Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы

Л. А. Ханкевич

НАЛОГОВОЕ

ПРАВО

Ответы на экзаменационные вопросы

3-е издание, переработанное и дополненное

Минск «ТетраСистемс»

ПРЕДИСЛОВИЕ

Настоящееизданиевходитвсериюкниг, предназначенныхдляподготовкикэкзаменампоюридическим дисциплинам.

Приведенные в книге ответы на экзаменационные вопросы, безусловно, немогутзаменитьсобойучебники, учебные пособия, пособия по юридическим наукам. Ихцельиная– датьстудентамвозможность эффективно и быстро закрепить базовые курсы учебных дисциплин. Материал серии «Ответы на экзаменационные вопросы» дается в кратком, концентрированном виде, в доступном изложении и отражает все основополагающие вопросы типовых программ по каждой отрасли права.

Как дополнения к учебным пособиям книги серии «Ответынаэкзаменационныевопросы» могутбыть полезны и в самом учебном процессе, так как, по сути, содержат справочные сведения об основных понятиях отраслей права, их признаках и особенностях.

Данныекнигистудентымогутиспользоватьдляконтроля степени усвоения фундаментальных знаний соответствующих учебных курсов, систематизации изученного материала, что необходимо как для успешного ответа на экзамене, так и в процессе учебы.

3

СЕРИЯ

«ОТВЕТЫ НА ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ»

Авторское право Аграрное право Адвокатская деятельность Административное право Банковское право Гражданский процесс

Гражданское и торговое право зарубежных стран Гражданское право. Общая часть Гражданское право. Особенная часть Жилищное право Земельное право Информационное право

История государства и права Беларуси История государства и права зарубежных стран История государства и права славянских народов История общественных движений и политических партий

История политических и правовых учений Конституционное право зарубежных стран Конституционное право Республики Беларусь Криминалистика Криминология

Международное гуманитарное право Международное публичное право Международное торговое право Международное частное право Международные перевозки

Налоговое право

Наследственное право Общая теория государства и права

4

Основы идеологии белорусского государства Основы права Основы управления интеллектуальной собственностью

Право Европейского Союза Право прав человека Право социального обеспечения

Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь Правовое регулирование рынка ценных бумаг Правотворческий процесс Прокурорский надзор Римское частное право Риторика Семейное право Социология права

Сравнительное конституционное право Судебная бухгалтерия Судоустройство Таможенное право Трудовое право

Уголовное право. Общая часть Уголовное право. Особенная часть Уголовный процесс. Общая часть Уголовный процесс. Особенная часть Финансовое право Финансовый и налоговый контроль Хозяйственное право

Хозяйственный процесс. Общая часть Хозяйственный процесс. Особенная часть Экологическое право Юридическая психология Юридическая этика

5

ВВЕДЕНИЕ

Предлагаемое пособие по дисциплине «Налоговое право», изложенное в форме ответов на экзаменационные вопросы, основывается на типовой и рабочей программах по данной дисциплине, а также законодательстве Республики Беларусь, регулирующем эту область общественных отношений.

Пособие состоит из четырех разделов. В первом содержатся ответы на вопросы, касающиеся теории и истории налогообложения. Во втором и третьем разделах содержится изложение ответов на вопросы, относящиеся к общей

иособенной частям налогового права Республики Беларусь. Композиционно указанные разделы в основном соответствуют структуре Налогового кодекса Республики Беларусь.

Четвертый раздел посвящен такому налогово-правовому институту, как налоговый процесс. Здесь предложены ответы на вопросы, раскрывающие содержание данного института. При этом ставится цель уяснения студентами соотношений между такими категориями, как юридический процесс, правотворческий процесс, налоговый процесс.

Изложенный в пособии материал апробирован при контроле знаний студентов Белорусского института правоведения и некоторых, в том числе государственных, вузов, где автор преподает такие дисциплины, как финансовое право

иналоговое право.

6

Раздел I

ИСТОРИЯ И ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Экономическая сущность и правовая природа налогов

Государственные финансы и их неотъемлемое звено – налоги участвуют в распределении и перераспределении вновь созданной стоимости. Государство объективно не может выполнять многочисленные внутренние и внешние функции без изъятия и распределения определенной части национального дохода между отраслями народного хозяйства, территориями и группами населения.

Государство прибегает и к другим источникам формирования своих доходов, но основными являются налоги. Налоги – это, прежде всего, экономическая категория, выражающая особые общественные отношения. Производным от налогов является понятие налогообложения. В нем заключена не только экономическая сущность налогов, но и их правовая природа. Поэтому налогообложение следует понимать как совокупность финансовых и правовых мероприятий, проводимых государством в связи с изъятием части доходов предприятий и граждан.

Налогообложение, как и налоги, находится в постоянном развитии. Однако не следует рассматривать эволюцию налогов вне связи с такой фундаментальной категорией, как финансы, по отношению к последней налоги выступают как категория более низкого порядка.

Налоги как экономическая категория выражают общие закономерности, присущие всем финансовым отношениям. Но в то же время они обладают устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и особенностями проявления. Именно это обусловливает их общественное содержание, отличное от общественного содержания других финансовых категорий.

