Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
В случае обращения плательщика с просьбой об изменении срока уплаты
федеральных налогов, пеней в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита представляются следующие документы:
1) заявление плательщика;
2) справка налогового органа по месту учета плательщика об отсутствии
оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов, пеней, определенных в п. 1 ст.
62 Кодекса;
3) справка налогового органа о расчетах с бюджетами всех уровней и о
предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации),
налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не
уплаченных на момент обращения;
4) обязательство плательщика, предусматривающее на период действия отсрочки
(рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока
уплаты задолженности;
5) копия устава (учредительного договора, положения) организации;
6) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие
финансовое состояние плательщика за предыдущий год и истекший период того года, в
котором плательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового
обязательства;
7) заверенная в установленном порядке копия договора поручительства;
8) документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64 или п.
1 ст. 67 Налогового кодекса.
В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита в
связи с причинением ущерба в результате стихийного бедствия, технологической
катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы представляются следующие
документы:
1) документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований;
2) справка о сумме нанесенного ущерба, заверенная уполномоченным на это
органом.
В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита из-за
задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа
представляется документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований.
В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита в
связи с угрозой банкротства в случае единовременной выплаты налога представляются
следующие документы:
301
1) пояснительная записка плательщика о причинах возникновения необходимости
единовременной уплаты налогов с указанием их сумм;
2) сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них
по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой,
рассрочкой, налоговым кредитом;
3) документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае
единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные уполномоченным на это органом.
В случае обращения о предоставлении отсрочки и рассрочки, если имущественное
положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога,
представляется документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований.
В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, если производство и
(или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер, представляется
документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий, что организация
осуществляет деятельность, указанную в постановлении Правительства РФ от 06.04.1999 г.
№ 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей
налогообложения».
В случае обращения о предоставлении инвестиционного налогового кредита в связи с
проведением научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо
технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание
рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения
промышленными отходами, представляются следующие документы:
документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного
налогового кредита на вышеуказанные цели;
документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного
заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели;
документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных
законодательством о банкротстве;
справка налогового органа о расчетах с бюджетами всех уровней и о
предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации),
налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не
уплаченных на момент обращения;
бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной
постановлением Правительства РФ от 22.11.1997 г. № 1470 «Об утверждении Порядка
предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств бюджета
развития Российской Федерации и Положения об оценке эффективности инвестиционных
302
проектов при размещении на конкурсной основе централизованных инвестиционных
ресурсов Бюджета развития Российской Федерации», с экспертным заключением
Министерства экономического развития и торговли России о качестве проекта и
целесообразности его реализации.
В случае обращения о предоставлении инвестиционного налогового кредита в связи с
осуществлением внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч. создания новых или
совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов,
представляются:
1) документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного
налогового кредита на вышеуказанные цели;
2) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных
законодательством о банкротстве;
3) справка налогового органа о расчетах с бюджетами всех уровней и о
предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации),
налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не
уплаченных на момент обращения;
4) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной
постановлением Правительства, с экспертным заключением Министерства экономического
развития и торговли России о качестве проекта и целесообразности его реализации.
В случае предоставления инвестиционного налогового кредита в связи с выполнением
особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления
особо важных услуг населению представляются:
документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного
налогового кредита на вышеуказанные цели;
документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных
законодательством о банкротстве;
справка налогового органа о расчетах с бюджетами всех уровней и о
предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации),
налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не
уплаченных на момент обращения;
бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной
постановлением Правительства, с экспертным заключением Министерства экономического
развития и торговли России о качестве проекта и целесообразности его реализации.
Документы, указанные выше, до истечения месячного срока с момента подписания
уполномоченным лицом должны быть направлены плательщиком в органы, уполномоченные
303
на изменение срока уплаты налогов, сборов, пеней. Обо всех изменениях, наступивших
после отправки документов и затрагивающих их содержание, плательщик должен в течение
семи дней известить органы, уполномоченные на изменение срока уплаты налогов, сборов,
пеней, и представить документ (документы) с учетом изменений.
Договор поручительства оформляется между налоговым органом и поручителем.
