Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
Нормы оплаты денежного вознаграждения
Наименование работ
Нормы оплаты
Продолжительность
Переводы документов, содержание
0,022
30
Проведение идентификационной
0,022
15
Проведение экспертизы соответствия
0,022
15
Проведение экспертизы определения
0,022- 0,03
в пределах Российской Федерации
55
за рубежом
95
Проведение экспертизы по определению
0,022
15
Проведение экспертизы по оценке
0,022-0,03
на средних предприятиях
55
которых имеет значение для целей
налоговой проверки, устные переводы (
в т.ч. сурдопереводы)
экспертизы по установлению
принадлежности товара к однородной
группе товаров или контролируемому
перечню товаров
товара установленным качественным
денежного
вознаграждения за 1
ч (в коэффициентах)
проведения одной
экспертизы (не более, в
часах)
характеристикам и техническому
описанию на него
места происхождения товара: в пределах
субъекта Российской Федерации
стоимости товара
стоимости недвижимого имущества,
основных фондов: на малых
предприятиях и у индивидуальных
предпринимателей
30
30
181
Наименование работ
Нормы оплаты
денежного
Продолжительность
на крупных предприятиях с балансовой
110
Проведение экспертизы по оценке
0,022
15
на средних предприятиях
40
на крупных предприятиях с балансовой
55
Проведение экспертизы по оценке
0,022
25
на средних предприятиях
55
на крупных предприятиях с балансовой
110
Проведение идентификационной
0,03
15
Проведение технологической
0,022
40
проведения одной
стоимостью основных фондов свыше
100 млн. руб. в текущих ценах
стоимости нематериальных активов: на
малых предприятиях и у
индивидуальных предпринимателей
стоимостью основных фондов свыше
100 млн. руб. в текущих ценах
вознаграждения за 1
ч (в коэффициентах)
экспертизы (не более, в
часах)
сметной стоимости строительства: на
малых предприятиях и у
индивидуальных предпринимателей
стоимостью основных фондов свыше
100 млн. руб. в текущих ценах
экспертизы по установлению
принадлежности исследуемых объектов
к художественным ценностям,
продукции народных промыслов,
предметам религиозной утвари
экспертизы по определению норм
выхода продуктов переработки при
переработке определенного вида сырья,
182
Наименование работ
Нормы оплаты
денежного
Продолжительность
по определению расхода сырья при
Проведение технологической
0,022
40
Проведение экспертизы по определению
0,022-0,03
на средних предприятиях
55
на крупных предприятиях с балансовой
110
Проведение криминалистической
0,04
15
на средних предприятиях
50
на крупных предприятиях с балансовой
95
Проведение экспертизы контрольно-
0,022 15
Проведение экспертизы информации на
0,022-0,03
25
проведения одной
изготовлении определенного продукта
экспертизы по идентификации сырья в
продукте переработки
объема выполненных работ (услуг),
количества произведенной продукции
(добычи полезных ископаемых),
товаров: на малых предприятиях и у
индивидуальных предпринимателей
вознаграждения за 1
ч (в коэффициентах)
экспертизы (не более, в
часах)
25
стоимостью основных фондов свыше
100 млн. руб. в текущих ценах
экспертизы: на малых предприятиях и у
стоимостью основных фондов свыше
100 млн. руб. в текущих ценах
кассовых машин
машинных носителях, осуществление
доступа к информации на на машинных
носителях, восстановление стертых
файлов
183
Нормы оплаты денежного вознаграждения устанавливаются в коэффициентах к
тарифной ставке (окладу) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда
работников бюджетной сферы (ETC), утверждаемой в установленном порядке. Размеры
денежного вознаграждения за один час работы определяются умножением тарифной ставки
(оклада) первого разряда ETC на соответствующий коэффициент. За выполнение работ по
руководству привлекаемыми переводчиками, специалистами и экспертами нормы оплаты
денежного вознаграждения повышаются на 15%.
Требования к протоколу
При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются на
русском языке протоколы (ст. 99 Кодекса). В протоколе указываются: его наименование;
место и дата производства конкретного действия; время начала и окончания действия;
должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; фамилия, имя, отчество
каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в
необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским
языком; содержание действия, последовательность его проведения; выявленные при
производстве действия, существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия
или присутствовавшими при его проведении.
Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или
приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом
налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или
присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки
и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве
действия.
Оформление результатов проверки
По окончании проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в
которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем не позднее двух
месяцев после составления справки составляется акт проверки, подписываемый
проверяющими и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным
предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации
184
подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица
уклоняются от получения акта налоговой проверки, это отражается в акте (ст. 100 Кодекса).
