Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Особенная часть. Учебник
.pdf
Е.В. Бельская, К.С. Евсиков, П.М. Колесников
НАЛОГОВОЕ ПРАВО.
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Учебник
Москва
Ай Пи Ар Медиа
2023
УДК 336.22
ББК 67.402
Б44
Авторы:
Бельская Е.В. — канд. экон. наук, доц. кафедры финансов и менеджмента
Тульского государственного университета;
Евсиков К.С. — канд. юрид. наук, доц. кафедры государственного
и административного права Тульского государственного университета,
доц. кафедры информационного права и цифровых технологий
Московского государственного юридического университета имени О.Е. Кутафина;
Колесников П.М. — канд. юрид. наук, доц. кафедры государственного
и административного права Тульского государственного университета,
адвокат, член Адвокатской палаты Тульской области
Рецензенты:
Алехин С.Н. — д-р экон. наук, проф., почетный работник ФНС России,
руководитель управления Федеральной налоговой службы
по Тульской области (2010–2016 гг.);
Дубоносов Е.С. — д-р юрид. наук, проф. кафедры правосудия
и правоохранительной деятельности Тульского государственного университета
Бельская, Елена Валерьевна.
Б44 Налоговое право. Особенная часть : учебник / Е.В. Бельская, К.С. Евсиков,
П.М. Колесников. — Москва : Ай Пи Ар Медиа, 2023. — 212 с. — Текст : электронный.
ISBN 978-5-4497-2213-3
Особенная часть налогового права представляет собой совокупность правовых норм части второй
Налогового кодекса РФ, иных законов и подзаконных актов о налогах и сборах, регулирующих правовой
режим налогообложения конкретными видами налогов. Высокая динамика правотворчества в данной
сфере делает затруднительным составление учебника, позволяющего освоить данный раздел налогового
права. Большинство существующих учебных пособий ограничиваются анализом первой части Налогового кодекса РФ, а если авторы и берутся за описание двух частей, то излагают материал фрагментарно,
описывая только общие вопросы расчета, начисления и уплаты конкретных видов налогов и сборов. Это
существенно затрудняет получение учащимися практических знаний в области налогообложения, а также препятствует получению профессиональных компетенций. Данная проблема выявлена авторами
учебника в ходе многолетнего преподавания налогового права студентам, обучающимся юридическим и
экономическим специальностям в высших учебных заведениях. Настоящий учебник составлен, чтобы
ликвидировать данный пробел и предоставить читателю более практико-ориентированную информацию
в области налогообложения.
Учебник подготовлен в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования.
Предназначен для студентов, обучающихся по укрупненной группе специальностей и направлений подготовки «Юриспруденция», изучающих дисциплину «Налоговое право», а также обучающихся
по укрупненной группе специальностей и направлений подготовки «Экономика и управление», изучающих дисциплину «Налоги и налогообложение». Включенный в учебник материал рассчитан на широкий
круг читателей, практических работников и всех, кто хочет разобраться в особенностях начисления и
уплаты конкретных видов налогов и сборов.
Положения нормативных правовых актов приведены по состоянию на 31.03.2023.
Учебное электронное издание
ISBN 978-5-4497-2213-3 © Бельская Е.В., глава 4
(разделы 4.1–4.2, 4.4–4.6), 2023
© Евсиков К.С., глава 1 (разделы 1.9–1.10),
глава 3, 2023
© Колесников П.М., глава 1 (разделы 1.1–1.8),
глава 2, глава 4 (раздел 4.3), 2023
© ООО Компания «Ай Пи Ар Медиа», 2023
Учебное издание
Бельская Елена Валерьевна
Евсиков Кирилл Сергеевич
Колесников Павел Михайлович
Редактор Ю.Ю. Желтова
Технический редактор, компьютерная верстка А.Д. Талмаева
Корректор Ю.С. Королева
Обложка Я.А. Кирсанов, С.С. Сизиумова, фотобанк «Лори»
Подписано к использованию 30.05.2023. Объем данных 7 Мб.
