Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
Постановлением Правительства от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения
о Федеральной налоговой службе» в структуре Центрального аппарата разрешено образовать
до 27 управлений. Установлена предельная численность работников Центрального аппарата
ФНС в количестве 1051 единицы, работников территориальных органов в количестве 166
тыс. человек.
Руководитель Службы представляет Министру финансов: предложения о назначении
на должность и освобождении от должности руководителей территориальных органов
Службы; проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Службы, а также
отчет об их исполнении.
Руководитель Службы назначает на должность и освобождает от должности в
установленном порядке заместителей руководителей территориальных органов Службы;
руководителей межрегиональных инспекций и их заместителей, руководителей всех других
инспекций; утверждает численность и фонд оплаты труда работников территориальных
органов.
Приказом Минфина России от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о
территориальных органах Федеральной налоговой службы» утверждены положения:
об инспекции по району, району в городе, городу без районного деления,
инспекции межрайонного уровня;
о Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;
о Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных;
о Межрегиональной инспекции по федеральному округу;
об Управлении ФНС по субъекту РФ.
Ряд полномочий этих органов сходен с полномочиями ФНС России, приведенными
выше.
Приведем полномочия самого распространенного низового звена ФНС России —
инспекции по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции
межрайонного уровня.
Эти инспекции осуществляют контроль и надзор за:
соблюдением налогового законодательства, а также принятых в соответствии с
ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения налогов и иных обязательных платежей;
фактическими объемами производства и реализации этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции;
осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не
являющимися кредитными организациями;
31
соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и
условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных
средств;
проведением лотерей, в т.ч. за целевым использованием выручки от
проведения лотерей;
К деятельности данных инспекций относятся:
государственная регистрация юридических лиц, физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
установка и пломбирование на предприятиях и в организациях,
осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в
организациях, производящих алкогольную продукцию, — приборов учета объемов этой
продукции;
Данные органы регистрируют договоры коммерческой концессии контрольнокассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями
ведут учет следующей информации:
учет налогоплательщиков на подведомственной территории;
ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН;
учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов, подлежащих
уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пеней, налоговых санкций;
Также инспекции обязаны:
представлять сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН;
бесплатно информировать плательщиков (в т.ч. в письменной форме) о
действующих налогах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях
плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также
предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм налогов, пеней и штрафов;
принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и пеней;
взыскивать недоимки и пени по налогам, предъявлять в суды иски о взыскании
налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения налогового законодательства, а также в
иных случаях;
представлять в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности
(банкротстве) интересы РФ по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
32
осуществлять в установленном порядке проверку деятельности юридических и
физических лиц;
обеспечивать в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих
государственную и налоговую тайну;
организовывать прием граждан, обеспечивать своевременное и полное
рассмотрение обращений граждан, принимать по ним решения и направлять заявителям
ответы в установленные сроки;
осуществлять работу по комплектованию, хранению, учету и использованию
архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности инспекции.
Инспекции с целью реализации данных полномочий имеют право:
запрашивать и получать сведения и материалы по вопросам, отнесенным к
установленной сфере деятельности;
привлекать для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере
деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
давать юридическим и физическим лицам разъяснения;
применять меры ограничительного, предупредительного и профилактического
характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий,
вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в
установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения
законодательства.
Налоговое администрирование крупнейших плательщиков возложено на следующие
межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России,
действующие в сферах:
МРИ № 1 — предоставления услуг по добыче нефти, оптовой торговли
нефтепродуктами, транспортирования по трубопроводам нефтепродуктов;
МРИ № 2 — предоставления услуг по добыче, переработке, транспортировке,
оптовой торговле газом и общестроительных работ по прокладке магистральных и
газораспределительных трубопроводов;
МРИ № 3 — производства и оборота этилового спирта из всех видов сырья,
алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
МРИ № 4 — передачи, распределения и диспетчеризации электрической
энергии и производства, передачи, распределения, диспетчеризации и реализации тепловой
энергии;
МРИ № 5 — добычи металлических руд;
МРИ № 6 — оказания транспортных услуг;
33
МРИ № 7 — реализации и (или) предоставления в пользование технических
средств, обеспечивающих оказание услуг связи;
МРИ № 8 — машиностроения.
Все межрегиональные инспекции расположены в Москве, за исключением МРИ № 8,
которая находится в Санкт-Петербурге.
В 37 субъектах РФ действуют также 39 межрайонных инспекций по крупнейшим
налогоплательщикам.
