Налоговое планирование. Учебное пособие

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

И. С. Большухина

Налоговое планирование

Учебное пособие

Ульяновск

УлГТУ

2020

УДК 336.22(075) ББК 65.261.4я7

Б 79

Рецензенты:

директор Ульяновского филиала ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ», канд. эконом. наук, доцент В. В. Ваховский;

главный бухгалтер ООО «Научно-производственное предприятие КУРС» Т. А. Чебурашкина.

Утверждено редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия

Большухина, Ирина Сергеевна

Б79 Налоговое планирование : учебное пособие / И. С. Большухина; Ульян. гос. техн. ун-т. – Ульяновск : УлГТУ, 2020. – 112 с.

ISBN 978-5-9795-2010-0

Учебное пособие предназначено для проведения занятий по дисциплине «Налоговое планирование» с магистрами программы 38.04.02 «Стратегический менеджмент», практических занятий по дисциплинам «Основы предпринимательской деятельности» (для бакалавров направления подготовки 38.03.02 «Менеджмент») и «Финансовые инструменты регионального управления» (для бакалавров направления подготовки 38.03.04 «Государственное и региональное управление»).

Содержит краткое изложение теоретических материалов по налоговому планированию, расчетно-аналитические задачи, практические и тестовые задания; задания для самостоятельной работы; глоссарий; библиографический список.

Работа подготовлена на кафедре «Экономика и менеджмент».

2

3

ВВЕДЕНИЕ

Налоги – неотъемлемый атрибут государства, без них немыслима реализация задач и функций государственного управления. Несмотря на изменчивость приоритетов в определении сущности налогов в разные исторические эпохи, финансово-экономический фундамент этой взаимосвязи остается неизменным и состоит в необходимости изъятия части дохода, извлекаемого из потребления факторов производства, в пользу государства для формирования его бюджета. Однако перед каждым хозяйствующим субъектом экономики стоит задача максимизации прибыли, в том числе за счет налоговых платежей. Налоговое планирование позволяет достигать указанную цель при соблюдении условий низких налоговых рисков для организации.

Целью изучения дисциплины является освоение студентами методологической базы для понимания экономического механизма налогообложения организаций и приобретение практических навыков для формирования и реализации управленческих решений в области налогового планирования.

Задачами дисциплины являются:

–изучение теоретических и методологических основ налогового планирования в условиях законодательства России;

–исследование практических инструментов налогового планирования и границ их эффективного применения в практике отечественных организаций.

В результате изучения дисциплины студент должен:

–знать законодательные и нормативные акты, регулирующие налоговую политику предприятия; формы и методы налогового планирования; налоговые риски и виды ответственности за налоговые правонарушения;

4

–уметь применять инструменты налогового планирования на разных этапах жизненного цикла организации; предлагать решения по оптимизации налогооблагаемой базы с одновременным управлением налоговыми рисками;

–владеть навыками системного подхода к формированию налоговых отношений организации; определения влияния налоговых отношений на результаты деятельности организации.

5

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1. Основы налогового планирования

Планирование служит началом всякой целенаправленной экономической деятельности человека.

Налоговое планирование изучает принципы, положения и методы научно обоснованного выбора и рационального использования экономических и финансовых ресурсов в условиях современного налогового законодательства.

Главное отличие между видами налоговой минимизации – нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы закона в его стремлении снизить величину налоговых платежей. В связи с этим можно выделить незаконное уклонение от уплаты налогов и правомерное уменьшение налогов (налоговая минимизация).

Под незаконным уклонением от уплаты налогов понимают способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Действующее уголовное законодательство России обозначает эту категорию способов налоговой минимизации через термин «уклонение от уплаты налогов» (ст. 198 УК РФ). Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства, т. е. действия налогоплательщика изначально противоправны.

Налоговая минимизация (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих

6

в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Данные способы, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. В связи с этим действия плательщика налогов не квалифицируются как налоговые правонарушения или преступления и не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов деятельности при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться финансовые задачи, далекие от минимизации налогов, например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров.

Главной целью налогового планирования выступает организация и построение эффективной системы управления производственной, финансовой, учетной деятельностью организации, обеспечивающей минимизацию необоснованной переплаты налоговых платежей.

Врамках налогового планирования хозяйствующим субъектом выполняются следующие основные функции:

1) Оптимизация налогообложения.

Врамках этой функции налогоплательщик постоянно изыскивает возможности по уменьшению налогового бремени. Новая сделка, новый вид деятельности подвергаются анализу на предмет налоговой оптимизации.

2) Планирование сумм и видов налогов, подлежащих уплате. Путем составления бюджета или иным образом налогоплатель-

щик планирует сроки и суммы уплачиваемых налогов.

7

3) Отслеживание сроков уплаты налогов.

Налоги должны быть уплачены в срок, не позднее и не раньше срока.

4) Минимизация штрафных санкций и пеней.

Многие налогоплательщики регулярно уплачивают штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, пени – за просрочку уплаты налога. Как правило, решение проблемы лежит в грамотной постановке учета на предприятии, организации эффективной системы внутреннего контроля, отслеживании сроков уплаты налогов.

5) Выявление и анализ налоговых рисков.

Выявление налоговых рисков позволяет налогоплательщику устранить или максимально подготовиться к возможным спорам с налоговыми органами.

6) Прогнозирование изменений налогового законодательства. Прогнозирование изменений налогового законодательства позволяет своевременно учесть и использовать в своих интересах эти

изменения.

Процесс организации налогового планирования в каждой орга-

низации устроен по-разному. Как правило, это функция финансового директора или заместителя руководителя по экономическим вопросам, которые осуществляют ее лично или через исполнителей возглавляемых подразделений. В малых организациях функция налогового планирования чаще всего осуществляется главным бухгалтером.

1.2. Методология налогового планирования

Налоговое планирование следует рассматривать как способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения его инвестиционной привлекательности. Поэтому оптимизировать налоги

8

целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост чистой прибыли.

Налоговое планирование организации должно основываться на следующих базовых принципах:

законности, т. е. неукоснительного и строгого соблюдения требований действующего законодательства при исчислении и уплате налогов;

оперативности – разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве;

оптимальности – применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников.

Как и любой вид плана, имеющий отношение к предпринимательской деятельности, налоговое планирование начинается до мо-

мента регистрации субъекта предпринимательства. Только в этом случае можно будет говорить о полноценной реализации принципов налогового планирования. Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, которые, однако, не следует рассматривать как однозначную последовательность действий, гарантирующих снижение налоговых обязательств (рисунок 1).

Налоговое планирование, осуществляемое до момента государственной регистрации субъекта предпринимательства, носит стратегический характер, т. к. определяет особенности налоговой политики конкретного субъекта экономики, а также принципы налоговой минимизации его хозяйственной деятельности.

Место регистрации предприятия предопределяет перечень налоговых льгот, установленных в соответствующем регионе и муниципалитете, и, значит, влияет на уровень налоговой нагрузки субъекта предпринимательства.

9