Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
сумма возмещения НДС путем зачета;
сумма НДС, признанная налоговыми органами к возмещению, но не
возмещенная;
сумма НДС, по которой налоговым органом принято решение об отказе в
возмещении;
основания отказа в возмещении суммы НДС, заявленной плательщиком;
начисление процентов на сумму НДС, подлежащую возврату, при нарушении
налоговым органом сроков возмещения НДС.
3. Единый социальный налог (ЕСН)
Соблюдение порядка исчисления и сроков уплаты ЕСН плательщикамиработодателями и плательщиками, не являющимися работодателями:
соблюдение плательщиками правильности заполнения и представления
расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование;
право на применение плательщиками-работодателями регрессивных ставок
ЕСН в соответствии со ст. 241 Налогового кодекса;
применение при исчислении ЕСН налогового вычета и реализация налоговыми
органами абз. 4 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса;
соблюдение Порядка обмена информацией между налоговыми органами и
органами Пенсионного фонда, утвержденного МНС России и Пенсионным фондом
04.02.2002 г. № БГ-15-05/65/МЗ-16-25/1043;
взаимодействие с Пенсионным фондом по взысканию задолженности по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом от
15.12.2001 г. № 167-ФЗ, совместным письмом МНС России от 20.10.2000 г. № БГ-6-07/814,
Минтруда России № 214-АП, Пенсионного фонда № КА-16-27/9192, Фонда социального
страхования № 02-08/06-2134П, Федерального фонда обязательного медицинского
страхования № 4875/20-2/и от 18.10.2000 г. «О направлении документов для организации
работы по обеспечению условий для введения единого социального налога»;
соблюдение Соглашения по информационному взаимодействию между МНС
России и Фондом социального страхования, утвержденного МНС России и Фондом
социального страхования 19.08.2003 г. № БГ-16-05/113/02-08/06-1907П;
261
использование в контрольной работе данных персонифицированного учета и
данных из справок о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ, а также информации из
других внешних источников и форм бухгалтерской и налоговой отчетности;
правомерность применения льгот при исчислении и уплате ЕСН;
соблюдение плательщиками, имеющими в своем составе обособленные
подразделения, норм п. 8 ст. 243 Налогового кодекса.
Достоверность данных сводных форм статистической налоговой отчетности: № 1-НМ
и № 5-ЕСН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому социальному
налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» по показателям,
характеризующим в целом и по отдельным государственным внебюджетным фондам объемы
поступивших и начисленных сумм ЕСН (включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование и суммы в счет погашения задолженности предыдущих лет по
страховым взносам, пеням и штрафам), налоговой базы и налоговых льгот.
4. Акцизы
Акцизы на нефтепродукты
Организация работы управлений ФНС России по субъектам РФ по приему и
рассмотрению заявлений о выдаче свидетельств о регистрации лица, совершающего
операции с нефтепродуктами, и обеспечению своевременности выдачи этих свидетельств, в
т.ч.:
правомерность и обоснованность решений о выдаче свидетельств; об отказе в
выдаче свидетельств;
соблюдение сроков приема, рассмотрения заявлений о выдаче свидетельств и
принятия соответствующего решения;
осуществление сверки данных региональных реестров свидетельств с данными
сводного реестра;
обеспечение формирования базы данных ПИК «Нефтепродукты», их полнота и
достоверность.
Постоянный анализ:
1) правильности и обоснованности предоставления плательщикам акцизов по
нефтепродуктам налоговых вычетов по совершаемым ими операциям с нефтепродуктами, в
т.ч. по следующим направлениям:
проставление управлениями ФНС России отметок на реестрах счетов-фактур,
представляемых имеющими свидетельство покупателями нефтепродуктов;
262
соответствие сведений, указанных в декларациях покупателей нефтепродуктов,
сведениям, содержащимся в представленных ими реестрах счетов-фактур, а также
соответствие объемов нефтепродуктов, фактически отгруженных покупателям
поставщиками, объемам, отраженным покупателями в представленных ими для отметки в
управления ФНС России реестрах счетов-фактур;
обоснованность отказов управлений ФНС России в проставлении указанной
отметки;
соблюдение управлениями ФНС России сроков проставления отметок на
реестрах счетов-фактур;
правильность ведения управлениями ФНС России журнала регистрации
реестров счетов-фактур;
правильность принятия суммы налоговых вычетов, фактически произведенных
поставщикам нефтепродуктов;
2) полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты акцизов на
нефтепродукты лицами, совершающими операции с нефтепродуктами, признанные
объектами налогообложения акцизами в соответствии с подп. 2–4 п. 1 ст. 182 Налогового
кодекса, в т.ч. проведение проверок лиц, представлявших в период наличия у них
свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, «нулевые»
декларации или совсем не представлявших декларации.
