Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
на счета по учету доходов бюджетов, особое внимание должно обращаться на контроль за
плательщиками, имеющими суммы денежных средств, списанных с расчетных счетов, но не
зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, в сумме свыше 50 млн. руб.
Осуществление контроля за исполнением банками обязанностей, предусмотренных
ст. 46, 60, 76, 86 Налогового кодекса, в т.ч.: количество проверок, проведенных по вопросу
соблюдения банками данных обязанностей, количество проверок, выявивших нарушения,
суммы пеней и штрафов, начисленных и взысканных по результатам проверок.
В инспекциях ФНС России
Эффективность контрольной работы за своевременным исполнением кредитными
организациями поручений плательщиков или налоговых агентов по перечислению налогов в
бюджет, а также решений налоговых органов о взыскании налогов за счет денежных средств
плательщиков или налоговых агентов в порядке очередности, установленной гражданским
законодательством.
Организация работы с неплатежеспособными банками и осуществление контроля за
суммами налоговых платежей, не поступившими в бюджет после списания денежных
средств с расчетных счетов плательщиков в указанных банках, а также с плательщиками,
давшими поручения на перечисление денежных средств через неплатежеспособные банки, а
именно:
наличие решений управлений ФНС России об отражении в лицевом счете
плательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов плательщиков, но не
зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, в размере более 5 млн. руб., а также
наличие и обоснованность решений инспекций ФНС России об отражении в лицевом счете
плательщика денежных средств в размере менее 5 млн. руб.;
правомерность отражения в налоговой отчетности денежных средств,
списанных с расчетных счетов плательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов
бюджетов;
правильность ведения журнала учета денежных средств, списанных с
расчетных счетов плательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов;
меры, принимаемые к неплатежеспособным банкам (направление исковых
заявлений в арбитражные суды и т.д.), а также меры по выявлению фактов
недобросовестного исполнения плательщиками обязанности по уплате налогов, факты
непринятия налоговым органом всех необходимых мер в части получения
документированной информации, свидетельствующей о недобросовестности плательщиков;
осуществление контроля за перечислением налогов в бюджет через банки, не
имеющие достаточных финансовых средств для своевременного и полного выполнения
251
обязательств перед бюджетом; наличие неисполненных поручений плательщиков на
перечисление налоговых платежей в соответствующий бюджет;
состояние работы с налоговыми платежами, списанными с расчетного счета
плательщика, но не зачисленными на счета по учету доходов бюджета;
организация работы по поступлению в бюджет денежных средств, списанных с
расчетных счетов плательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов;
проведение совместных проверок с правоохранительными органами
неплатежеспособных банков, плательщиков и фирм-посредников, с помощью которых на
расчетные счета плательщиков в неплатежеспособных банках зачислялись денежные
средства.
Организация работы налоговых органов по контролю за погашением
реструктурируемой задолженности кредитными организациями перед бюджетами всех
уровней и государственными внебюджетными фондами в рамках выполнения ими условий
мировых соглашений.
7. Контроль за соблюдением плательщиками и банками обязанностей по
представлению сведений об открытии, закрытии (изменении) счетов и обязанностей
банков по исполнению решений налоговых органов
Количество принятых налоговыми органами решений о привлечении банков,
должностных лиц банков, плательщиков — клиентов банков к ответственности,
установленной ст. 118, п. 1 и 2 ст. 132 Налогового кодекса, ст. 15.4 и п. 2 ст. 15.25 КоАП.
Суммы взысканных (уплаченных) в бюджет штрафных санкций за нарушения
налогового законодательства в части представления сведений о банковских счетах.
Результативность исковой работы по взысканию штрафных санкций в судебном порядке.
Количество банков (их филиалов), состоящих на налоговом учете по
местонахождению, которые подключены к системе представления сведений о банковских
счетах в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, но не представляют
такие сообщения (извещения) налоговым органам.
Проведение мониторинга электронного обмена сведениями о счетах с банками (их
филиалами) и налоговыми органами в субъекте РФ и между субъектами РФ.
Наличие электронного обмена между налоговым органом по месту учета плательщика
и налоговым органом по месту учета кредитной организации сведениями о выставленных
инкассовых поручениях (распоряжениях) на списание и перечисление в соответствующие
бюджеты (государственные внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со
252
счетов налогоплательщиков или налоговых агентов; сведениями о принятых решениях о
приостановлении операций налогоплательщиков — организаций, налоговых агентов —
организаций, плательщиков сборов — организаций или налогоплательщиков —
индивидуальных предпринимателей.
Организация работ по ведению информационного ресурса «Банковские счета».
8. Контроль за применением контрольно-кассовой техники (ККТ) при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт
Эффективность контрольной работы по применению ККТ при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на основе
статистической отчетности.
