Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
подписывают бланк;
называют сумму сдачи и выдают ее клиенту вместе с бланком. При этом
бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно;
2) при оплате услуг с использованием платежной карты организации и
индивидуальные предприниматели:
получают от клиента платежную карту;
заполняют бланк, за исключением места для подписи;
вставляют платежную карту в устройство считывания информации с
платежных карт и получают подтверждение оплаты по платежной карте;
подписывают бланк;
возвращают клиенту платежную карту вместе с бланком и документом,
подтверждающим совершение операции с использованием платежной карты.
Допускается осуществление смешанной оплаты, при которой одна часть услуги
оплачивается наличными денежными средствами, другая — с использованием платежной
карты. При этом выдача бланка, сдачи и возврат платежной карты должны производиться
одновременно.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны:
осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах;
применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт исправную и опломбированную ККТ, зарегистрированную
в налоговых органах и обеспечивающую учет денежных средств при проведении расчетов
(фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);
выдавать покупателям в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки;
обеспечивать ведение и хранение документации, связанной с приобретением и
регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечивать
должностным лицам налоговых органов беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ,
представлять им указанную документацию;
производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в
фискальную память ККТ информации и замену накопителей фискальной памяти с участием
представителей налоговых органов.
Налоговые органы обязаны:
осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях и у
индивидуальных предпринимателей;
211
проверять документы, связанные с применением организациями и
индивидуальными предпринимателями ККТ, получать необходимые объяснения, справки и
сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
проводить проверки выдачи организациями и индивидуальными
предпринимателями кассовых чеков;
налагать штрафы согласно КоАП.
С этой целью налоговые органы ежеквартально формируют план-график проведения
проверок. В первоочередном порядке в него включаются объекты, в которых: по
оперативной информации налоговых, правоохранительных и контролирующих органов
допускаются нарушения установленного порядка при осуществлении расчетов;
предыдущими проверками установлены нарушения; учредителями (владельцами) являются
лица, допустившие в учрежденных ими других организациях нарушения; не применяющие
ККТ в случаях, когда они обязаны их применять, а также объявляющие путем рекламы о
продаже товаров, выполнении работ и услуг; в ходе налоговых проверок выявлены грубые
нарушения налогового законодательства в части сокрытия или занижения выручки; проверки
не проводились свыше полутора-двух лет; данные фискальных отчетов ККТ не
соответствуют данным контрольных лент или данным Книги учета доходов и расходов.
План-график проверок является конфиденциальным документом. Налоговые органы
стремятся к тому, чтобы в течение двух лет полностью охватить проверками весь парк ККТ.
Поручение на проведение проверки подписывается руководителем налогового органа
и регистрируется в специальном журнале. Одновременно выдаются бланки актов проверки.
В проверках обычно участвуют не менее двух сотрудников.
Перед выходом на проверку проверяющие знакомятся с банком данных проверяемого
объекта, материалами предыдущих проверок, а также данными, связанными с регистрацией,
техническим обслуживанием и снятием показаний денежных счетчиков ККТ.
Проверки осуществляются в формах: плановые, (обычные), челночные, перекрестные
и рейдовые. Одну и ту же ККТ можно проверить несколько раз в течение дня — это
челночная проверка. Перекрестная проверка — когда одна инспекция проводит проверку на
территории другой. Рейдовые проверки проводятся совместно с органами МВД и
Госторгинспекцией.
С согласия покупателей проверяющие скрытно просматривают выданные им чеки и
выясняют, есть ли на них обязательные реквизиты, а также четко ли они пропечатаны; при
необходимости можно взять у покупателя свидетельские показания. Затем проводится
контрольная закупка. Ее могут проводить лишь сотрудники милиции и Госторгинспекции.
212
Выдаваемый покупателям чек должен содержать следующие реквизиты:
наименование организации; ИНН организации-налогоплательщика; заводской номер
машины; порядковый номер чека; дату и время покупки; стоимость покупки; признак
фискального режима. На чеке или вкладном документе, контрольных лентах могут
содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к машине, с
учетом особенностей сфер их применения.
На всех контрольно-кассовых машинах применяется контрольная лента, по каждой
машине ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе. Контрольные
ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение
денежных расчетов с покупателями, должны храниться в течение сроков, установленных для
первичных учетных документов, но не менее пяти лет. Все денежные средства, принятые
кассиром-операционистом в течение рабочего дня, находятся под его материальной
ответственностью.
В соответствии с Типовыми правилами кассир-операционист по окончании рабочего
дня составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному
ордеру старшему кассиру в кассу предприятия. По показаниям секционных счетчиков на
начало и на конец рабочего дня определяется сумма выручки. Сумма выручки должна
соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте, а
также совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру. Показания
суммирующих счетчиков на конец рабочего дня вписываются в книгу кассираоперациониста.
