
отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего
за днем представления плательщиком декларации.
Решение о приостановлении операций направляется налоговым органом банку с
одновременным уведомлением плательщика, при наличии такого решения банк не вправе
открывать этому плательщику новые счета (налоговая ответственность банка установлена ст.
134 Налогового кодекса).
Статьей 15.11 КоАП установлена ответственность за грубое нарушение правил
ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Согласно этой
норме грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет
наложение штрафа на должностных лиц в размере 20–30 МРОТ. Под грубым нарушением
понимается: искажение сумм начисленных налогов не менее чем на 10%; искажение любой
статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Ответственность
организации за аналогичное (но не идентичное правонарушение предусмотрена и ст. 120
Налогового кодекса).
Статьей 15.12 КоАП установлена ответственность за выпуск или продажу
подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки.
1. Выпуск организацией-производителем товаров и продукции без маркировки в
случае, если такая маркировка обязательна, влечет наложение штрафа на должностных лиц в
размере 30–50 МРОТ с конфискацией предметов правонарушения; на юридических лиц —
300–500 МРОТ с конфискацией.
340
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]