Достоверность исчисления налоговой базы в целом по субъекту РФ и по отдельным
плательщикам, а также правильность определения даты реализации подакцизного товара.
Организация работы управлений ФНС России по проверке правомерности и
обоснованности приостановления действия свидетельств о регистрации лица, совершающего
операции с нефтепродуктами, и их аннулированию.
Акцизы на прочие товары
Осуществление управлениями ФНС России постоянного анализа полноты,
правильности и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налогоплательщиками
сумм акцизов по спирту этиловому, алкогольной продукции и табачным изделиям по
следующим направлениям:
правильность определения объектов налогообложения акцизами по операциям,
совершаемым с подакцизными товарами в соответствии со ст. 182 Налогового кодекса;
обоснованность освобождения от уплаты акцизов операций по реализации
денатурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции в соответствии с
положениями подп. 2 и 3 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса;
263
обоснованность освобождения от уплаты акцизов первичной реализации
(передачи) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных
товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в
государственную и (или) муниципальную собственность, промышленной переработке под
контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
правильность определения налоговой базы по операциям, совершаемым с
подакцизными товарами в соответствии со ст. 187, 189 и 190 Налогового кодекса;
обоснованность и правильность применения ставок, установленных ст. 193
Налогового кодекса;
правильность и обоснованность предоставления плательщикам акцизов
вычетов, установленных ст. 200 Налогового кодекса, на основании документов,
представленных в порядке, определенном в ст. 201 Кодекса;
правильность определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в
соответствии с положениями ст. 202 Налогового кодекса;
соблюдение сроков и порядка уплаты акцизов.
Соблюдение положений ст. 184 Налогового кодекса при освобождении от
налогообложения акцизами операций по реализации подакцизных товаров (за исключением
нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ
с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операций, являющихся
объектами налогообложения в соответствии с подп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса, с
нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта, в т.ч.
обоснованность и правомерность возмещения уплаченных (вследствие отсутствия у
налогоплательщика поручительства банка или банковской гарантии) сумм акциза по
вывезенным на экспорт подакцизным товарам.
При этом проверяется:
правильность определения налоговой базы плательщиками отдельно по
каждому виду подакцизных товаров (включая нефтепродукты), реализуемых в таможенном
режиме экспорта;
правильность определения плательщиками даты реализации на экспорт
подакцизных товаров (включая нефтепродукты);
организация работы по осуществлению контроля за исполнением
плательщиками обязанностей по уплате акциза по операциям реализации подакцизных
товаров (включая нефтепродукты) за пределы территории РФ в таможенном режиме
экспорта при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии;
264
осуществление контроля за предоставлением плательщиками в целях
подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, а также возмещения
уплаченных вследствие отсутствия поручительства банка или банковской гарантии сумм
акциза по подакцизным товарам (включая нефтепродукты), вывезенным в таможенном
режиме экспорта за пределы территории России, документов, подтверждающих факт
экспорта указанных товаров, в порядке и сроки, установленные п. 7 ст. 198 Налогового
кодекса;
обеспечение управлениями ФНС России проверок деклараций по акцизам (за
исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли и
нефтепродуктов) в части операций по их реализации на экспорт, оформления их результатов
и вынесения решений по результатам рассмотрения материалов проверок с учетом
необходимости проведения дополнительных контрольных мероприятий в целях определения
достоверности представленных документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных
товаров (проведение встречных проверок, направление запросов в кредитные организации,
таможенные органы и другие мероприятия);
осуществление контроля за достоверностью сумм акциза, заявленных
плательщиками к возмещению по операциям с подакцизными товарами (включая
нефтепродукты), реализованными на экспорт, факт которого документально подтвержден,
соблюдением порядка возмещения сумм акцизов в соответствии со ст. 203 Налогового
кодекса в части:
сумм акциза, заявленных плательщиками к возмещению, по которым
управлениями ФНС России не принято решение о возмещении или отказе, принято решение
о возмещении, на момент проведения проверки;
сумм акциза, фактически возмещенных плательщикам;
сумм акциза, возмещенных плательщикам путем зачета;
сумм акциза, по которым управлениями ФНС России приняты решения о
возмещении, но не возмещенных;
начисленных процентов на суммы акциза, подлежащие возмещению, при
нарушении управлениями ФНС России сроков возмещения сумм акциза;
сумм акциза, по которым управлениями ФНС России приняты решения об
отказе в возмещении, и причин принятия решений об отказе в возмещении сумм акциза,
заявленных плательщиками.