Представляет интерес положение о единственной в структуре ФНС России
аналитической Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных.
Данная инспекция осуществляет следующие полномочия:
обеспечивает прием и входной контроль данных отчетности и другой
информации, поступающей от налоговых органов, плательщиков на бумажных и
электронных носителях и подлежащей централизованной обработке;
осуществляет автоматизированную обработку и ввод информации в
информационную базу;
доводит обработанную информацию до территориальных органов ФНС
России;
ведет справочную информацию и классификаторы, а также фонд алгоритмов и
программ ФНС России;
осуществляет формирование отчетности по формам, утвержденным ФНС
России;
ведет ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, реестры лицензий, разрешений, свидетельств и
иные федеральные информационные ресурсы;
обеспечивает надежность федеральных информационных ресурсов путем их
дублирования и резервирования;
осуществляет архивное хранение федеральных информационных ресурсов
ФНС России, поступающей на бумажных носителях;
осуществляет автоматизированный отбор плательщиков для проведения
налоговых проверок и доведение его результатов до соответствующих территориальных
органов ФНС России, проведение анализа эффективности проверок;
подготавливает аналитические таблицы для анализа и оценки налогового
потенциала России и ее субъектов, анализа эффективности работы налоговых органов и
прогнозирования налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.
Межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу осуществляет
следующие полномочия:
34
принимает участие по согласованию с ФНС России в проверках, организуемых
полномочным представителем Президента РФ;
организует и проводит проверки территориальных органов ФНС России и
организаций, в т.ч. по вопросам исполнения сметы доходов и расходов и осуществления
финансово-хозяйственной деятельности;
проводит выездные проверки, назначаемые ФНС России, а также участвует по
поручению ФНС России в выездных проверках, назначаемых территориальными
налоговыми органами;
проводит анализ схем уклонения от налогообложения, подготовку
предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем;
изучает, анализирует и обобщает практику работы территориальных налоговых
органов во взаимодействии со структурными подразделениями центрального аппарата ФНС
России.
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные
плательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно
неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников этих
органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные плательщикам убытки
возмещаются за счет федерального бюджета (ст. 35 Кодекса).
Важным является постановление Правительства РФ от 12.08.2004 г. № 410 «О
порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации
и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа
исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов», которым
утверждены правила взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и
органов местного самоуправления с налоговыми органами.
В соответствии с этим постановлением налоговые органы обязаны представлять в
финансовые органы субъектов РФ, местных администраций (по каждому муниципальному
образованию) следующую информацию:
а) о начислениях в целом по соответствующим видам налогов и иных
обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами;
б) об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов и иных
обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами;
в) о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных),
реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов, пеней и штрафов в целом
по соответствующим видам налогов и иных обязательных платежей, контролируемых
налоговыми органами.
35
В свою очередь, финансовые органы субъектов РФ и финансовые органы местных
администраций представляют в налоговые органы следующую информацию:
а) о предоставленных налоговых льготах;
б) об административно-территориальном составе субъектов РФ с указанием
конкретных муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ, и поселений,
входящих в состав этих муниципальных образований, их адресов и кодов по
Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления;
в) о проведенных по решению налогового органа зачетах и возвратах излишне
уплаченных или взысканных сумм налогов, а также пеней (если в субъекте РФ
территориальными органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое
обслуживание бюджета субъекта РФ и местных бюджетов);
г) о зачисленных напрямую на счет по учету доходов бюджета субъекта РФ
суммах налогов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами
(если в субъекте РФ территориальными органами Федерального казначейства не
осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта РФ и местных бюджетов).
Этот обмен информацией должен проходить в электронном виде.
Приказом Минфина и ФНС России от 25.02.2005 г. № 28н / САЭ-3-10/58 «Об
утверждении периодичности, сроков и формы представления информации в соответствии с
Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12
августа 2004 г. № 410» установлено, что представление информации управлениями ФНС
России по субъектам РФ в финансовые органы субъектов РФ, а также инспекциями ФНС
России в финансовые органы местных администраций осуществляется ежемесячно по
состоянию на первое число, в срок до 15-го числа следующего месяца.
Приказом Федерального казначейства и Федеральной налоговой службы от 27.06.2005
г. № 7н/САЭ-3-10/285 «Об обмене информацией в электронном виде между управлениями
Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и управлениями
Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации» утверждены составы
информации, передаваемой управлениями ФНС России по субъектам РФ в управления
Федерального казначейства по субъектам РФ и обратно.
