Налоговое планирование. Учебное пособие

и склада – 255 000 руб. в месяц. ООО «Спектр» на 31 марта перечислило поставщикам в счет будущих поставок товаров 382 000 руб.

Рассчитайте основные налоговые платежи предприятия за 1 квартал текущего года с учетом налоговых льгот по действующему федеральному и региональному законодательству для данной категории налогоплательщика. В отношение каких налогов еще имеют право использовать льготы резиденты ОЭЗ г. Ульяновска?

Определите налоговые риски организации на основе показателей среднеотраслевой заработной платы и рентабельности продаж предприятия. Сделайте выводы.

Задача 13. ООО «Свет» осуществляет деятельность по розничной торговле канцелярскими товарами в г. Ульяновске, применяет общую систему налогообложения, численность работников – 18 человек.

В IV квартале текущего года реализовано товаров на 7 900 000 руб. (из них по ставке 10 % на сумму 3 800 000 руб.).

На расчетный счет предприятия поступило 9 100 000 руб., в т. ч. 500 000 руб. за отгрузку товара в III квартале, 7 260 000 руб. за товары, услуги, реализованные в текущем квартале, и оставшаяся сумма – суммы полученных авансов от покупателей в счет будущих отгрузок товара.

За текущий отчетный период затраты составили: покупка товаров для последующей реализации – 6 500 000 руб. (из них оплачено поставщикам 6 210 000 руб.); расходы на выплату заработной платы – 980 000 руб. (ставка отчислений на травматизм составляет 0,2 %, другие взносы – согласно действующему законодательству); расходы на транспортные услуги, оказанные предприятиями, применяющими УСН, 367 000 руб. Услуги банка предприятия – 5 600 руб. в месяц, аренда помещения и склада у предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения – 125 000 руб. в месяц.

101

ООО «Свет» на 31 декабря перечислило поставщикам в счет будущих поставок товаров 668 000 руб.

На балансе предприятия на 1 октября текущего года находились следующие основные фонды с остаточной стоимостью:

1)недвижимое имущество, со сроком эксплуатации 15 лет – 14,23 млн руб.;

2)оборудование, со сроком эксплуатации 8 лет – 923 000 руб.;

3)оборудование, со сроком эксплуатации 2 года – 22230 руб.;

4)транспортное средство (легковой автомобиль, мощность двигателя 125 л.с.), акт о передаче транспортного средства от 20 октября текущего года, 23 октября поставлено на учет в ГИБДД, первоначальная стоимость 450 000 руб.

Учетной политикой предприятия предусмотрен линейный способ амортизации основных фондов.

Рассчитайте основные налоговые платежи предприятия за IV квартал текущего года и составьте налоговый календарь предприятия на период с 1 января по 31 марта года, следующего за текущим (отчетным).

Определите налоговые риски организации на основе показателей среднеотраслевой заработной платы, налоговой нагрузки и рентабельности продаж предприятия. Сделайте выводы.

Методические рекомендации по решению задачи

1. Основными налоговыми платежами юридического лица, применяющего общую систему налогообложения, являются: налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ, ст. 146, 153-154, 163-164, 166168, 170-172), налог на прибыль организации (глава 25, ст. 247259.2, 264-265, 271-274, 284), налог на имущество организации (глава 30, ст. 374-376, 380, 382). Учитывая, что на баланс предприятия в текущем году поставлено транспортное средство, организация стала плательщиком транспортного налога (глава 28).

102

При исчислении региональных налогов, налога на имущество организации и транспортного налога, используйте Закон «О транспортном налоге в Ульяновской области» от 06.09.2007 №130-ЗО и Закон «О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области» от 02.09.2015 №99-ЗО (в действующих редакциях).

2.При расчете налоговой нагрузки предприятия используйте сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную исходя из общей ставки данного налога для резидентов РФ, не использующих стандартные налоговые вычеты.

При расчете среднемесячной величины оплаты труда применяйте формулу средней арифметической. Рентабельность продаж представляет собой отношение (выраженное в процентах) прибыли организации, без учета доходов от прочей деятельности (продажа имущества),

ксебестоимости продаж (совокупные расходы предприятия за указанный период). Из всех сумм предварительно необходимо исключить НДС.