ООО Компания «Ай Пи Ар Медиа»
8 800 555 22 35 (бесплатный звонок по России)
E-mail: sale@iprmedia.ru
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 5
Глава 1. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ ............................................ 9
1.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) .................................................. 9
1.2. Акцизы ......................................................................................................... 17
1.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) ............................................. 26
1.4. Налог на прибыль организаций ................................................................ 35
1.5. Налог на добычу полезных ископаемых .................................................. 44
1.6. Водный налог .............................................................................................. 49
1.7. Налог на дополнительный доход от добычи
углеводородного сырья ..................................................................................... 53
1.8. Сборы за пользование объектами животного мира
и объектами водных биологических ресурсов ............................................... 59
1.9. Государственная пошлина ......................................................................... 63
1.10. Страховые взносы .................................................................................... 72
Глава 2. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ ....................................... 83
2.1. Транспортный налог .................................................................................. 83
2.2. Налог на игорный бизнес .......................................................................... 88
2.3. Налог на имущество организаций ............................................................ 96
Глава 3. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ .................................................. 107
3.1. Налог на имущество физических лиц .................................................... 107
3.2. Земельный налог....................................................................................... 122
3.3. Торговый сбор .......................................................................................... 135
Глава 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ............................. 147
4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) ................. 147
4.2. Упрощенная система налогообложения ................................................ 161
4.3. Автоматизированная упрощенная система налогообложения ............ 176
4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции ....................................................................................... 184
4.5. Патентная система налогообложения .................................................... 194
4.6. Налог на профессиональный доход ........................................................ 207
5
ВВЕДЕНИЕ
Самое непостижимое в этом мире — налоговая шкала.
Альберт Эйнштейн
Признаком любого государства являются налоги. Порядок их расчета и
взыскания регулируется налоговым правом — одной из самых высокодинамич-
ных отраслей российского законодательства. В первую часть Налогового ко-
декса Российской Федерации (далее — НК РФ) внесено более 150 изменений, а
во вторую — более 300. Подобная практика характерна для всех стран, пытаю-
щихся настроить систему налогообложения к меняющейся экономике. Измене-
ния в налоговом праве часто оказывают самые разнообразные «побочные эф-
фекты» на иные общественные отношения. Например, согласно данным Все-
мирной организации здравоохранения налоги на табачные изделия являются
самым эффективным способом сокращения употребления табака. Удорожание
табачных изделий на 10 % приводит к снижению потребления табака примерно
на 4 % в странах с высоким уровнем дохода и на 5 % в странах с низким и сред-
ним уровнями дохода1. Часто ошибки в налоговом праве приводят к негативным
последствиям. В истории России налог не раз становился причиной массовых
беспорядков, например крупнейшее народное восстание 1648 г. в Москве — со-
ляной бунт. Его причиной стало введение неэффективного правового механизма
взыскания пошлины на соль.
Современные тенденции экономико-правового развития российского гос-
ударства требуют серьезного подхода к пониманию экономической и юридиче-
ской природы публичной деятельности по взиманию налоговых платежей, так
как последние имеют своим назначением не только формирование бюджетной
системы всех уровней, но и направлены в конечном счете на удовлетворение
ключевых потребностей как самого государства, так и общества в целом. Тра-
диционно налоговое законодательство представляет собой один из ключевых
элементов публично-правового регулирования финансовых отношений между
государством и налогоплательщиками, что в известной степени может приво-
дить к нарушению баланса публичных и частных интересов в данной сфере.
Следовательно, без правовой регламентации процессов установления, введения
1
Tobacco. URL: https://www.who.int/news-room/fact-sheets/detail/tobacco/ (дата обращения: 27.03.2023).
6
и взимания налогов, определения перечня налоговых преференций, юридиче-
ского закрепления гарантий защиты прав налогоплательщиков (участников ры-
ночных отношений) фискальная функция государственной власти не может
быть признана не только эффективной, но и законной.
Предлагаемый авторским коллективом учебник представляет собой ком-
плексное исследование правовых и экономических начал второй части НК РФ,
выполненное с опорой не только на обширный научно-теоретический материал
и многочисленные нормативные правовые акты в сфере финансового обеспече-
ния деятельности государства, но и с учетом современных тенденций судебно-
арбитражной практики, складывающихся в связи с взиманием отдельных видов
налогов, сборов и страховых взносов. Избранный формат, продиктован не-
сколькими причинами:
- во-первых, сложностью изучения особенной части налогового права.