В частности, управления ФНС по субъектам РФ передают в электронном виде в
управления Федерального казначейства по субъектам РФ следующую информацию.
1. Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях о зачете
излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов, а также подлежащих
возмещению сумм налогов, сформированное с учетом кода программ доходов (14–17 разряд
КБК).
36
2. Реестр, сформированный по платежным поручениям на возврат плательщику
излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа или налога, подлежащего
возмещению.
3. Платежное поручение на возврат плательщику излишне уплаченного (взысканного)
налога, пеней, штрафа или налога, подлежащего возмещению.
4. Информация о поступлении доходов от уплаты федеральных регулирующих
налогов, а также других доходов, подлежащих распределению органами Федерального
казначейства, в нарушение установленного порядка на счета иных финансовых органов,
минуя счета органов Федерального казначейства.
5. Сводный отчет по форме № 1-НМ «Поступление налогов, сборов и иных
обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
ГЛАВА 4. ОБСЛУЖИВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Важнейшим условием предупреждения ошибок в отчетности, налоговых
правонарушений является планомерное и систематическое информирование, взаимодействие
по основным аспектам деятельности налоговых органов и плательщиков.
Наиболее полно обязанности налоговых органов в их отношениях с плательщиками
представлены в приказе ФНС России от 09.09.2005 г. № САЭ-3-01/444@ «Регламент
организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами». Основные направления
работы налоговых органов с плательщиками следующие.
1. Прием плательщиков.
Организация приема плательщиков осуществляется ежедневно в течение всего
рабочего времени. Для организации ежедневного приема плательщиков рекомендуется
использовать принцип сменности. Начальник отдела работы с налогоплательщиками в
зависимости от ситуации перераспределяет в течение дня количество должностных лиц,
осуществляющих прием плательщиков. Прием плательщиков рекомендуется осуществлять в
специально выделенных для этих целей операционных залах.
Для повышения профессионального уровня сотрудников отдела предусматривается
еженедельно два часа на проведение учебы в любой день недели (за исключением пятницы).
День проведения учебы утверждается распорядительным документом. Во время учебы
прием плательщиков не прекращается.
37
При осуществлении приема прикрепление плательщиков к налоговому инспектору по
первым буквам фамилий или названий организаций, по улицам и так далее недопустимо.
Плательщиков необходимо обеспечить информацией о фамилии, имени, отчестве и
должности сотрудника отдела работы с налогоплательщиками. Для этого сотрудники отдела
обеспечиваются личными идентификационными карточками и (или) настольными
табличками.
2. Требования к помещениям для приема плательщиков (операционным залам).
Помещения для работы с плательщиками целесообразно размещать на нижних этажах
зданий налоговых инспекций и для удобства работы организовать отдельный вход для
плательщиков.
В этих помещениях размещаются информационные стенды, в т.ч. стенд с указанием
рабочих мест сотрудников, осуществляющих прием плательщиков.
В инспекции рекомендуется иметь систему звукового информирования плательщиков
и применять данную систему в периоды проведения информационных кампаний.
Длительность одного звукового сообщения не должна превышать 5 мин.
Рекомендуется установить компьютер со справочно-правовыми системами и
программными продуктами, разработанными ФНС России и ФГУП «ГНИВЦ ФНС России».
Компьютер, предназначенный для плательщиков, не должен быть подключен к локальной
сети инспекции ФНС России. Правила работы с ним, а также фамилия, имя, отчество, номер
телефона, номер кабинета должностного лица инспекции, отвечающего за работу
компьютера, размещаются на видном месте. Должностное лицо, ответственное за работу
компьютера, определяется руководителем налогового органа и закрепляется
распорядительным документом по инспекции.
Помещение для работы с плательщиками рекомендуется оборудовать электронной
системой управления очередью, световым информационным табло (видеоэкран с
информацией). Световое информационное табло размещается недалеко от входа в
помещение, где осуществляется прием плательщиков, на высоте не менее 2,2 м от пола
таким образом, чтобы обеспечить видимость информации максимально возможному
количеству плательщиков. Информация на световом информационном табло может быть
представлена в виде бегущей строки.
Для плательщиков оборудуются места для ожидания приема, имеющие стулья, столы
(стойки) для возможности оформления документов.
3. Организация приема, регистрации и выдачи документов.
