Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы

ки. Уплата сбора – не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом, а до 25-го числа в налоговый орган представляется соответствующая информация.

Справочно. С 2007 г. в бюджеты первичного уровня (сельсовета, поселка городского типа, города районного подчинения) поступают: налог на недвижимость по незавершенным строительным объектам, земельный налог, уплачиваемый физическими лицами, сбор за услуги в сфере агроэкотуризма, сбор с заготовителей. В Беларуси насчитывается 1 385 сельских, 67 поселковых и 13 городских районного подчинения Советов и их исполкомов. У них нет права вводить местные налоги и сборы. Это компетенция Советов более высокого уровня, в частности, областных, Минского городского Советов депутатов.

64. Государственная пошлина

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, совершающие в своих интересах юридические действия и получающие документы, имеющие юридическую силу.

Государственная пошлина взимается с исковых заявлений, заявлений и жалоб, подаваемых в суды, с кассационных

инадзорных жалоб на судебные постановления, а также за выдачу судами копий документов; с надзорных жалоб на судебные постановления, подаваемые в органы прокуратуры, а также за выдачу прокуратурой копий документов; с исковых заявлений, подаваемых в хозяйственные суды, а также с заявлений и жалоб о пересмотре решений хозяйственных судов; за нотариальные действия, совершаемые государственными нотариальными конторами и местными исполнительными

ираспорядительными органами, а также за выдачу дубликатов нотариально удостоверенных документов; за составление местными исполнительными и распорядительными органами проектов сделок и заявлений, изготовление копий документов и выписок из них; за регистрацию актов гражданского состояния и за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации, а также за выдачу свидетельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и восстановлением

111

записей актов гражданского состояния; а также за некоторые другие услуги.

Ставки государственной пошлины устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь. За нотариальное засвидетельствование договоров, которые подлежат оценке, государственная пошлина взимается в процентном отношении от суммы договора, за осуществление других нотариальных действий – в процентном отношении от размера базовой величины, установленной на момент осуществления нотариального действия.

Освобождаются от уплаты государственной пошлины в судах истцы – по искам о взыскании алиментов; истцы – по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца; истцы (реабилитированные граждане, члены их семей, которые относятся к кругу лиц, обеспечиваемых пенсией по случаю потери кормильца, и наследники по закону, относящиеся к первой очереди) – по искам, подаваемым в суды

овосстановлении в правах и возмещении ущерба; истцы (органы социального страхования и органы социального обеспечения) – по регрессным искам о взыскании с причинителя вреда сумм пособий и пенсий, выплаченных потерпевшему; органы социального обеспечения – по регрессным искам о взыскании с причинителя вреда сумм компенсации расходов на бензин, ремонт, техническое обслуживание автомобилей и мотоколясок и запасные части к ним, на обучение инвалидов вождению автотранспорта, а также по искам

овзыскании неправильно выплаченных пособий и пенсий; истцы – по искам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением, о котором заявлено в деле и по которому не вынесено решение о ходе рассмотрения уголовного дела; стороны – по спорам, связанным с возмещением ущерба, причиненного гражданам незаконным осуждением, незаконным привлечением к уголовной ответственности, незаконным применением в качестве меры пресечения заключения под стражу либо незаконным наложением административного взыскания в виде ареста или исправительных работ; а также некоторые другие категории физических и юридических лиц.

112

Освобождаются от уплаты государственной пошлины в органах, совершающих нотариальные действия, граждане – за выдачу или засвидетельствование верности копий документов, необходимых для получения государственных пособий и пенсий, а также по делам опеки (попечительства)

иусыновления (удочерения); бюджетные предприятия (организации) – за выдачу им свидетельств о праве на наследство имущества, переходящего им по завещанию; налоговые органы – за выдачу им свидетельств о праве государства на наследство; граждане – за выдачу им свидетельств о праве на наследство имущества лиц, погибших при выполнении государственных заданий, в связи с выполнением иных государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; а также граждане, обращающиеся в нотариальные конторы.

От уплаты государственной пошлины в органах записи актов гражданского состояния освобождаются: граждане – за регистрацию рождения, смерти, усыновления (удочерения)

иустановления отцовства, за выдачу свидетельств при изменении, дополнении и исправлении записей актов о рождении в случаях установления отцовства, усыновления (удочерения), а также в связи с ошибками, допущенными при регистрации актов гражданского состояния; граждане – за выдачу им органами загса свидетельств о смерти военнослужащих и военных строителей, погибших в период прохождения военной службы в мирное время, в связи с изменением, дополнением и исправлением записей, а также за выдачу повторных свидетельств; инвалиды Великой Отечественной войны, а также другие инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при выполнении государственных заданий или при исполнении других обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, – за выдачу повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния.

Государственная пошлина уплачивается до подачи заявления или совершения облагаемого пошлиной действия либо

113

при выдаче документа. Пошлина по действиям, в которых одна сторона освобождена от уплаты пошлины, уплачивается полностью второй стороной. Государственная пошлина уплачивается наличными деньгами, пошлинными марками, а также путем перечислений со счета плательщика в банке.