Соблюдение порядка регистрации ККТ. Использование итоговых показаний наличных
денежных расчетов, прошедших через ККТ, и достоверность отчетных данных организаций
и индивидуальных предпринимателей при определении налоговой базы.
Осуществление контроля за полнотой учета выручки в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, полученной с применением ККТ (или бланков строгой
отчетности).
Организация контроля за фискализацией ККТ при вводе в эксплуатацию
специалистами, уполномоченными проводить техническое обслуживание ККТ, а также за
составлением ими актов по форме КМ-1, КМ-2 и журнала вызова технических специалистов.
Организация контроля за применением плательщиками бланков строгой отчетности.
Соблюдение порядка оформления результатов проверок законодательства о
применении ККТ. Принятие мер по результатам рассмотрения материалов проверок:
организация контроля за соблюдением организациями и индивидуальными
предпринимателями требований, изложенных в п. 3 ст. 2 Закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ;
организация взаимодействия с органами местной власти,
правоохранительными и другими контролирующими органами при осуществлении контроля
за использованием ККТ при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с
использованием платежных карт.
253
9. Контроль за организациями, зарегистрированными в качестве плательщиков
в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО)
Соблюдение установленных законодательством России условий предоставления
дополнительных налоговых льгот, предусмотренных федеральными законами о федеральном
бюджете на соответствующий год, установленных постановлением Правительства от
15.06.1998 г. № 595 «О Правилах предоставления органами местного самоуправления
дополнительных льгот по налогам и сборам юридическим лицам, зарегистрированным в
качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административнотерриториальных образований», предполагает:
соответствие законодательства субъектов РФ и актов органов местного
самоуправления налоговому и бюджетному законодательству России;
меры, принимаемые налоговыми органами в связи с нарушениями
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
правомерность предоставления дополнительных налоговых льгот органами
местного самоуправления ЗАТО;
правильность ведения учета плательщиков, которым решениями органов
местного самоуправления ЗАТО предоставлены дополнительные льготы по налогам:
наличие в налоговом органе списка всех организаций, зарегистрированных на территории
ЗАТО, в т.ч. расположенных на территории ЗАТО, расположенных вне территории ЗАТО;
сколько зарегистрированных организаций имеется: организаций, представляющих балансы,
отчеты и налоговые декларации в налоговые органы ЗАТО; организаций, которым
решениями органов местного самоуправления ЗАТО предоставлены дополнительные льготы
по налогам.
Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов
организациями, зарегистрированными в ЗАТО:
предоставление дополнительных льгот по налогам крупнейшим плательщикам,
осуществляющим свою деятельность на территориях других субъектов РФ;
предоставление дополнительных льгот по налогам организациям,
производящим алкогольную продукцию или осуществляющим хозяйственную деятельность
в сфере производства и реализации нефтепродуктов, с указанием, в какие сроки данными
организациями получены лицензии на производство продукции и имеют ли они
производственные мощности на территории ЗАТО;
регистрация акционерных обществ и предоставление им льгот по налогам без
осуществления ими в течение длительного времени какой-либо хозяйственной деятельности
254
и последующей перепродажи этих акционерных обществ (их адресов) плательщикам из
других территорий с одновременным изменением видов хозяйственной деятельности;
все ли плательщики, зарегистрированные на территории ЗАТО и
пользующиеся дополнительными льготами по налогам, представляют бухгалтерскую
отчетность и расчеты, требуемые для определения сумм налоговых платежей и расчета
налоговых льгот;
участие финансового органа ЗАТО в принятии решений по предоставлению
дополнительных льгот по налогам и наличие контроля с его стороны за экономической
целесообразностью предоставления указанных льгот.
10. Организация работ по информатизации и телекоммуникациям
Состояние работ по информатизации налогового органа:
уровень аппаратного обеспечения информационно-телекоммуникационных
технологий (ИТК) (оснащенность налоговых органов средствами вычислительной техники
обычно составляет 75%);
уровень применения информационных систем и ресурсов (наличие,
содержание и объемы договоров об информационном взаимодействии с другими
организациями);
наличие комплексной программы информатизации налогового органа;
текущее состояние финансирования работ по информатизации;
взаимодействие с фондом алгоритмов и программ ФНС России.
Порядок переподготовки IT-специалистов — наличие собственных программ и их
выполнение.