Поручителями вправе выступать как юридические, так и физические лица. Для оформления
договора плательщик и поручитель должны одновременно обратиться с письменным
заявлением по установленной форме в Управление ФНС России по соответствующему
субъекту РФ либо в межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам.
При рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые
органы анализируют финансовое состояние поручителя, убеждаются в отсутствии
задолженности поручителя перед бюджетной системой и его платежеспособности.
Результаты рассмотрения возможности заключения договора поручительства
налоговые органы сообщают поручителю и плательщику в недельный срок после
поступления заявления в соответствующий налоговый орган. При положительном
заключении договор подписывается в пятидневный срок.
Налоговый орган может отказать в заключении договора поручительства, если есть
достаточные основания полагать, что плательщик может предпринять меры по уходу от
налогообложения в результате договоренности с поручителем, а также в случае выявления
налоговым органом недобросовестности плательщика или поручителя.
Под основаниями, свидетельствующими о том, что плательщик предпримет меры по
уходу от налогообложения, понимаются следующие основания:
1) наличие на балансе плательщика движимого имущества, в т.ч. ценных бумаг,
денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25% суммы
неуплаченного налога;
2) наличие на балансе плательщика дебиторской задолженности, возможной к
взысканию, если плательщик не принимает мер к взысканию в течение более одного
квартала;
3) размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным
платежам (с учетом штрафов и пеней), в т.ч. отсроченной (рассроченной) к уплате,
превышает 50% балансовой стоимости имущества плательщика;
4) получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, внутренних
дел и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов
организации или о намерении должностных лиц плательщика скрыться;
304
5) анализ налоговым органом деятельности плательщика, позволяющий сделать
вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение
плательщика от явки в налоговый орган, срочная распродажа имущества или
переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах
плательщика за его продукцию, аккумулирование средств плательщика на счетах других
юридических лиц;
6) иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым
органом основанием для наложения ареста, в т.ч.:
неисполнение плательщиком решения налогового органа, вынесенного по
результатам налоговой проверки; получение сведений о фактах сокрытия выручки от
реализации товаров за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты
налога; получение сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые
периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета;
несовпадение местонахождения имущества организации-должника с его юридическим
адресом; случаи, когда руководитель организации-должника выступает учредителем нового
юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического
лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организацией; юридическое лицо не
представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более
отчетных периода, и при этом невозможно найти руководство юридического лица по
указанному в учредительных документах адресу.
Договор поручительства, подписанный обеими сторонами, где сумма поручительства
более 20 млн. руб., направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России. Для
рассмотрения указанного договора Службой необходимо направить следующие документы:
договор поручительства;
справку о наличии задолженности поручителя;
справку о наличии задолженности плательщика;
информацию об уплате текущих налоговых платежей поручителем и
плательщиком с начала года;
пояснительную записку налогового органа о целесообразности заключения
данного договора поручительства.
Договор поручительства регистрируется в налоговом органе.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
плательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату (ст. 78
Кодекса).
305
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым
органом по месту учета плательщика без начисления процентов на эту сумму. Таможенные
органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета
плательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет
предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.
Налоговый орган обязан сообщить плательщику о каждом ставшем известном факте
излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со
дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о
возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить плательщику
предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
осуществляется на основании письменного заявления плательщика по решению налогового
органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при
условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который
была направлена излишне уплаченная сумма налога.
По заявлению плательщика и по решению налогового органа сумма излишне
уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов,
на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет
(внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка
по другим налогам.
Налоговый орган обязан проинформировать плательщика о вынесенном решении о
зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о
зачете.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
плательщика. В случае наличия у плательщика недоимки по уплате налогов или
задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат
производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки
(задолженности).
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в
течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета
(внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня
подачи заявления. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога,
не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения
306
срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ,
действовавшей на дни нарушения срока возврата.
Сумма излишне взысканного налога также подлежит возврату плательщику. В случае
наличия у плательщика недоимки по
уплате налогов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету
(внебюджетному фонду), возврат производится только после зачета в счет погашения
недоимки (задолженности) (ст. 79 Кодекса).