При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по почте отдел
финансового и общего обеспечения регистрирует документ или комплект документов,
38
проставляет дату приема, присвоенный входящий номер, указывает дату отправки документа
по почте. Всем вложениям присваивается единый номер. На титульном (первом) листе
каждого вложения указывается регистрационный (входящий) номер, дата отправки по почте
и дата поступления документа в налоговую инспекцию.
Документы, полученные от налогоплательщиков по почте, передаются из отдела
финансового и общего обеспечения в отдел работы с налогоплательщиками по
сопроводительному листу не позднее дня, следующего за днем регистрации документа.
В случае выявления несоответствия установленной форме представленных
налогоплательщиком налоговых деклараций налоговый орган не принимает такую
документацию. В случае представления по почте налоговой декларации по не установленной
законодательством форме должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками в
трехдневный срок подготавливается уведомление о необходимости ее представления по
установленной форме.
При выявлении на стадии принятия налоговой декларации нарушения установленных
сроков ее представления немедленно о выявленном факте сообщается в отдел камеральных
проверок для принятия мер.
При наличии в зарегистрированных и переданных в отдел ввода и обработки данных
налоговых декларациях ошибок, не позволяющих осуществить ввод, декларации по реестру
передаются из отдела ввода и обработки данных в отдел работы с налогоплательщиками.
Должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками подготавливается уведомление
и передается в отдел финансового и общего обеспечения для отправки по почте.
Если в течение 10 календарных дней с момента получения почтового отправления
плательщиком или возврата почтового отправления ввиду отсутствия плательщика по
указанному в учредительных документах адресу плательщик не вносит уточнения в
отчетность, копия реестра таких деклараций и декларации направляются в отдел
камеральных проверок для принятия соответствующих мер.
При приеме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме,
утвержденной по согласованию с налоговыми органами РФ и Республики Беларусь, в случае
необходимости можно приглашать сотрудника отдела камеральных проверок для проверки
представленных плательщиком документов.
4. Прием, регистрация в информационной системе налогового органа и выдача
запросов, писем, заявлений и других документов, представленных организациями и
физическими лицами.
На стенде инспекции размещают образцы запросов (писем, заявлений), а также
информацию о том, что плательщик должен указать в запросе (письме, заявлении и т.д.)
39
способ получения ответа (лично или по почте). При этом плательщик уведомляется, что если
не указан способ получения ответа, то ответ ему будет направлен по почте.
Отдел работы с налогоплательщиками осуществляет прием от плательщиков всех
видов документов (заявлений о переходе на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, на упрощенную систему налогообложения, о
регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, о зачете налоговых
платежей, о представлении льгот по имущественным налогам и т.д.), относящихся к
компетенции налоговых органов. На втором экземпляре представленных документов
сотрудник отдела работы с налогоплательщиками проставляет по просьбе плательщика
отметку о принятии и дату представления заявления.
Отдел работы с налогоплательщиками регистрирует в информационной системе
налогового органа полученные от плательщиков и из отдела общего и финансового
обеспечения заявления, подлежащие вводу в информационную систему.
Зарегистрированные документы, подлежащие вводу в информационную систему,
формируются в пачки по видам и передаются в отдел ввода и обработки данных по
сопроводительному ярлыку не позднее дня, следующего за днем получения документа от
плательщика. На сопроводительном ярлыке указывается наименование функционального
отдела (общего обеспечения, камеральных проверок, урегулирования задолженности и др.),
куда отделом ввода и обработки данных после ввода данных в информационную систему
будут переданы документы для дальнейшей обработки.
Документы, не подлежащие вводу в информационную систему, передаются в отдел
общего и финансового обеспечения по реестру не позднее дня, следующего за днем
получения документа от плательщика.
Выдача плательщикам по их запросам справок и иных документов по вопросам,
относящимся к компетенции налоговых органов, может осуществляться отделом работы с
налогоплательщиками в случае, если плательщик в заявлении указал: «Получить лично».
Функциональные отделы в зависимости от способа выдачи передают подготовленные
справки и документы в отдел финансового и общего обеспечения для отправки по почте или
по реестру в двух экземплярах в отдел работы с налогоплательщиками для выдачи
плательщику лично.
Подготовленные функциональными отделами уведомления, свидетельства и другие
документы (за исключением относящихся к государственной регистрации и учету) выдаются
плательщику в срок не позднее семи календарных дней со дня получения документа из
отдела, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами. На втором
экземпляре ставятся дата получения и подпись налогоплательщика. Второй экземпляр
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]