Государственная пошлина поступает в местный бюджет, кроме государственной пошлины, взимаемой хозяйственными судами, которая в соответствии со ст. 43 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь поступает в республиканский бюджет.

65. Патентные пошлины

Плательщиками патентных пошлин являются организации и физические лица, которые обращаются в государственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности».

Объектом обложения признаются юридически значимые действия, связанные: с патентами на изобретения; патентами на промышленные образцы; патентами на сорта растений; с регистрацией товарного знака и знака обслуживания; с регистрацией места происхождения товара; с регистрацией топологии интегральной микросистемы; с иными юридически значимыми действиями в отношении объектов промышленной собственности; с деятельностью патентных поверенных.

Ставки патентных пошлин приведены в приложении к НК РБ. Ставки могут уменьшаться на 20, 25 и 50 процентов в зависимости от значимости действий и лиц, обратившихся в государственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности».

Резидентами Республики Беларусь патентная пошлина уплачивается в белорусских рублях, нерезидентами – в евро, долларах США, швейцарских франках. Пошлина уплачивается путем перечисления денежных средств на текущий счет указанного государственного учреждения с последующим их перечислением в республиканский бюджет. Суммы пошлины относятся плательщиками на затраты по производству продукции.

114

66. Таможенные платежи

При перемещении товаров через таможенную территорию Республики Беларусь и в других случаях, установленных Таможенным кодексом Республики Беларусь, уплачиваются следующие таможенные платежи: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновлению действия аттестата; сборы за осуществление таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов является таможенная стоимость товаров либо транспортных средств. Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Указанные платежи уплачиваются таможенному органу. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решения по этому вопросу принимают таможенные органы, производящие таможенное оформление.

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм. Таможенные платежи уплачиваются как в валюте Республики Беларусь, так и в иностранных валютах по курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь.

115

Раздел IV НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС

67. Понятие налогового процесса

Налоговый процесс имеет сложную внутреннюю структуру. Высказываются две точки зрения по поводу сущности налогового процесса. Сторонники первой точки зрения под налоговым процессом понимают производство по делам о налоговых правонарушениях, т.е. видят в нем исключительно юрисдикционный институт.

Специфика налоговых правоотношений обусловливает приоритет трактовки налогового процесса в широком его понимании, предполагающей включение в него всех нало- гово-правовых норм, связанных с определенной упорядоченной процедурой реализации нормативных предписаний при осуществлении субъектами налоговых правоотношений установленных материальными нормами их прав, обязанностей и ответственности.

Налогово-процессуальные отношения связаны: с возникновением, изменением, прекращением обязанностей по уплате налогов и сборов; установлением, введением в действие как государственных, так и местных налогов и сборов; порядком возникновения, изменения и прекращения обязанностей налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых органов и иных участников налоговых правоотношений; применением различных форм и методов налогового контроля; обжалованием актов налоговых органов, действий их должностных лиц; возвратом излишне уплаченных или взысканных налогов и сборов; предоставлением налоговых льгот, включая отсрочку, рассрочку, предоставление налогового кредита. Указанные отношения по своей сущности отличаются от иных видов правоотношений.

Налоговые процессуальные отношения обусловлены пуб- лично-имущественным характером материальных налоговых правоотношений. Закрепленные в налоговом законодательстве правила, порядок, сроки совершения процессуальных действий отличаются от аналогичных положений в других

116

неналоговых процессах. Налоговому процессу присущи свои процессуальные документы, свои способы доказывания, свои критерии относимости, допустимости, достоверности и достаточности доказательств.

Процессуальные нормы налогового права закрепляют не только порядок исследования обстоятельств и решения ин- дивидуально-конкретных дел в сфере налогообложения (что является предметом налогово-контрольного производства и производства по делам о налоговых правонарушениях), но и порядок осуществления обязанности по исчислению и уплате налогов – от установления такой обязанности до ее исполнения.

Содержание налогового процесса раскрывается через такие категории, как налоговое производство и налоговые процедуры. В налоговом процессе исходя из сущности налоговых правоотношений можно выделить следующие производства: по принятию нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения: налоговое контрольное производство: производство по делам о нарушениях налогового законодательства: производство по обжалованию актов налоговых органов, действий их должностных лиц, т.е. все производства осуществляются в рамках налогового правотворческого процесса и налогового правоохранительного процесса.

Налоговое производство складывается из совокупности взаимосвязанных правовых процедур, которые представляют собой последовательность действий, которые должны быть осуществлены в определенном порядке с целью достижения конкретного результата. Налоговая процедура является особой процедурой, ее правовой статус прописан в законе или подзаконных актах.

Налоговый процесс – это динамично развивающийся институт налогового права как с точки зрения нарастающего массива налогово-процессуальных норм, так и с точки зрения качества этих норм. Подавляющее большинство ученых склонны трактовать налоговый процесс в широком его понимании как совокупность правотворческого и правоохранительного процессов. Таким образом, налоговый процесс – это вид юридического процесса, регулирующего реализацию материальных норм налогового права.