В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых
правонарушений или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по
устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса,
предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Акт состоит из вводной, описательной и итоговой частей.
Вводная часть представляет собой общие сведения о проверке и плательщике, его
филиале или представительстве и содержит:
номер акта (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);
полное и сокращенное наименование проверяемой организации согласно учредительным
документам или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя; ИНН;
наименование места проведения проверки (населенного пункта, на территории которого
проводилась проверка);
дату акта — это дата подписания акта лицами, проводившими проверку;
фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием
наименования налогового органа, который они представляют, а также их классные чины (при
наличии); дату и номер решения руководителя налогового органа на проведение проверки;
указание на вопросы проверки: «проверка по вопросам соблюдения
законодательства о налогах» (в случае, если проверка охватывает вопросы правильности
исчисления, удержания, уплаты и (или) перечисления всех видов налогов) или «проверка по
вопросам отдельного вида налога»;
период, за который проведена проверка; даты начала и окончания проверки.
Датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации
решения руководителя налогового органа о проведении проверки. В случае если по решению
руководителя налогового органа проверка была приостановлена, то приводится дата и номер
названного решения, а также период, на который данная проверка была приостановлена.
Датой окончания проверки является дата составления справки о проведенной проверке;
фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации —
руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом
периоде. В случае если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе
вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода,
в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам,
распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении и
увольнении с занимаемой должности;
185
адрес местонахождения организации или постоянного места жительства
индивидуального предпринимателя, а также места осуществления ее (его) хозяйственной
деятельности в случае осуществления организацией (ее филиалом или представительством)
или индивидуальным предпринимателем своей деятельности не по месту государственной
регистрации организации или постоянному месту жительства индивидуального
предпринимателя;
сведения о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи
лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия
лицензии);
сведения о фактически осуществляемых организацией видах финансовохозяйственной деятельности;
сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных
документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были
проверены сплошным, а какие — выборочным методом;
сведения о встречных проверках, о производстве выемки документов,
экспертизы, инвентаризации имущества, осмотра помещений и иных действиях,
произведенных при осуществлении проверки.
Описательная часть акта содержит систематизированное изложение документально
подтвержденных фактов налоговых правонарушений или указание на отсутствие таковых, а
также связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия
правильного решения.
В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего
законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (нарушения порядка
ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения
валютного законодательства и др.), указанные факты также подлежат отражению в
описательной части акта.
Содержание описательной части должно соответствовать следующим требованиям:
1) объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться
результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности,
обеспечивать полноту вывода о несоответствии налоговому законодательству совершенных
плательщиком деяний (действий или бездействия).
По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть
четко изложены:
вид правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения,
налоговый период, к которому данное правонарушение относится;
186
оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в
декларациях данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки.
Соответствующие расчеты должны быть включены в акт проверки или приведены в составе
приложений к нему;
ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае
необходимости проводок по счетам и порядка отражения операций в регистрах
бухгалтерского учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;
квалификация совершенного правонарушения со ссылками на нормативные
правовые акты о налогах;
ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы
опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых
действий по осуществлению налогового контроля.
Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не
основанных на достаточных доказательствах;
2) полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств,
имеющих отношение к фактам правонарушений.
Каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения должен
быть проверен полно и всесторонне. В акте должно обеспечиваться отражение всех
существенных обстоятельств, относящихся к выявленным правонарушениям, в т.ч.: сведений
о непредставленных декларациях; о правильности и полноте отражения финансовохозяйственных операций в бухгалтерском учете; об источниках оплаты произведенных
затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение
плательщиком правонарушения, и т.д.
В случае если до момента, когда плательщик узнал о назначении выездной проверки,
он внес дополнения и изменения в декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога
и пеней, то это учитывается налоговым органом при подготовке акта;
3) четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте
формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно
быть кратким, четким, ясным, последовательным и по возможности доступным для лиц, не
имеющих специальных познаний в бухгалтерском учете;
4) системность изложения. Выявленные нарушения группируются в акте по
разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов в
разрезе соответствующих налоговых периодов. Факты однородных массовых нарушений
группируются в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту (приложения).
В данном случае в тексте акта приводится изложение существа этих нарушений со ссылкой
187
на конкретные нормативные акты, а также общее суммовое выражение последствий
указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту. При этом
данные приложения должны содержать полный перечень однородных налоговых
правонарушений с указанием: периода, к которому они относятся; наименования, даты и
номера документа, по которому совершена соответствующая операция; сущности операции;
суммового выражения последствий нарушения. Каждое из приложений должно быть
подписано проверяющими, а также руководителем проверяемой организации.