Продавец, являющийся плательщиком НДС, должен выставить покупателю счетфактуру. Этот документ необходим покупателю, чтобы принять уплаченный поставщику
налог к вычету. В п. 7 ст.168 Налогового кодекса сказано, что при реализации товаров за
наличный расчет организациями, выполняющими работы, непосредственно населению
требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек. Эта норма действует только при расчетах с населением.
По сделкам же с организациями она не применяется. Поэтому организации,
реализующие товары другим организациям, предпринимателям за наличный расчет, наряду с
кассовым чеком (с выделенной отдельной строкой суммой НДС) должны выдать и счетфактуру.
В соответствии с КоАП налоговые органы вправе наложить штраф при продаже
товаров, выполнении работ и оказании услуг без применения кассового аппарата (ст. 14.5),
при нарушении порядка работы с денежной наличностью, в т.ч. неоприходовании выручки
(ст. 15.1) — см. гл. 19 настоящего пособия.
213
Для выполнения установленных требований необходимо: проводить наличные
расчеты в пределах определенной суммы (лимит расчетов наличными); хранить наличные
деньги в кассе в пределах лимита, установленного банком (лимит остатка кассы); полностью
и своевременно оприходовать поступившие в кассу деньги; правильно хранить наличные
деньги.
Лимит остатка кассы — это сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе
организации (но не предпринимателя), на конец рабочего дня. Лимит устанавливается
банком каждый год в его начале (исключение — пересмотр лимита). Для этого нужно
заполнить в банке форму № 0408020. Сверх лимита можно хранить деньги, предназначенные
для выплаты заработной платы и пособий, до трех рабочих дней (включая день получения
денег в банке). Зачастую организация имеет несколько счетов в разных банках. В этом
случае лимит остатка кассы устанавливает один из банков. В другие банки представляется
копия такого решения. Если не согласован с банком лимит остатка кассы, он считается
равным нулю. В этом случае нужно в конце каждого дня сдавать в банк всю денежную
наличность.
Иногда торговые организации вынуждены принимать проданный товар обратно.
Закон «О защите прав потребителей» предоставляет право покупателю вернуть продавцу
некачественный или разонравившийся товар. Основанием для этого будет служить
выданный при продаже товара кассовый чек.
Таким образом, в случаях, когда покупатель возвращает товар, продавец обязан
вернуть ему деньги из кассы. Если наличных денег в кассе не хватает (например,
возвращается дорогостоящий товар), то организация может снять деньги со своего
расчетного счета. Поступившие деньги нужно вернуть покупателю в тот же день. Тогда на
конец операционного дня в кассе не будет сверхлимитной наличности. Если же покупатель
передумал возвращать товар, то по окончании операционного дня полученные деньги надо
сдать обратно в банк. Тогда лимит наличных в кассе организация также не превысит.
Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без
согласования с банком. Поэтому одновременно с лимитом остатка кассы согласовываются
цели расходования наличности: на выплату зарплаты, на закупку канцтоваров, на хознужды
и т.д. Ответственность за нарушение правил расходования наличных денег законодательство
не предусматривает. Однако штрафные санкции могут быть установлены в договоре на
расчетно-кассовое обслуживание, заключенное с банком.
Указанием ЦБ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера
расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по
214
одной сделке» установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между
юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тыс. руб.
Согласно письму МНС РФ и ЦБ от 1, 2 июля 2002 г. № 24-2-02/252, 85-Т предельный
размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора,
заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые
между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному
договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.
Платить наличными предпринимателям можно без ограничений. Если есть
необходимость одной организации заплатить другой наличными более 60 тыс. руб., то
можно заключить с ней несколько договоров. При этом каждый контракт должен
составляться на сумму, не превышающую установленный лимит, нужно также отдельно
оформлять и все остальные документы (счета-фактуры, накладные и т.д.).
За расчеты наличными сверх лимитов штраф налагается на юридическое лицо,
производящее платеж другому юридическому лицу (письмо ЦБ от 24.11.1994 г. № 14-4/308).
Принимать же в кассу более 60 тыс. руб. организация может, за это наказывать ее никто не
будет.
Сумма денег в кассе должна совпадать с данными кассовых документов (приходными
и расходными ордерами, кассовой книгой), а также с данными контрольной ленты и
фискальной памяти ККТ (Z-отчета). Излишек расценивается как неоприходование
наличности.
Все наличные деньги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в
комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы
нужно закрыть ключом и опечатать печатью кассира.
Согласно Порядку ведения кассовых операций банки обязаны проводить проверки
клиентов не реже одного раза в два года, за их несоблюдение предусмотрен штраф в размере
от 2 до 3 тыс. руб. (ст. 15.2 КоАП). В свою очередь, налоговые органы обязаны
контролировать полноту учета выручки.
Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью установлена
в ст. 15.1 КоАП. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с
другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном
оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных
денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных
лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 40–50
МРОТ; на юридических лиц — 400–500 МРОТ.
215
Оштрафовать по этой статье инспекция может одновременно и организацию, и ее
должностных лиц. Кассир ответственности не несет, поскольку не является должностным
лицом фирмы. При выявлении нескольких таких нарушений штрафы суммировать нельзя.
Получив от банка справку о выявленных нарушениях, сотрудник налогового органа
составляет протокол (в срок не более двух суток), который в течение суток после
составления направляется руководителю. Общий срок рассмотрения дела составляет 15 дней
после получения протокола (этот срок может быть продлен не более чем на один месяц).
Копия постановления о назначении штрафа вручается под расписку сразу после
рассмотрения дела либо высылается по почте в течение трех дней. Постановление о
наложении штрафа вступает в силу через десять дней. В течение этого времени его можно
обжаловать в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.
После вступления постановления в силу в течение 30 дней нужно уплатить штраф.
Если штраф не уплачен, направляется постановление: в банк (если оштрафована организация
или предприниматель), чтобы взыскать штраф из денежных средств на счетах; в
организацию, где работает нарушитель (если оштрафован гражданин), чтобы удержать
штраф из заработной платы или других доходов. Из зарплаты нельзя удерживать более 50%
(ст. 138 Трудового кодекса). Если гражданин уволился или на счетах организации нет денег,
постановление направляется приставу-исполнителю, чтобы тот взыскал штраф за счет
имущества нарушителя.
ГЛАВА 14. СОВМЕСТНЫЕ ПРОВЕРКИ, ПРОВЕРКИ ОРГАНОВ МВД И
ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ
В деятельности налоговых органов определенное место занимают совместные
проверки и контрольные действия с различными федеральными органами. Так, с 1993 г.
проводились совместные проверки с налоговой полицией, а после ее упразднения в 2003 г.
проверки с участием органов внутренних дел; также осуществляются совместные
контрольные действия с таможенными органами, органами пограничной службы. Со
многими федеральными органами налоговой службой заключены соглашения, договоры и
другие акты о совместной контрольной деятельности.
Кроме совместных проверок соблюдения налогового законодательства и других
нормативных актов, ряд органов имеет право самостоятельно проводить проверки
плательщиков по данным вопросам. Это прежде всего органы МВД, таможенные органы,
216
органы Фонда социального страхования, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и
др.
В 2004 г. налоговыми органами с использованием информации, полученной от
таможенных органов, а также в режиме координации контрольных мероприятий проведено
более 127,5 тыс. камеральных и 6,8 тыс. выездных налоговых проверок организаций и
физических лиц — участников внешнеэкономической деятельности. По этим проверкам
доначислено 32,4 млрд. руб.
Кроме того, проведено 95,4 тыс. проверок по вопросам обоснованности применения
налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по экспортным операциям. По их результатам
отказано в возмещении из бюджета НДС на 38,4 млрд. руб.
Основным направлением взаимодействия налоговых органов и органов пограничной
службы является информационный обмен, осуществляемый в соответствии с совместным
приказом ФПС РФ и МНС РФ от 25.12.2000 г. № 680/БГ-3-34/455 «Об утверждении
Инструкции о порядке взаимодействия Пограничной службы Российской Федерации и
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам».
В соответствии с данной Инструкцией командирам соединений и воинских частей
органов Пограничной службы поручено организовать сбор, обработку и передачу в
соответствующие территориальные органы МНС информацию, подлежащую последующему
накоплению и учету в банке данных о перемещении грузов, товаров и транспортных средств
через государственную границу России.
В свою очередь, руководители управлений МНС обязаны: получать и своевременно
направлять в Главный научно-исследовательский вычислительный центр МНС (ГНИВЦ
МНС России) данную информацию для занесения в банк данных о перемещении грузов,
товаров и транспортных средств через государственную границу; а также использовать ее
при осуществлении мероприятий налогового контроля.
ГНИВЦ МНС России осуществляет ежемесячную рассылку получаемой информации
в инспекции МНС России по месту постановки на налоговый учет участников
внешнеэкономической деятельности.
За 2004 г. налоговыми органами с участием органов МВД проведено 4,7 тыс.
выездных проверок организаций (рост на 6% по сравнению с 2003 г.) и 1,3 тыс. проверок
физических лиц (рост на 20% по сравнению с 2003 г.), по которым доначисления составили
629,4 млрд. руб. (рост в 13 раз по сравнению с 2003 г.). Результативность совместных
проверок за год возросла на 3,5% и составила 95%.
Налоговыми органами направлено 12 тыс. материалов (на 24% больше, чем в 2003 г.),
содержащих признаки налоговых преступлений. Рассмотрено органами МВД 9 тыс.