265
5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Полнота и своевременность представления плательщиками деклараций по НДПИ, в
т.ч. плательщиками, осуществляющими сезонную добычу полезных ископаемых:
— организация контрольной работы инспекций за правильностью определения
вида добытого полезного ископаемого, налоговой базы, применения налоговых ставок и
льгот и уплаты налога, в т.ч. по вопросам:
использования информации и осуществления взаимодействия с
территориальными органами МПР России в соответствии
с Соглашением о взаимодействии Министерства природных ресурсов и МНС РФ от
06.12.2002 г. № БГ-16-21/144/0004-С, Федеральной службы по экологическому,
технологическому и атомному надзору (Госгортехнадзора), Министерства промышленности
и энергетики (Минэнерго);
правомерности применения коэффициента 0,7 к сумме налога;
правильности применения ставок при добыче нефти и газового конденсата;
правомерности применения ставки 0% в отношении: нормативных потерь
полезных ископаемых; при разработке некондиционных или ранее списанных запасов
полезных ископаемых; при остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих)
породах в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и
отходах;
правильности определения налоговой базы по отдельным видам полезных
ископаемых: руды черных и цветных металлов, концентраты и иные полупродукты
драгоценных металлов, минеральная вода (письмо МНС России от 15.10.2003 г. № НА-621/1071 «О налоге на добычу полезных ископаемых»), общераспространенные полезные
ископаемые (письмо МНС России от 12.11.2003 г. № НА-6-21/1182@ «О налогообложении
отдельных видов полезных ископаемых»);
правомерности и правильности оценки стоимости добытых полезных
ископаемых исходя из расчетной стоимости;
соблюдения порядка информационного обмена о суммах начисленного и
поступившего НДПИ в соответствии с приказом МНС России от 05.10.2004 г. № САЭ-321/512@ «Об утверждении Порядка информационного обмена между налоговыми органами
по налогу на добычу полезных ископаемых»;
соблюдения порядка уплаты НДПИ в соответствии с письмом МНС России от
01.07.2004 г. № 21-2-05/74@ «О порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых».
266
Взыскание убытков, причиненных государству в результате самовольного
пользования недрами, в соответствии с распоряжением Правительства Российской
Федерации от 22.08.1998 г. № 1214-р о возмещении убытков, причиненных в результате
самовольного пользования недрами.
Исключение из лицензий на право пользования недрами налоговых оговорок.
Выполнение письма МНС России от 17.07.2003 г. № 21-2-04/18-10311 «Об отражении в
лицензиях на право пользования недрами положений главы 26 НК РФ».
6. Платежи за пользование недрами
Взаимодействие налоговых органов с территориальными органами МПР России по
вопросу получения сведений о выданных лицензиях на право пользования недрами
(недропользователь, срок действия лицензии, облагаемая площадь, размеры разовых
платежей и регулярных платежей за пользование недрами):
организация работы налоговых органов по осуществлению контроля за
правильностью определения облагаемой базы, полнотой внесения в бюджет регулярных
платежей за пользование недрами (с учетом неналогового характера платежей);
выполнение приказа МНС России от 11.02.2004 г. № БГ-3-21/98@ «Об
утверждении формы расчета регулярных платежей за пользование недрами и порядка его
заполнения»; исполнение письма МНС России от 29.08.2002 г. № ШС-6-21/1317 «О
регулярных платежах за пользование недрами».
7. Водный налог
Взаимодействие налоговых органов с территориальными органами Федерального
агентства водных ресурсов (Росводресурсы) и другими органами по вопросам:
получения сведений о выданных (переоформленных, аннулированных)
лицензиях на водопользование (водопользователь, виды водопользования, срок действия
лицензии, лимиты водопользования), а также объемах фактического водопользования;
обеспечения соблюдения водопользователями законодательства в рамках
процесса лицензирования водопользования, по «инвентаризации» плательщиков —
организаций и физических лиц и объектов налогообложения по водному налогу и
обеспечению полноты привлечения водопользователей к уплате водного налога;
полноты и своевременности представления плательщиками деклараций по
водному налогу, а также соблюдения порядка их представления (по местонахождению
267
объектов налогообложения) и представления копии декларации плательщиками —
иностранными лицами (в налоговые органы по местонахождению органа, выдавшего
лицензию на водопользование).
В ходе проверки работы инспекций по контролю за правильностью определения
налоговой базы, применения налоговых ставок внимание обращается на:
полноту налогообложения пользования водными объектами, правомерность и
обоснованность исключения из налогообложения отдельных видов водопользования;
использование сведений территориальных органов Росводресурсов об
установленных лимитах водопользования и фактическом водопользовании;
правильность и обоснованность применения плательщиками ставок водного
налога, в т.ч. при заборе воды для водоснабжения населения и при сверхлимитном заборе
воды.