Итоговая часть акта проверки (заключение) содержит:
сведения об общих суммах неуплаченных налогов в результате занижения
налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий
(бездействия) или исчисленных в завышенных размерах налогов с разбивкой по их видам, а
также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных
правонарушений;
предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений: перечень
конкретных мер, направленных на пресечение выявленных нарушений и полное возмещение
ущерба, понесенного государством (взыскание недоимки, пеней, с приложением расчета,
приведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствие с
установленным порядком и т.д.);
выводы проверяющих о наличии в деяниях плательщика признаков налогового
правонарушения. Данные выводы должны содержать указание на вид правонарушений со
ссылкой на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность.
Обязательные приложения к акту:
решение руководителя налогового органа о проведении проверки (к акту,
вручаемому плательщику, прилагается копия); копия требования плательщику о
представлении необходимых для проверки документов;
уточненные расчеты по видам налогов (за исключением случаев, когда
указанные расчеты приведены в тексте акта), подписанные проверяющим и руководителем
организации;
акты инвентаризации; материалы встречных проверок; заключение эксперта;
протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских,
торговых и иных помещений;
справка о проведенной проверке.
К акту также могут прилагаться:
копии (в случаях производства выемки — подлинники) документов,
подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах;
188
справка о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках;
справка о размере уставного капитала на момент образования
(перерегистрации) организации и на дату начала проверки, а также о полноте его
формирования; составе учредителей с указанием доли участия России и ее субъектов,
общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов, иностранных
юридических и физических лиц и т.д., подписанная проверяющим и руководителем
проверяемой организации;
справка о местонахождении обособленных подразделений (их адреса, ИНН,
КПП), дислокации производственных и складских помещений, торговых точек,
расположенных за пределами основной территории организации, наличии в собственности
плательщика земельных участков.
Акт проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении
в налоговом органе, другой вручается руководителю проверяемой организации. При
выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения налогового
законодательства, содержащего признаки преступления, акт составляется в трех
экземплярах. Третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в
правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Содержащиеся в акте сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат
разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы.
До вручения плательщику акт подлежит регистрации в налоговом органе в специальном
журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены
печатью.
Акт вручается руководителю организации либо индивидуальному предпринимателю
(их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о
дате его получения. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным
письмом датой вручения акта считается шестой день начиная с даты его отправки.
Плательщик вправе в случае несогласия с фактами, выводами и предложениями в
двухнедельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное
объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или его
отдельным положениям. При этом плательщик может приложить документы (их заверенные
копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта
проверки.
По истечении этого срока в течение не более 14 дней руководитель налогового органа
рассматривает акт, а также документы и материалы, представленные плательщиком, в
присутствии должностных лиц. О времени и месте рассмотрения материалов проверки
189
налоговый орган извещает плательщика заблаговременно. Если плательщик, несмотря на
извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные возражения,
объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в отсутствие плательщика.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа
выносит одно из следующих решений: о привлечении плательщика к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении
плательщика к ответственности; о проведении дополнительных мероприятий налогового
контроля (ст. 101 Кодекса).
Решение о привлечении плательщика к ответственности состоит из вводной,
описательной и резолютивной частей.
Вводная часть решения содержит общие сведения о проверяемом плательщике.
В описательной части излагаются обстоятельства совершенного налогового
правонарушения, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные
обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность, оценка
представленных плательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные
проверкой.
Резолютивная часть решения должна содержать: суммы налогов, подлежащие уплате;
суммы начисленных пеней; суммы исчисленных в завышенных размерах налогов; указания
на статьи Налогового кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные
правонарушения, а также предложения по устранению выявленных нарушений и
добровольной уплате штрафных санкций в срок, указанный в требовании.
При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и
обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении плательщика к
налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки,
руководитель налогового органа выносит решение о проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля.
В десятидневный срок с даты вынесения решения налоговый орган направляет
плательщику требование об уплате недоимки по налогам и пеням. В случае, если плательщик
отказался добровольно уплатить сумму санкций или пропустил срок уплаты, указанный в
требовании, налоговый орган обращается в суд о взыскании санкций.
Копия решения и требование вручаются плательщику под расписку или передаются
иным способом, свидетельствующим о дате получения. Если этими способами решение
вручить не представляется возможным, оно отправляется по почте заказным письмом и
считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]