Часть вторая НК РФ включает в себя достаточно существенный объем инфор-
мации, оперирующий чрезвычайно трудным даже для профессиональных юри-
стов понятийным аппаратом. В этой связи авторы стремились максимально до-
ступно, без ущерба для юридической лексики налогового законодательства
раскрыть сущностные категории части второй НК РФ;
- во-вторых, спецификой налогового законодательства, регламентирую-
щего отдельные виды налогов и сборов. Положения части второй НК РФ под-
вержены сильной динамике, что влечет частые трансформации некоторых
налогово-правовых механизмов (например, элементов юридического состава
налога, специальных налоговых режимов и др.). Конечно, указанное обстоя-
тельство связано с развитием самих экономических отношений, как внутри
страны, так и за ее пределами. Тем не менее, в основе налогового законодатель-
ства находятся такие постоянные постулаты, правила, базисные элементы-
принципы, трансформация которых в целом незначительна. В ходе работы над
данным учебником авторы прежде всего стремились раскрыть такие фундамен-
тальные принципы налогового права, с тем чтобы обучающийся, освоив их, су-
мел применить приобретенные знания даже в условиях частых изменений от-
дельных правил налогообложения;
- в-третьих, высокой степенью правотворчества, в том числе на ведом-
ственном уровне, что делает затруднительным подготовку учебника, позволя-
ющего в рамках учебного процесса освоить особенную часть налогового права.
Большинство существующих учебников и учебных пособий ограничивается де-
7
тальным анализом первой части НК РФ. Если же авторы предпринимают по-
пытки наряду с общими вопросами налогообложения описать систему налогов
и сборов, а также механизмы их взимания, то как правило делают это фрагмен-
тарно или выборочно, рассматривая только самые общие вопросы расчета, ис-
числения и уплаты конкретного вида налога или сбора. Подобный подход су-
щественно ограничивает возможности обучающихся в получении комплексных
знаний в сфере налогообложения, а также препятствует получению необходи-
мых профессиональных компетенций.
Отличительной чертой предлагаемой книги является и то, что в конце
каждого параграфа учебника содержатся вопросы для самопроверки, практиче-
ские задания, а также список рекомендуемой литературы и нормативных пра-
вовых актов, включая актуальную судебную практику. В совокупности данный
формат позволит обучающимся не только получить глубокие теоретические
знания, но и приобрести необходимые практические навыки применительно к
отдельным видам налогов, сборов и страховых взносов.
Целью освоения особенной части налогового права является получение
практических знаний, умений и навыков для реализации профессиональной де-
ятельности в области налогов и налогообложения. Для достижения указанной
цели необходимо.
1) знать:
- систему налогов и сборов, действующую в Российской Федерации;
- основные элементы всех налогов и сборов, установленных НК РФ;
- особенности применения норм налогового права при решении конкрет-
ных задач, встречающихся в профессиональной деятельности;
2) уметь:
- профессионально толковать нормы особенной части налогового права;
- выбирать оптимальный вид налогового режима для конкретного хозяй-
ствующего субъекта, исходя из действующих правовых норм;
- принимать решения в соответствии с положениями НК РФ;
3) владеть:
- навыками поиска и анализа юридически значимой информации в обла-
сти налогового права из различных источников;
- способами профессионального толкования норм налогового права;
- методами расчета налогов и сборов в соответствии с НК РФ.
8
Нормативной базой учебника являются Конституция РФ, НК РФ, иные
федеральные нормативные правовые акты, подзаконные нормативные право-
вые акты субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также правовые
позиции Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ. Доктринальную
основу учебника составили работы отечественных и зарубежных ученых, по-
священные различным вопросам налогового права.
Настоящий учебник рассчитан на широкий круг читателей, в том числе
студентов учреждений высшего образования юридического и экономического
профиля, практических работников и всех, кто интересуется вопросами совре-
менного налогового законодательства.