Соответствие системы ИТК налоговых органов установленным критериям:
количество серверов, персональных компьютеров, почтовых серверов,
голосовых шлюзов, IP-офисов (полученных по централизованным поставкам и
приобретенных за счет собственных средств) и арендованных;
критерии распределения поступающих средств вычислительной техники и ее
использование;
выполнение указаний ФНС России по распределению централизованно
поставляемых средств вычислительной техники в налоговые органы и другие
государственные учреждения;
специфика сетевой инфраструктуры (количество пользователей, количество
сегментов, пропускная способность порта региональной IP-сети);
255
наличие методики расчета дополнительной потребности в вычислительной
технике;
достоверность формирования информационного ресурса 1-АИС.
Прикладное программное обеспечение, применяемое в налоговых органах:
программные средства, полученные из фонда алгоритмов и программ;
состояние сертификации приобретенных программных средств;
наличие лицензий у закупаемого программного обеспечения.
Информационное обеспечение системы ИТК, в т.ч.:
регулярность обновления нормативно-справочной информации;
периодичность инвентаризации информационных ресурсов;
периодичность копирования баз данных для обеспечения их сохранности.
Состояние работ по развитию телекоммуникаций.
Уровень развития региональной системы телекоммуникаций ФНС России (СТК ФНС
России):
наличие и ведение описания и схем региональной системы СТК ФНС России,
отражающих подключение налоговых органов к сети оператора связи;
виды и объемы телекоммуникационных услуг, информационное
взаимодействие налоговых органов с информационными службами других ведомств и
организаций (банков, органов местной администрации, органов статистики, кредитных
органов, органов связи, органов внутренних дел, плательщиков и др.), в т.ч.: режимы
взаимодействия (электронная почта, телефония, Интернет, удаленный доступ к базам
данных), состав телекоммуникационных узлов, перечень абонентских пунктов и терминалов
удаленного доступа;
наличие и правильность назначения электронных адресных реквизитов;
исполнение документов, определяющих перспективы развития регионального
звена системы телекоммуникации ФНС России;
текущее состояние финансирования развития СТК налогового органа, услуг
связи (из бюджетных источников, собственных средств).
Наличие и полнота функций подразделения, отвечающих за обеспечение
телекоммуникаций, наличие сертификатов у специалистов — администраторов
телекоммуникационных узлов.
Система переподготовки и повышения квалификации специалистов по внедрению и
использованию средств телекоммуникаций.
Обеспеченность средствами телекоммуникаций:
256
типы и количество средств телекоммуникаций, находящихся в эксплуатации, в
т.ч.: на балансе налогового органа (полученных по централизованным поставкам и
приобретенных за счет собственных средств) и арендованных;
расчет и обоснование дополнительной потребности в программно-аппаратных
средствах телекоммуникаций.
11. Организация работы с налогоплательщиками
Наличие и использование технических средств, электронной почты, Интернета для
проведения единой информационной политики ФНС РФ.
Наличие и своевременность представления отчетности по форме 1-РНК «Отчет по
основным показателям работы с налогоплательщиками и средствами массовой
информации»; ведение информационных ресурсов: «Журнал учета письменных вопросов,
поступивших от налогоплательщиков», «Журнал учета и регистрации информационноразъяснительной работы» и «Реестр регистрации налоговых деклараций, иных документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и бухгалтерской отчетности».
Организация ежедневного приема плательщиков в инспекциях.
Организация приема и регистрации налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности
и иных документов, в т.ч. по телекоммуникационным каналам связи.
Прием сведений о доходах физических лиц от налоговых агентов.
Подготовка письменных ответов на запросы плательщиков.
Информирование плательщиков, в т.ч. о состоянии расчетов с бюджетом; организация
проведения сверки расчетов плательщиков с бюджетом.
Организация телефонной справочной службы: наличие выделенных в качестве
справочных телефонных номеров, закрепление за сотрудниками обязанностей по работе на
выделенных телефонах, по ответам на сложные вопросы, по урегулированию жалоб,
поступающих от плательщиков.
Установка и использование базы данных ПИК «Ответ» на региональном уровне.
Организация обслуживания плательщиков на удаленных, территориально
обособленных рабочих местах (ТОРМ).
Организация информирования плательщиков посредством стендов в налоговых
инспекциях.
Организация проведения семинаров с плательщиками.
Организация методических семинаров с работниками инспекций, распространение
опыта работы с плательщиками.
257
Организация взаимодействия со СМИ, общественными организациями, органами
исполнительной власти.
Информационное наполнение внешнего web-сервера управления ФНС России по
субъекту РФ.
Подготовка различных видов полиграфической продукции при проведении работы с
плательщиками.
Организация публикации сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, а также сведений об
ИНН плательщиков, сериях и номерах свидетельств, признанных недействительными.
Регулярность проведения пресс-конференций, брифингов, круглых столов, интервью
и встреч руководителей и ведущих специалистов управления ФНС России с
представителями СМИ.