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым
органом на основании письменного заявления плательщика, с которого взыскан этот налог, в
течение двух недель со дня регистрации заявления, а судом — в порядке искового
судопроизводства.
Заявление может быть подано в течение одного месяца со дня, когда плательщику
стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд — в
течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте
излишнего взыскания налога.
В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий
заявление плательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а
также процентов на эти суммы. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти
дни ставке рефинансирования ЦБ. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания
налога, обязан сообщить об этом плательщику не позднее одного месяца со дня
установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму
проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия
решения.
307
ГЛАВА 18. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
В данной главе рассматриваются вопросы взимания штрафных санкций с
плательщиков в соответствии с Налоговым кодексом, а также законами от 01.04.1996 г. №
27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного
пенсионного страхования»; от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний».
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в
нарушение налогового законодательства) деяние (действие или бездействие)
налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом
установлена ответственность (ст. 106).
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и
физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с
16-летнего возраста (ст. 107 Кодекса). Привлечение организации к ответственности за
совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от
административной, уголовной или иной ответственности.
Привлечение плательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога
и пеней.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его
виновность не будет доказана и установлена решением суда. Лицо, привлекаемое к
ответственности, не обязано доказывать свою невиновность, эта обязанность возлагается на
налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к
ответственности, толкуются в пользу этого лица. Никто не может быть привлечен повторно к
ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (ст. 108
Кодекса).
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового
правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие
такого события; отсутствие вины лица в его совершении; совершение деяния физическим
лицом, не достигшим к этому моменту 16-летнего возраста; истечение сроков давности
привлечения к ответственности (ст. 109 Кодекса), если со дня его совершения либо со
следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено
это правонарушение, истекли три года.
308
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения
применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120
и 122 Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания
соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых
правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 Кодекса.
Таким образом, трехгодичный срок давности привлечения к налоговой
ответственности исчисляется двумя способами. Первый — исчисление срока давности со дня
совершения налогового правонарушения — применяется в отношении всех налоговых
правонарушений, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов (ст. 120), а
также неуплаты или неполной уплаты сумм налога (ст. 122). В отношении последних
действует второй способ исчисления — со следующего дня после окончания налогового
периода.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее
противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение
признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало
противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало
наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение
признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало
противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера
последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло
это осознавать (ст. 110 Кодекса).
Обстоятельствами, исключающими вину, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,
вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,
физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это
лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие
болезненного состояния;
3) выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных налоговым
органом, или другим государственным органом, или их должностными лицами (ст. 111
Кодекса).
Обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или
семейных обстоятельств;
309
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в
силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими
ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового
правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное
правонарушение (ст. 112 Кодекса).
Налоговая санкция применяется в виде денежных взысканий (штрафов). При наличии
хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит
уменьшению не меньше чем в два раза. При наличии обстоятельства, отягчающего
ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух
и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое
правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (ст.
114 Кодекса).
В Кодексе установлено два срока давности: привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения (ст. 113) и срок давности взыскания налоговых
санкций (ст. 115).
Срок давности привлечения к ответственности составляет три года. Этот срок
исчисляется со дня совершения налогового правонарушения (например, несвоевременная
подача декларации); со следующего дня после окончания налогового периода, в течение
которого было совершено правонарушение (например, грубое нарушение правил учета
доходов и расходов, неуплата или неполная уплата налога). Решение руководителя
налогового органа о привлечении к ответственности может быть вынесено не позднее двух
месяцев и 28 дней после проведения выездной проверки.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не
позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления
соответствующего акта. При этом истечение любого из этих сроков делает невозможным
привлечение виновного лица к ответственности. В соответствии со ст. 100 акт составляется
по результатам выездной проверки не позднее двух месяцев после составления справки.
Срок давности взыскания санкций зависит от срока составления этого акта, поэтому
задержка его составления откладывает начало течения срока давности. После вынесения
решения о привлечении плательщика к ответственности налоговый орган обращается с
исковым заявлением в суд о взыскании налоговой санкции. До обращения в суд налоговый
орган обязан предложить плательщику добровольно уплатить соответствующую сумму
налоговой санкции согласно направленному требованию.
310
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]