Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
2. Продажа немаркированных товаров и продукции в случае, если такая маркировка
обязательна, а равно хранение, перевозка либо приобретение таких товаров и продукции в
целях сбыта влеку наложение штрафа на граждан в размере 20–25 МРОТ с конфискацией
предметов правонарушения; на должностных лиц — 40–50 МРОТ с конфискацией; на
юридических лиц — 400–500 МРОТ с конфискацией.
Правила маркировки товаров марками установленных образцов предусмотрены
Налоговым кодексом, а также постановлением Правительства от 04.09.1999 г. «Об акцизных
марках». Подлежат обязательной маркировке производство пищевого спирта, винноводочных изделий, табака и табачных изделий (это марки акцизного сбора и специальные
марки). Эти марки изготавливаются объединением «Гознак» и выдаются органами ФНС РФ.
Обязанность обеспечить марками организации, осуществляющие ввоз на территорию РФ
подакцизных товаров, подлежащих маркировке, возложена на Таможенный комитет.
Статьей 15.13 КоАП установлена ответственность за уклонение от подачи декларации
об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции или декларации об использовании этилового спирта, либо несвоевременная
подача одной из таких деклараций, либо включение в одну из таких деклараций заведомо
искаженных данных, что влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере 30–40; на
юридических лиц — 300–400 МРОТ.
Законодательством предусмотрены декларации об объемах производства и оборота
этилового спирта, в т.ч. денатурированного; использования этилового спирта, в т.ч.
денатурированного; производства и оборота алкогольной продукции и виноматериалов;
использования виноматериалов; оборота этилового спирта, алкогольной продукции и
виноматериалов; поставки этилового спирта, в т.ч. денатурированного, алкогольной
продукции и виноматериалов; о поступлениях этилового спирта, в т.ч. денатурированного, и
виноматериалов. Указанные декларации представляются ежеквартально нарастающим
итогом и в целом за год в десятидневный срок после окончания отчетного периода
(постановление Правительства от 25.05.1999 г. № 564 «Об утверждении Положения о
декларировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции».
Статьей 15.25 КоАП установлена ответственность за нарушение валютного
законодательства и актов органов валютного регулирования.
1. Осуществление незаконных валютных операций, т.е. осуществление валютных
операций, запрещенных валютным законодательством, или осуществление валютных
операций с невыполнением установленных требований об использовании специального
счета и требований о резервировании, а равно списание и (или) зачисление денежных
341
средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальный счет
с невыполнением установленного требования о резервировании, влечет наложение
административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от
трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, суммы денежных
средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или)
зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании.
2. Нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках,
расположенных за пределами территории РФ, влечет наложение административного штрафа
на граждан в размере 10–15; на должностных лиц — 50–100; на юридических лиц — 500–
1000 МРОТ.
3. Невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки, а
равно нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в
размере от трех четвертых до одного размера суммы валютной выручки, не проданной в
установленном порядке.
4. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на
свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ,
причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов
работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или
результаты интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительные права на них, влечет
наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц в размере от
трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в
уполномоченных банках.
5. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в РФ
денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию
РФ (не полученные на таможенной территории РФ) товары, невыполненные работы,
неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной
деятельности, в т.ч. исключительные права на них, влечет наложение административного
штрафа на должностных и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера
суммы денежных средств, не возвращенных в РФ.
6. Несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и
отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования
специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил
оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и
342
отчетных документов или паспортов сделок влечет наложение административного штрафа
на должностных лиц в размере 40–50; на юридических лиц — 400–500 МРОТ.
7. Нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в РФ и вывоза и пересылки
из РФ валюты РФ и внутренних ценных бумаг в документарной форме, за исключением
случаев, предусмотренных ст. 16.3 и 16.4 КоАП, влечет наложение административного
штрафа на граждан в размере 5–10; на должностных лиц — 10–20; на юридических лиц —
50–100 МРОТ.
Примечания
Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц ч.
1, 3, 4 и 5 настоящей статьи, применяется только к индивидуальным предпринимателям.
Стоимость внутренних и внешних ценных бумаг определяется на день совершения
административного правонарушения по правилам, установленным валютным
законодательством для расчета суммы резервирования по валютной операции.
Пересчет иностранной валюты, а также стоимости внутренних и внешних ценных
бумаг в валюту РФ производится по действующему на день совершения или обнаружения
административного правонарушения курсу Центрального банка.
Импортер обязан обеспечить ввоз в РФ товара, эквивалентного по стоимости
уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, а в случае непоставки
товара — возврат указанных средств, ранее переведенных по импортному контракту
иностранной стороне или по ее приказу, в сроки, установленные контрактом, но не позднее
180 календарных дней с даты перевода.
Оплата импортируемого товара по контракту импортера может осуществляться
только со счета импортера в банке импортера и только банком импортера и (или) банкомкорреспондентом, действующим по его поручению.