217
материалов (на 18% больше, чем в 2003 г.), по ним возбуждено 1,7 тыс. уголовных дел (в 1,5
раза больше, чем в 2003 г.). Судами по уголовным делам, возбужденным на основании
материалов, переданных налоговыми органами, вынесено 167 решений, привлечено к
уголовной ответственности 106 человек, оправдательные приговоры вынесены в 53 случаях.
Совместным приказом МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об
утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних
дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых
правонарушений и преступлений» утверждены инструкции о порядке:
взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при
осуществлении выездных налоговых проверок;
направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при
выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям
налоговых органов, для принятия по ним решения;
направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при
выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения
законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
Краткое содержание первой инструкции. Основанием для проведения совместной
выездной проверки является решение руководителя налогового органа (в случае повторной
проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью
налогового органа, проводившего проверку, — мотивированное постановление).
В случае, если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее
начавшейся проверки, руководителем налогового органа выносится решение о внесении
дополнений в принятое решение (постановление) о проведении проверки,
предусматривающее изменение состава проверяющей группы. Если назначается проверка на
основании постановления следователя, вынесенного по находящимся в его производстве
уголовным делам, в решении должны учитываться его предложения по характеру, сроку и
объему проверки и поставленные вопросы. Если в ходе проведения проверки возникает
необходимость проверки налогов, не включенных в принятое решение о проведении
проверки, то руководителем налогового органа выносится решение о назначении новой
выездной проверки по этим налогам.
Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных проверках на
основании мотивированного запроса налогового органа. Этот запрос может быть направлен
как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. Основаниями для
направления запроса являются:
218
1) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных
нарушениях плательщиками налогового законодательства и необходимости их проверки с
участием специалистов-ревизоров и (или) сотрудников оперативных подразделений;
2) назначение проверки на основании материалов о нарушениях налогового
законодательства, направленных органом внутренних дел в налоговый орган для принятия
по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 Налогового кодекса;
3) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве
специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового
контроля;
4) необходимость содействия должностным лицам налогового органа,
проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также
обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при
исполнении ими должностных обязанностей.
Запрос налогового органа должен содержать:
полное наименование организации, ИНН/КПП, фамилию, имя, отчество
физического лица (ИНН — при наличии), адрес местонахождения организации, место
жительства физического лица; вопросы проверки (виды налогов); период финансовохозяйственной деятельности плательщика, за который проводится проверка;
изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников
органа внутренних дел в проверке: описание формы, характера и содержания
предполагаемого нарушения налогового законодательства, основанное на имеющейся у
налогового органа информации;
предложения по количеству и составу сотрудников органа внутренних дел,
привлекаемых для участия в проверке;
предполагаемые сроки проведения проверки.
обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел.
В случае, если проверка назначена по результатам рассмотрения материалов о
нарушениях законодательства о налогах, направленных органом внутренних дел, вместо
указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с
которым были представлены эти материалы.
Не позднее пяти дней со дня поступления запроса орган внутренних дел направляет
налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в проверке, или
мотивированный отказ. Основаниями для отказа являются: отсутствие фактов,
свидетельствующих о возможных нарушениях налогового законодательства; несоответствие
219
изложенной в запросе цели компетенции органов внутренних дел; отсутствие обоснования
привлечения сотрудников органа внутренних дел.
Для координации действий участников проверки перед ее началом проводится
рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласуются основные направления
проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогового
законодательства, по которым имеется соответствующая информация, а также вопросы
организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья
проверяющих.
В случае, если проверкой установлены факты нарушения налогового
законодательства, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по сбору
доказательств: производится снятие копий с документов и файлов, истребование
недостающих документов, выемка документов и предметов, проведение встречных
проверок, допросы свидетелей и другие действия.
После прибытия на объект проверяющие обязаны предъявить руководителю
организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу служебные
удостоверения, а также решение (постановление) о проведении проверки. Этот факт
удостоверяется подписью «С решением (постановлением) на проведение выездной
(повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен» с указанием соответствующей даты.
В случае отказа от проведения проверки должностным лицом налогового органа
производится запись о том, что решение предъявлено указанным лицам и от подписи они
отказались, заверенная подписью должностного лица налогового органа.
При воспрепятствовании деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних
дел принимают меры по пресечению противоправных деяний.
При выявлении фактов неуплаты налогов проверяющими производится исчисление
их сумм, пеней, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и
административной ответственности. В случаях направления материалов проверки в орган
внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. 198, 199, 199.1,
199.2 Уголовного кодекса производятся расчеты сумм неуплаченных налогов по их видам,
налоговым периодам и финансовым годам.
Акт проверки подписывается всеми участвовавшими в проверке должностными
лицами, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для
участия в проведении конкретных действий в качестве специалистов и (или) для обеспечения
деятельности лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем
проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их
представителями).
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]