9
ГЛАВА 1. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
1.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным федераль-
ным налогом. Косвенный характер налога на добавленную стоимость заключа-
ется в том, что механизм взимания налога предполагает выделение как юриди-
ческого, так и фактического плательщика. Юридическим плательщиком налога
на добавленную стоимость признается лицо, которое реализует товар (работу
или услугу). На такое лицо возлагается обязанность прибавить к цене товара
(работы или услуги) налог на добавленную стоимость. А фактический пла-
тельщик — покупатель, приобретая товар (работу или услугу), в цене товара
(работы или услуги) оплачивает также налог на добавленную стоимость, то есть
он подлежит косвенно налогообложению.
Первоначальная идея разработки НДС принадлежит немецкому промыш-
леннику Вильгельму фон Сименсу. В 1919 г. им был предложен прототип НДС,
названный «облагороженным налогом с оборота». Позже, уже в 1921 г., амери-
канский финансист Томас Адамс предложил использовать модель НДС как аль-
тернативу налога на доходы корпораций. Однако в тот период времени эти
предложения не были восприняты налоговыми системами, хотя время от вре-
мени к идеям об использовании НДС возвращались в своих дискуссиях видные
экономисты и государственные деятели.
Тем не менее основателем НДС в том виде, в котором он существует се-
годня в большинстве стран мира, считается французский экономист Морис Ло-
ре. Схему нового налога он предложил в 1954 г. До введения в 1958 г. налога в
метрополии модель НДС была апробирована в Кот-д’Ивуаре — одной из зависимых от Франции колониальных стран.
Преимущества НДС в скором времени стали очевидными, и распростра-
нение этого налога в налоговых системах разных стран стало лишь вопросом
времени. Римский договор 1957 г. о создании Европейского экономического
сообщества (ЕЭС) предусматривал, что страны-члены примут меры по гармо-
низации систем косвенного налогообложения с целью создания общего рынка.
Первые шаги к созданию единой системы налогообложения привели к приня-
10
тию в апреле 1967 г. так называемой Второй директивы Совета ЕЭС, которая
объявляла НДС основным косвенным налогом стран — членов ЕЭС и устанав-
ливала, что до 1972 г. эти страны должны принять соответствующее законода-
тельство и ввести данный налог. В последующем наличие НДС в налоговой си-
стеме страны стало обязательным условием вступления государства в ЕЭС
2
.
В Российской Федерации НДС был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ
от 06.12.1991 «О налоге на добавленную стоимость»
3
. По результатам 1992 г.
НДС занял первое место среди источников бюджета (37,5 %). С 2000 г. правовой основой НДС стала гл. 21 НК РФ.
Главным фактором быстрого распространения НДС по налоговым систе-
мам разных стран явился тот факт, что он не обладал недостатками, характер-
ными для налогов с оборота.
Механизм НДС предусматривает возможность вычета входящего (вход-
ного) НДС (НДС, содержащегося в ценах покупок, сделанных налогоплатель-
щиком) при определении суммы налога к уплате. Таким образом разрешаются
проблема каскадного эффекта и вытекающая из нее проблема концентрации
производства.
Данный метод исчисления НДС называется методом косвенного вычи-
тания (инвойсным методом). Вычитая из сумм исходящего НДС (НДС, полу-
ченного в составе цены от покупателя товара, проданного налогоплательщиком
(ушедшего)) сумму входного НДС (НДС, уплаченного в составе цены налого-
плательщиком продавцу сырья (вошедшего)), налогоплательщик получает сум-
му налога, подлежащую уплате в бюджет. Обе суммы НДС указываются в ин-
войсах (счетах-фактурах) — документах, оформляющих сделки.
Таким образом, НДС — это многостадийный налог на потребление, взимаемый при каждом акте товарообмена в рамках всего производственнораспределительного цикла.
НДС также разрешил проблему многократного налогообложения в меж-
дународной торговле, введя нулевую ставку при экспорте. Одним из ключевых
принципов НДС является принцип определения места назначения, который
подразумевает, что налогообложение должно происходить только там, где бу-
дет совершено потребление.
2
См.: Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы и статистика, 1993. С. 90–92.
3
С официальными текстами нормативных правовых актов и судебных решений можно ознакомиться
на Официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) и на сайте компании «КонсультантПлюс» (http://www.consultant.ru).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]