Периодичность и качество подготовки для печати информационных материалов по
налоговой тематике, результативность их продвижения в СМИ.
Участие в подготовке и проведении информационно-пропагандистских кампаний и
иных акций по разъяснению налогового законодательства.
Участие работников налоговых органов в выпуске специализированных изданий по
налоговой тематике.
ГЛАВА 16. ПРОВЕРКИ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВ
Одной из основных обязанностей налоговых органов является контроль за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему
России налоговых платежей. Рассмотрим, какие общие вопросы характерны при проверках
по всем видам налогов и больше всего интересуют проверяющих из налоговых органов. Это:
полнота представления плательщиками деклараций по видам налогов;
принятие мер к плательщикам, не представившим декларации в установленный
срок;
правильность определения налоговой базы, применения налоговых льгот,
вычетов и ставок по видам налогов;
соблюдение порядка назначения, проведения камеральных и выездных
(повторных выездных) проверок, оформления их результатов и вынесения решений, в т.ч.
использование налоговым органом права по истребованию у плательщика в ходе проверки
дополнительных сведений и документов, подтверждающих правильность исчисления и
258
уплаты налога, полноту и сроки проведения дополнительных контрольных мероприятий
(проведение встречных проверок: направление запросов в пограничные, таможенные органы,
кредитные учреждения, правоохранительные органы и т.д.), осуществляемых в ходе
проведения проверок.
А теперь более подробно остановимся на вопросах, характерных для отдельных видов
налогов.
1. Налог на прибыль
Правомерность применения плательщиками льгот по налогу на прибыль, в т.ч.
пониженных ставок:
правильность определения доходов и расходов, в т.ч. по методу начисления и
кассовому методу;
организация работ по проведению экономического анализа деклараций
основных плательщиков, включая проведение по каждому постатейного анализа по
элементам доходов и расходов в динамике по сравнению с прошлыми налоговыми и
отчетными периодами и выявление фактических причин изменения уровня доходов и
расходов;
соблюдение порядка исчисления налога на прибыль, правомерность уплаты
только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, правильность
определения суммы ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал в
соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса;
контроль за целевым использованием плательщиками средств и иного
имущества, полученных в рамках благотворительной помощи и отражаемых в декларации по
налогу на прибыль;
соблюдение порядка налогообложения иностранных организаций;
определение стоимости амортизируемого имущества, методов и порядка
расчета сумм амортизации, налогообложения срочных сделок (сделок с отсрочкой
исполнения), ведения налогового учета и т.д.;
достоверность отчетных данных налогового органа по форме № 5-П «Отчет о
налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций».
259
2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Обеспечение инспекциями ежеквартального мониторинга правомерности применения
плательщиками освобождения от налогообложения и ставки 0% по НДС:
— правомерность освобождения от исполнения обязанностей плательщиков в
соответствии со ст. 145 Налогового кодекса;
— правомерность освобождения от налогообложения НДС в соответствии со ст.
149 Налогового кодекса;
— контрольные мероприятия за правомерностью применения плательщиками
налоговых вычетов по НДС по операциям, осуществляемым на внутреннем рынке, по
выявлению схем, использованных для неправомерного возмещения НДС;
— проведение инспекциями проверок деклараций по НДС по ставке 0%,
оформления их результатов и вынесения соответствующих решений по результатам
рассмотрения материалов проверок, в т.ч.:
наличие по каждому плательщику полного пакета документов,
подтверждающих обоснованность применения ставки 0%;
проверка включения плательщиками в налоговую базу по соответствующей
ставке налога сумм авансовых или иных платежей, поступивших в счет предстоящих
поставок товаров, облагаемых по ставке 0%, а также стоимости товаров, применение ставки
0% по которым не подтверждено.
Налоговый контроль по операциям, облагаемым по ставке 0%, в т.ч. использование
баз данных, информации из таможенных и пограничных органов, компетентных органов
иностранных государств, взаимодействие с правоохранительными органами, банками, в
целях пресечения использования схем по необоснованному возмещению сумм НДС:
— проверка правомерности применения плательщиками вычетов по НДС, в т.ч.
по суммам, уплаченным поставщикам товаров, использованных при производстве и
реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, а также по суммам НДС, уплаченным в
предыдущих налоговых периодах с сумм поступивших авансов и предоплат в счет
предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%;
— анализ заявленных плательщиками и рассмотренных налоговым органом к
возмещению сумм НДС по операциям по реализации товаров, облагаемых по ставке 0%:
соблюдение инспекциями сроков направления заключений по форме № 21 в
органы Федерального казначейства о возмещении сумм НДС плательщикам, применяющим
ставку 0%;
сумма фактического возмещения сумм НДС на расчетные счета плательщиков;
260
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]