Для обоснования наличия/отсутствия налогового риска используйте данные ФНС и Росстата за последний отчетный период.

3.2.Практические задания

Задание 1. Какую систему налогообложения может применять общество с ограниченной ответственностью, выбравшее в качестве основного вида экономической деятельности «Организация перевозок грузов»? Деятельность планирует осуществлять в Ульяновской области с 2021 года. Ответ обоснуйте ссылками на Налоговый кодекс РФ и нормативно-правовые документы, регулирующие налоговые правоотношения в вашем регионе.

Задание 2. Какую систему налогообложения может применять впервые зарегистрированный индивидуальный предприниматель, вы-

103

бравший в качестве основного вида экономической деятельности «Розничная торговля офисной мебелью»? Численность работников (по бизнес-плану) – 12 чел.; деятельность планирует осуществлять в г.Ульяновске с 2021 года. Ответ обоснуйте ссылками на Налоговый кодекс РФ и нормативно-правовые документы, регулирующие налоговые правоотношения в вашем регионе.

Задание 3. Составьте налоговый календарь на текущий год для предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, если:

основной вид деятельности «Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования»;

наемный труд не используется;

внеоборотных активов предприниматель не имеет.

Задание 4. Составьте налоговый календарь на III квартал текущего года для юридического лица, применяющего общую систему налогообложения, если:

основной вид деятельности «Деятельность в области права»;

списочная численность работников – 8 человек;

собственных внеоборотных активов предприятие не имеет. Задание 5. Составьте налоговый календарь на текущий год для

общества с ограниченной ответственностью «Светлана», применяющего упрощенную систему налогообложения, если:

основной вид деятельности «Розничная торговля офисной мебелью»;

списочная численность работников – 15 человек;

в 1–2 квартале деятельность не велась, заработная плата не начислялась;

собственных внеоборотных активов предприятие не имеет.

104

Задание 6. Составьте налоговый календарь на I квартал текущего года для предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, если:

основной вид деятельности «Ветеринарные услуги»;

численность работников – 4 человека;

предприниматель в своей деятельности использует транспортное средство, зарегистрированное на него.

Задание 7. Составьте налоговый календарь на I квартал текущего года для юридического лица на основе данных задачи 9 на стр. 97-98 (на основе предпочтительной системы налогообложения).

Задание 8. По результатам камеральной проверки ООО «Фирма» по налогу на добавленную стоимость выяснилось, что предприятие не предоставило в налоговый орган в установленный НК РФ срок налоговую декларацию за I квартал текущего года. Какой размер штрафа должно будет заплатить предприятие за данное нарушение требований НК РФ? Может ли быть уменьшен размер штрафа для данного предприятия, если данное правонарушение допущено им впервые? Ответ обоснуйте ссылками на статьи Налогового кодекса РФ. Какие административные виды ответственности могут наступить в рамках данного правонарушения?

Задание 9. Предприятие (с численностью работников более 100 чел.) отправило налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 1 квартал текущего года почтой 26 апреля. Имеет ли место налоговое правонарушение? Если да, то какой размер штрафа должно будет заплатить предприятие? Ответ обоснуйте ссылками на статьи Налогового кодекса РФ.

Задание 10. Предприятие (с численностью работников 22 чел.) представило налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 3 квартал текущего года в налоговый орган в бумажном виде, через доверенное лицо (действовавшее по доверенности организации)

105

28 октября. Уплата соответствующего налога произведена 27 октября. Имеет ли место налоговое правонарушение? Если да, то какой размер штрафа должно будет заплатить предприятие? Ответ обоснуйте ссылками на статьи Налогового кодекса РФ.

Задание 11. Индивидуальный предприниматель представил налоговую декларацию по УСН за отчетный (предшествующий) год в налоговый орган в бумажном виде, через представителя, действовавшего по генеральной доверенности, 20 апреля текущего года, а уплату налога за отчетный год осуществил 25 апреля. Имеет ли место налоговое правонарушение? Если да, то какой вид ответственности понесет предприниматель? Ответ обоснуйте ссылками на статьи Налогового кодекса РФ.