Участвуя в процессе распределения и перераспределения, налоги обеспечивают присвоение государством части новой стоимости в денежной форме. Эта принудительно мобилизованная часть национального дохода формирует го-

7

сударственные денежные фонды. Принудительное отчуждение имеет одностороннее движение стоимости от налогоплательщика к государству и не сопровождается эквивалентным обменом, что присуще товарно-денежным отношениям. Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, ведь отчуждению подлежат денежные доходы, другие материальные ценности.

Таким образом, налоги имеют двойственную природу. С одной стороны, они выступают специфической формой экономических (финансовых) отношений (их общественное содержание), с другой – являются частью стоимости национального дохода в денежной форме (материальное содержание).

Можно выстроить такой логический ряд взаимоотношения налоговых отношений с отношениями, формирующими экономический базис государства (по убывающей):

–налоговые отношения;

–финансовые отношения;

–денежные отношения;

–стоимостные отношения;

–распределительные отношения;

–производственные отношения;

–экономические отношения;

–общественные отношения.

Юридическая природа налогов обусловлена обязательностью их уплаты. В этой связи между теми, кто уплачивает налоги, и теми, кто их получает, возникают определенные общественные отношения, которые, как и любые другие отношения, нуждаются в правовом оформлении.

Обязательность по уплате налогов возникает вследствие ее законодательного закрепления за налогоплательщиками. Правовую природу налогов и налоговых отношений отличает от правовой природы других экономических отношений, например товарно-денежных, то, что в них обязательно присутствует государство. Оно устанавливает «правила игры» в этих отношениях, претендуя на ту или иную долю доходов предприятий и граждан.

Таким образом, налоги – это обязательные платежи, установленные законом, имеющие индивидуально безвозмездный характер, не являющиеся санкцией, поступающие в доходы государства.

8

2. Эволюция развития налогообложения

Налоги представляют собой сложную экономико-право- вую категорию, прошедшую длительную эволюцию. Древнейшие письменные источники содержат фрагменты, касающиеся налогообложения. В частности, в 1909 г. французские археологи нашли базальтовый столб, на котором были выбиты 282 статьи, получившие название Законы царя Хаммурапи, правившего в древневавилонском государстве. Среди этих статей есть статьи, посвященные податям, которые уплачивались в царскую казну в натуральной форме в размере 1/10 всего имущества.

Другим древнейшим памятником правовой культуры является Свод законов Ману (II в. до н.э.). Древнеегипетские законодатели большое внимание уделяли порядку установления налогов, объектам обложения и льготам. В этом памятнике говорится о налогоплательщиках как индивидуальных, так и коллективных.

Древнейшим памятником являются древнеримские законы, получившие название «Законы ХII таблиц» (V в. до н. э.). В этом памятнике были закреплены виды обязательных платежей: пошлины, налоги c провинций, подати, косвенные налоги.

В древних восточных государствах, таких как империя Селевкидов, Древний Египет, преобладающим был земельный налог, который в силу того, что государство было собственником земли, совпадал с рентой. Восточные государства широко использовали торговые пошлины и сборы, так как через них проходили важнейшие торговые пути того времени. В Древнем Египте существовала целая система налогов, причем одни из них уплачивались в натуральной, другие – в денежной форме. Объектами обложения, кроме земли, были: скот, ввоз и вывоз товаров, торговые сделки.

Из источников мы знаем, что в Древней Греции существовал поимущественный налог (тефора), экспортно-импорт- ные таможенные сборы. В Древнем Риме налогообложение развивалось в рамках античной традиции и законодательства, регулирующего отношения государства и граждан. Налоговые повинности граждан и территорий носили характер трибутных податей. Гражданский трибут распространялся только на римских граждан. В республиканский период эта

9

подать взималась со стоимости имущества, в имперский период составлялись цензовые реестры, в которые включались: недвижимое имущество, рабы, земельные наделы. Гражданский трибут не носил постоянного характера и был отражением правовой обязанности гражданина в случае необходимости прийти на помощь государству.

Римская империя вела многочисленные и в основном успешные войны по покорению соседних народов и завоеванию других стран. Покоренные народы платили своим завоевателям провинциальный трибут, который был основным источником доходов Древнего Рима.

Феодализм характеризуется дальнейшим развитием налогообложения, и именно к этому периоду истории относится становление национальных налоговых систем. При феодализме доходы государства формировались преимущественно от доменов и регалий, и лишь небольшая часть доходов приходилась на налоги. Домены – это государственное имущество, казенные земли, леса, водоемы. Первоначально они были личной собственностью монарха, доходы которого отождествлялись с доходами государства. Это были частноправовые, а не публично-правовые доходы. Регалии – доходные прерогативы казны. Определенные отрасли производства, виды деятельности находились в исключительном владении казны и были изъяты из гражданского оборота. Типичные объекты регалий – воды и недра. Регалии трансформировались в современные лицензионные сборы. Основными налогами были прямые – поимущественные, которые выступали в виде поземельного и подушного налогов. Поземельный налог платили состоятельные слои населения, подушный – все свободное население – крестьяне и ремесленники. С развитием товарно-денежных отношений все шире стали использоваться косвенные налоги, сначала в форме таможенных пошлин, а позже – акцизов. В западноевропейских странах существовал достаточно широкий круг прямых и косвенных налогов. Во Франции, например, основным прямым налогом с населения была талия, разделявшаяся на личную и имущественную.

В XV–XVI вв. в России существовала преимущественно посошная налоговая система, ставившая в зависимость размер налога от обрабатываемой земельной площади, а это,

10