По каждому экспортному контракту экспортер должен оформить один паспорт сделки
(ПС), подписываемый одним уполномоченным банком. В последующем вся валютная
выручка от экспорта товаров по данному контракту должна поступить на транзитный
валютный счет, открытый в соответствующем уполномоченном банке. Одновременно с
паспортом сделки экспортер должен представить в банк оригинал или надлежащим образом
заверенную копию контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки.
Паспорт сделки является основным документом валютного контроля, содержащим
необходимые для валютного контроля сведения из контракта (договора, соглашения) между
резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории РФ и их
оплату в иностранной валюте и (или) валюте РФ.
343
Статьей 16.17 КоАП установлена ответственность за представление
недействительных документов для выпуска товаров до подачи таможенной декларации, если
сведения, содержащиеся в таких документах, влияют на принятие таможенным органом
решения о выпуске товаров до подачи таможенной декларации, что влечет наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере 100–200; на юридических лиц —
500–1000 МРОТ.
Статьей 19.4 (ч. 1) КоАП установлена ответственность за неповиновение законному
распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего
государственный контроль, а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным
лицом служебных обязанностей, что влечет предупреждение или наложение штрафа на
граждан в размере 5–10, а на должностных лиц — 10–20 МРОТ.
Статьей 19.5 (ч. 1) КоАП установлена ответственность за невыполнение в
установленный срок законного предписания (постановления, представления, решения)
органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), об
устранении нарушений законодательства, что влечет наложение административного штрафа
на граждан в размере 3–5; на должностных лиц 10–20; на юридических лиц — 100–200
МРОТ.
Статьей 19.6 КоАП установлена ответственность за непринятие по постановлению
(представлению) органа, рассмотревшего дело об административном правонарушении, мер
по устранению причин и условий, способствовавших совершению правонарушения, что
влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере 3–5 МРОТ.
Статьей 19.7 КоАП установлена ответственность за непредставление или
несвоевременное представление в государственный орган сведений (информации),
представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления
деятельности, а равно представление в государственный орган таких сведений (информации)
в неполном объеме или в искаженном виде, что влечет наложение штрафа на граждан в
размере 1–3; на должностных лиц — 3–5; на юридических лиц — 30–50 МРОТ.
Статьей 27.16 КоАП установлено временное запрещение деятельности.
1. Временный запрет деятельности заключается в кратковременном, установленном на
срок до рассмотрения дела судом прекращении деятельности филиалов, представительств,
структурных подразделений юридического лица, производственных участков, а также
эксплуатации агрегатов, объектов, зданий или сооружений, осуществления отдельных видов
деятельности (работ), оказания услуг. Временный запрет деятельности может применяться,
если за совершение административного правонарушения возможно назначение
административного наказания в виде административного приостановления деятельности.
344
Временный запрет деятельности может применяться только в исключительных случаях, если
это необходимо для предотвращения непосредственной угрозы жизни или здоровью людей,
возникновения эпидемии, эпизоотии, заражения (засорения) подкарантинных объектов
карантинными объектами, наступления радиационной аварии или техногенной катастрофы,
причинения существенного вреда состоянию или качеству окружающей среды и если
предотвращение указанных обстоятельств другими способами невозможно.
При нарушении законодательства о противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма временный запрет
деятельности не применяется. Приостановление операций по счетам организации,
осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, производится в
соответствии с законодательством о противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
2. Временный запрет деятельности осуществляется должностным лицом,
уполномоченным составлять протокол об административном правонарушении.
3. О временном запрете деятельности составляется протокол, в котором указываются
основание применения этой меры обеспечения производства по делу об административном
правонарушении, дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы
должностного лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого ведется
производство по делу об административном правонарушении, объект деятельности,
подвергшийся временному запрету деятельности, время фактического прекращения
деятельности, объяснения лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, или
законного представителя юридического лица.
4. Протокол о временном запрете деятельности подписывается составившим его
должностным лицом, лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, или
законным представителем юридического лица. В случае, если кем-либо из указанных лиц
протокол не подписан, должностное лицо делает в нем об этом соответствующую запись.
5. Копия протокола о временном запрете деятельности вручается под расписку лицу,
осуществляющему предпринимательскую деятельность, или законному представителю
юридического лица.
В ст. 27.17 КоАП указано, что срок временного запрета деятельности не должен
превышать пяти суток и этот срок исчисляется с момента фактического прекращения
деятельности филиалов, представительств, структурных подразделений юридического лица,
производственных участков, а также эксплуатации агрегатов, объектов, зданий или
сооружений, осуществления отдельных видов деятельности (работ), оказания услуг.
345
Глава 20. УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
За преступления в сфере экономики, в т.ч. налоговые, граждане привлекаются к
уголовной ответственности в соответствии с гл. 22 Уголовного кодекса (УК). Законом от
21.11.2003 г. № 162-ФЗ в Уголовный кодекс внесены изменения и дополнения, касающиеся
многих статей, устанавливающих ответственность в сфере экономики.