8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов
Полнота и своевременность представления органами, выдающими в установленном
порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира и на пользование
объектами водных биологических ресурсов (лицензирующими органами), в налоговые
органы сведений о выданных лицензиях (разрешениях), суммах сборов и сроках их уплаты
по установленной форме:
полнота и своевременность представления плательщиками сборов —
организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговые органы сведений о
полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира и на
пользование объектами водных биологических ресурсов и суммах сборов по установленной
форме;
организация передачи сведений о выданных лицензиях (разрешениях), суммах
сборов и сроках их уплаты, представленных лицензирующими органами, налоговыми
органами по месту учета соответствующих лицензирующих органов в налоговые органы по
месту уплаты сборов плательщиками сборов — организациями и индивидуальными
предпринимателями;
полнота обложения объектов сборов, правомерность и обоснованность
исключения из обложения отдельных видов объектов животного мира и объектов водных
биологических ресурсов;
268
обоснованность и правильность осуществления зачетов или возвратов сумм
сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям
(разрешениям) по обращениям (заявлениям) плательщиков сбора — организаций и
индивидуальных предпринимателей.
9. Транспортный налог
Соответствие законодательства субъектов РФ о транспортном налоге положениям
Налогового кодекса и письма МНС России от 06.11.2002 г. № НА-6-21/1704 «О
транспортном налоге»:
работа инспекций по осуществлению контроля за правильностью определения
налоговой базы, применения ставок и льгот по транспортному налогу с учетом письма от
24.04.2003 г. № НА-6-21/490 «О транспортном налоге»;
правильность заполнения декларации по транспортному налогу;
правомерность исключения из объекта налогообложения транспортных средств
в соответствии с п. 2 ст. 358 Налогового кодекса, а также правомерность предоставления
льгот по транспортному налогу в соответствии с законом субъекта РФ о транспортном
налоге;
организация работы по формированию банка данных о транспортных
средствах и лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в соответствии с
приказом МНС России от 10.11.2002 г. № БГ-3-04/641 «Об утверждении форм сведений о
транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых
органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств»;
организация работы налоговых органов по взаимодействию с органами,
осуществляющими регистрацию транспортных средств;
меры, принимаемые налоговыми органами при отсутствии в поступивших
сведениях необходимых для исчисления транспортного налога сведений, в т.ч. о мощности
двигателя. Исполнение письма МНС России от 24.03.2003 г. № СА-6-04/341@ «О
справочниках для определения мощности двигателей автотранспортных средств»;
своевременность и полнота передачи сведений, поступающих от
регистрирующих органов в другие налоговые органы по местонахождению транспортных
средств;
своевременность направления налоговых уведомлений на уплату
транспортного налога физическим лицам;
269
организация работы с физическими лицами, владеющими транспортными
средствами на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным
средством, выданной до 29.07.2002 г.;
правомерность предоставления льгот организациям, входящим в структуру
Минобороны России. Исполнение письма МНС России от 29.09.2004 г. № 21-3-05/425@ «О
транспортном налоге и налоге на имущество организаций».
10. Налог на имущество организаций
Организация работы инспекций по осуществлению контроля за правильностью
определения налоговой базы, применения ставок и льгот по налогу с учетом: письма МНС
России от 13.08.2004 г. № 21-3-05/367 «О налоге на имущество организаций и земельном
налоге»; письма МНС России от 13.10.2004 г. № 21-3-05/432@ «О налоге на имущество
организаций»; письма МНС России от 28.09.2004 г. № 16-3-08/1784 «Об уплате налога на
имущество организаций».
11. Налог на имущество физических лиц
Осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ по вопросам
налогообложения имущества физических лиц, в т.ч.:
анализ формы отчетности № 1-НМ, № 5-НБН, № 5-ФЛ «Отчет о налоговой
базе и структуре начислений по налогам на имущество физических лиц» в сравнении со
средними показателями по РФ, со средними показателями по соответствующему субъекту
России.
Своевременность привлечения физических лиц к обязанности по уплате налога на
имущество физических лиц.
Организация работы с физическими лицами, уклоняющимися от обязанности по
уплате налога на имущество физических лиц.
Организация работы инспекции по приему и использованию информации,
поступающей от регистрирующих органов и уполномоченных лиц, а также использованию
информационных ресурсов по учету физических лиц (в т.ч. ЕГРН) в целях осуществления
контроля за исполнением физическими лицами обязанности по уплате налога на имущество
физических лиц.
270
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]