Задание 12. Используя исходные данные, проведите анализ отдельных общедоступных критериев рисков для налогоплательщиков за предшествующий год. Исходные данные: регион – Самарская область, вид экономической деятельности: производство одежды. Основные показатели:

Методические рекомендации по решению задачи

Для расчета показателей рекомендовано воспользоваться налоговым калькулятором по расчету налоговой нагрузки для организаций на ОСНО (https://pb.nalog.ru/calculator.html). Результаты анализа све-

дите в отчет (пример отчета представлен в задаче 12, стр. 78) и сделайте выводы.

106

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое планирование как элемент стратегического управления финансовыми результатами деятельности предприятия все больше входит в практику отечественных хозяйствующих субъектов.

Грамотное применение возможностей налогового законодательства позволяет организациям и предпринимателям повысить свою экономическую конкурентоспособность через надежность в качестве контрагента, а также контролировать уровень налоговых рисков с целью недопущения налоговых проверок и привлечения к различным видам ответственности за налоговые правонарушения. Последние формируют так называемую дополнительную налоговую нагрузку, уменьшая тем самым общую рентабельность деятельности организаций.

В последнее десятилетие произошли значительные изменения налогообложения субъектов малого бизнеса, расширив их возможности в части легитимного налогового планирования. Информационная доступность применения широкого перечня налоговых льгот способствует стабилизации налоговой системы РФ и регуляции отношений между субъектами налогообложения.

Налоговое планирование доходов физических лиц имеет особую значимость. Посредством предоставления государством налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц оно, с одной стороны, стимулирует легализацию доходов населения, с другой – осуществляет перераспределительную функцию финансов и стимулирует рост финансово-экономической грамотности граждан.

107

ГЛОССАРИЙ

Деловая цель – это экономическая или иная разумная причина, которая побудила налогоплательщика к определенной хозяйственной операции.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая выгода – это уменьшение размера налоговой обязанности налогоплательщика вследствие сокращения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета и др.

Налоговая декларация – это декларирование (официальное заявление установленной формы) налогоплательщиком объекта налогообложения, налоговой базы, примененных налоговых льгот и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогового оклада, а в отдельных случаях – с зачетом или возвратом средств из бюджета. Налоговая декларация представляется по истечении налогового периода (т. е. налоговый и отчетный период совпадают).

Налоговая льгота – предоставление налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков (плательщикам сборов) исключительных преимуществ, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать их в меньшем размере, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика (плательщика сбора).

108

Налоговая нагрузка – 1) относительный показатель налоговой политики предприятия, согласно методике Минфина РФ, определяемый как отношение всех уплаченных организацией налогов (включая НДФЛ, но без учета страховых взносов в государственные внебюджетные фонды) к выручке (без учета НДС и акцизов), включая выручку от прочей реализации; 2) часть налоговых обязательств, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты (например, через повышение цен) или уменьшена в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговое планирование – формирование эффективной системы управления производственной, финансовой и иной деятельностью организации, обеспечивающей минимизацию необоснованной переплаты налоговых платежей.

Налоговые каникулы – льгота, предусматривающая установление законом ограниченного срока, в течение которого определенная категория налогоплательщиков освобождается от обязанностей по уплате того или иного налога.

Налоговый агент – юридические и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база; налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения.

Налоговый календарь – календарь, содержащий информацию о сроках налоговых платежей, представления налоговых деклараций и расчетов по налогам и сборам.

109

Налоговый риск – это возможное наступление неблагоприятных материальных и иных последствий для налогоплательщика или государства в результате действий (бездействий) участников налоговых правоотношений.

Объект налогообложения – обязательный элемент, характеризующий юридический факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обусловливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога.

Специальный налоговый режим – особый порядок налогооб-

ложения и (или) особый вид налога, переход на исчисление и уплату которого освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

Субъект налогообложения – лицо (налогоплательщик), на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Учетная политика – это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета предприятия в конкретном отчетном периоде. Учетная политика утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

110