В зависимости от характера и степени общественной опасности все преступления
делятся на четыре категории: небольшой тяжести — деяния, за совершение которых
максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы; средней тяжести —
деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения
свободы; тяжкие — деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает
десяти лет лишения свободы; особо тяжкие — деяния, за совершение которых
предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более
строгое наказание (ст. 15 УК). Преступлениями небольшой, средней тяжести и тяжкими
преступлениями признаются как умышленные, так и неосторожные деяния, а особо тяжкими
— только умышленные деяния.
Статьей 78 УК установлено, что лицо освобождается от уголовной ответственности,
если со дня совершения преступления истекли следующие сроки: два года после совершения
преступления небольшой тяжести; шесть лет после совершения преступления средней
тяжести; десять лет после совершения тяжкого преступления; пятнадцать лет после
совершения особо тяжкого преступления. Сроки давности исчисляются со дня совершения
преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу. В случае
совершения лицом нового преступления сроки давности по каждому преступлению
исчисляются самостоятельно. Течение срока давности по длящимся преступлениям
начинается с того момента, когда лицо явилось с повинной или оно было задержано, а при
продолжаемых преступлениях — с момента исполнения последнего деяния, образующего
это продолжаемое преступление.
Течение давностного срока приостанавливается, если лицо уклоняется от
правоохранительных органов, т.е. специально меняет место жительства или работы,
документы и т.д. Время приостановления равно времени такого уклонения. Как только лицо
явится с повинной или будет задержано, течение срока давности возобновляется.
Уголовным кодексом предусмотрена ответственность за следующие преступления в
сфере налогообложения, а также в других направлениях деятельности, которые
контролируются налоговыми органами.
346
Статья 193 УК. Невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем
организации средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на
счета в уполномоченный банк РФ, наказывается лишением свободы на срок до трех лет.
Деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных
средств в иностранной валюте превышает 5 млн. руб.
Статья 194 УК. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с
организации или физического лица.
1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или
физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100
до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от
одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо
лишением свободы на срок до двух лет.
2. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, в особо
крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 до 500 тыс. руб. или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо
лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном
размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 500 тыс. руб., а в особо
крупном размере — 1 млн. 500 тыс. руб.
Статья 198 УК. Уклонение от уплаты налогов с физического лица.
1. Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления
налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным,
либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных
сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 до 300
тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от
одного года до двух лет либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением
свободы на срок до одного года.
2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в
размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех
лет.
Крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах
трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных
налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 300 тыс.
347
руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех
финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов
превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб.
Статья 199 УК. Уклонение от уплаты налогов с организации.
1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой
декларации или иных документов, представление которых в соответствии с
законодательством является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию
или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,
наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или
иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо арестом на срок от
четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права
занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до
трех лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, в особо
крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо
лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные
должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без
такового.
Крупным размером в данной статье, а также в ст. 199.1 УК признается сумма налогов,
составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при
условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов,
либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая
за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии,
что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо
превышающая 7 млн. 500 тыс. руб.
Уголовный кодекс законом от 08.12.2003 г. № 162-ФЗ дополнен ст. 199.1 и 199.2.
Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента.
1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению,
удержанию или перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от
100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за
период от одного года до двух лет либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо
348
лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в
размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с
лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной
деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или
индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание
налогов и (или) сборов.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального
предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по
налогам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом,
выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным
предпринимателем в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс.
руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев
до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать
определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет
или без такового.
Крупным размером ущерба признается стоимость, ущерб, доход либо задолженность
в сумме, превышающей 250 тыс. руб.
Статья 171.1 УК. Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт
немаркированных товаров и продукции.
1. Производство, приобретение, хранение, перевозка в целях сбыта или сбыт
немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке
марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными
от подделок, совершенные в крупном размере, наказываются штрафом до 200 тыс. руб. или в
размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев либо
лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев.
2. Те же деяния, совершенные организованной группой, в особо крупном размере,
наказываются штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы
или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы
на срок от двух до шести лет со штрафом в размере до 1 млн. руб. или в размере заработной
платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.
349
Крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном
размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей
250 тыс. руб., особо крупным — 1 млн. руб.
Статья 327.1 УК. Изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора,
специальных марок или знаков соответствия либо их использование.
1. Изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных марок акцизного сбора,
специальных марок или знаков соответствия, защищенных от подделок, наказываются
штрафом от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до трех
лет.
2. Использование заведомо поддельных марок акцизного сбора, специальных марок
или знаков соответствия, защищенных от подделок, наказывается штрафом от 100 до 500
тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от
одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет.
350
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]