117

68. Налоговый правотворческий процесс

Налоговый правотворческий процесс выступает как элемент налогового процесса и является разновидностью правотворческого процесса и охватывает правотворческую деятельность в области налогообложения. Специфика налоговых отношений предопределяет особенности в порядке создания налоговых нормативных правовых актов, а также круг органов государственной власти и местного самоуправления, обладающих соответствующей компетенцией.

Правотворчество как универсальный процесс формирования и развития нормативных правовых актов имеет сложное внутреннее строение. Структурообразующими компонентами правотворчества являются: субъект правотворчества: регламенты правотворчества; целепологание на определенные виды правовых актов; предмет правового регулирования; оптимизация формы и содержания правового акта. Перечисленные компоненты позволяют отграничить правотворчество от других видов государственной управленческой деятельности.

Правотворчество в зависимости от субъекта и признаков правового акта может быть проклассифицировано на несколько видов: законотворчество; подзаконное правотворчество; региональное нормотворчество; прямое непосредственное правотворчество; договорное нормотворчество.

Целью законотворчества является «рождение» закона как акта высшей юридической силы, призванного регулировать важнейшие общественные отношения. К вопросам, имеющим важнейшее государственное значение и которые могут быть урегулированы только законом, относятся вопросы в области бюджета и налогов.

Налоговый правотворческий процесс можно подразделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных производства: производство по принятию законов о налогах и сборах органами представительной власти и производство по принятию налоговых нормативных актов исполнительными органами власти.

Налоговый закон – специфический закон, его отличают от законов, регулирующих другие области экономических отношений, целый ряд отличительных признаков. Прежде

118

всего право на установление налогов содержится в Конституции Республики Беларусь. Во-вторых, системообразующий налоговый закон: Налоговый кодекс указывает, что регулирование налоговых отношений относится исключительно к налоговому законодательству. В процессе работы над проектом закона о введении налога или сбора обязательно следует иметь в виду несколько важных обстоятельств. Теория налогообложения указывает на то, что один и тот же объект не должен подлежать обложению несколькими налогами.

Есть устоявшиеся обязательные элементы налога, которые должны стать существенными условиями закона о налоге. Налоговые законы в максимальной мере должны быть законами прямого действия, исключающими издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.

Процесс принятия налоговых законов включает несколько стадий: законотворческая инициатива; принятие проекта закона Палатой представителей; одобрение проекта закона Советом Республики; подписание Президентом Республики Беларусь; официальное опубликование и обнародование. Каждая из стадий состоит из установленных законом процедур. Право законодательной инициативы принадлежит Президенту, обеим палатам Национального собрания, Правительству, высшим судебным инстанциям Республики Беларусь. В налогово-процессуальных отношениях законодательная инициатива выражается в следующих формах: внесение законопроекта о введении государственных налогов и сборов; внесение изменений и дополнений в действующие налоги и сборы; признание таких законов утратившими силу, что равнозначно отмене того или иного республиканского налога или сбора.

Процессуально-налоговый аспект законодательной инициативы, исходя из действующего порядка ее реализации, проявляется в том, что только Правительство выносит на рассмотрение Парламента налоговые законопроекты, остальные субъекты законодательной инициативы этим своим правом в области налогообложения практически не пользуются.

Конституция и закон о нормативных правовых актах в особом порядке регулируют процессуальный аспект законодательной инициативы Президентом Республики Беларусь. Глава белорусского государства своими декретами и указами

119

может вводить новые налоги и сборы, а также касающиеся других аспектов налогообложения. В соответствии со ст. 100 Конституции Республики Беларусь они подлежат одобрению Национальным собранием.

В республике накоплен определенный опыт законодательной деятельности. Центральным моментом в такой деятельности является рассмотрение Палатой представителей законопроектов через механизм чтений, под которым понимается самостоятельный этап законодательной процедуры в палате Парламента, который заключается в рассмотрении законопроекта и принятия по нему положительного, отрицательного, промежуточного или окончательного решения.

Обязательным этапом законотворческого процесса является рассмотрение представленного нижней палатой белорусского парламента закона о налогах Советом Республики. Началом рассмотрения в Совете Республики закона о налогах и сборах считается включение в повестку дня заседания палаты соответствующего вопроса. Профильный комитет верхней палаты, ответственный за рассмотрение закона о налогах и сборах, принимает одно из решений: рекомендовать Совету Республики одобрить закон или отклонить его, обосновав причины отклонения. После этого Совет Республики большинством голосов от общего числа членов принимает решение об одобрении или отклонении закона о налогах и сборах.

После этого закон направляется Президенту Республики Беларусь, который либо подписывает представленный текст закона, либо отклоняет его, на это Президенту отпущено 14 дней. Во втором случае Палата представителей и Совет Республики в установленном порядке вновь рассматривают данный закон. Если при повторном рассмотрении закон будет одобрен в ранее принятой редакции большинством (не менее двух третей) голосов от общего числа членов обеих палат, он подлежит подписанию Президентом Республики Беларусь.

Завершающим этапом законотворческого процесса является опубликование закона в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь и тремя государственными газетами: Советской Беларусью, Республикой и Звяздой. Учитывая, что вопросы налогообложения имеют важное

120