Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы

нефтепроводам; переработка нефти; производство и импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений; производство, импорт пластмасс, стеклотары.

Налоговая база определяется по фактическим объемам объектов налогообложения. Ставки налога приведены в Приложении к НК РБ. К ставкам могут применяться понижающие

иповышающие коэффициенты. По приведенным объектам налогообложения устанавливаются лимиты. Суммы по уплате налога в пределах лимита относятся плательщиками на затраты, при превышении лимитов – на остающуюся в распоряжении плательщиков прибыль. Кроме того, в данном случае за сверхлимитные выбросы, сбросы и хранение применяется ставка, увеличенная на коэффициент 15.

Налоговым периодом является календарный квартал. Сумма налога определяется по году как произведение базы

иставки. Плательщик до 22-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом, перечисляет в бюджет одну четвертую годовой суммы налога. До 20-го января следующего года плательщики представляют информацию в налоговые органы о фактических объемах объектов налогообложения и уплаченных суммах налога, после чего производится либо доплата налога, либо зачет в счет следующих платежей, не исключается и возврат налога.

46. Налогнадобычу(изъятие) природных ресурсов

Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Бюджетные организации плательщиками данного налога не являются.

Объектами налогообложения являются: песок и песчаногравийные смеси; камень строительный; воды, в том числе минеральные; глины; соли калийные и поваренные; нефть; мел и доломит; железная руда; торф; сапропели; мореный дуб; янтарь; золото.

Налоговая база определяется как фактические объемы добытых перечисленных объектов. Ставки налога приведены в Приложении к НК РБ. По объектам налогообложения устанавливаются лимиты добычи (изъятия). За превышение лимитов применяются 10-кратные ставки.

91

Налоговым периодом признается календарный квартал. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки с учетом установленных годовых лимитов. Налог уплачивается до 22-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом в размере одной четвертой годовой суммы налога. До 20 января следующего года производятся уточнения по фактическим объемам добытых объектов налогообложения и уплаченным суммам, после чего производится либо доплата налога, либо зачет в счет следующих платежей, не исключается возврат налога.

47. Налог на недвижимость

Плательщиками являются организации, включая иностранные, филиалы, представительства и другие структурные подразделения, а также физические лица. Бюджетные организации не являются плательщиками налога.

Объектом налогообложения является стоимость основных фондов, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений.

Ставки налога: 1 % – на недвижимость юридических лиц; 0,1 % – на недвижимость физических лиц, гаражно-строи- тельных кооперативов, садоводческих товариществ; 2 % – по объектам сверхнормативного незавершенного строительства.

Освобождаются от налогообложения объекты: социаль- но-культурного назначения; жилищный фонд местных Советов, организаций, независимо от форм собственности; производственные фонды организаций обществ инвалидов; основные средства, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского государственного объединения «Белпочта»; сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки. Перечень этих сооружений определяется Советом Министров Республики Беларусь; приватизированные квартиры в многоквартирных домах и выкупленные квартиры в домах ЖСК (при наличии у плательщика двух и более жилых помещений, освобождается только одна любая); материальные и историко-культурные ценности, включенные

92

вГосударственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь; автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них, которые призваны обслуживать эти дороги; мосты и трубопроводы, пункты обслуживания и охраны мостов, площадки отдыха; основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения; объекты городского благоустройства, содержащиеся за счет средств местных бюджетов; объекты войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь; стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, финансируемым из бюджетов, а также жилищного строительства.

От налогообложения освобождены: пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных членов семьи; здания и сооружения, принадлежащие военнослужащим срочной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение

всоответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах»; граждане, собственники жилых домов с надворными постройками, которые расположены в сельской местности, и там проживающие постоянно.

Юридические лица самостоятельно ежеквартально исчисляют и уплачивают исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала в размере 1/4 годовой суммы налога. Физические лица на основании извещений, полученных от налоговых инспекций до 1 августа, уплачивают налог на недвижимость до 15 ноября текущего года.

48. Земельный налог

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.

Плательщиками являются юридические и физические лица, которым земельные участки предоставлены во владе-

93

ние, пользование либо в собственность. Объектом налогообложения является земельный участок.

Для целей налогообложения все земли классифицируются на: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов (городов, поселков городского типа, сельских населенных пунктов, садоводческих товариществ и дачного строительства); земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного подобного назначения; земли лесного фонда; земли водного фонда.

Исчисление земельного налога производится по различным ставкам, которые зависят от категории земель. По землям, включенным в земельный кадастр, ставки установлены в твердых суммах и зависят от качества и местоположения земель. Ставки налога индексируются с использованием предусмотренных законом коэффициентов. Ставки налога приведены в Приложении к НК РБ. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

При этом земельный налог на участки, входящие в состав земель населенных пунктов, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, превышающие по площади установленные нормы отвода, взимается в десятикратном размере.

От уплаты земельного налога освобождаются: заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки; земли историко-культурного назначения, занятые историко-культурными ценностями, которые включены в Государственный список историко-культурных ценностей, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных соответствующим законодательством об охране историко-культурного наследия; земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, а также земли, на которых захоронены радиоактивные материалы и некоторые другие категории земель.

Кроме объектов, от земельного налога освобождены отдельные категории субъектов, в частности: участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица; пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных лиц, многодетные семьи (трое и более несовершенно-

94

летних детей); военнослужащие срочной службы; граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты; граждане, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС и проживающие в зонах последующего отселения и с правом на отселение, а также некоторые юридические лица.

Юридические лица самостоятельно исчисляют налог и предоставляют в налоговые органы декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам в течение одного месяца со дня их предоставления.

Земельный налог уплачивается юридическими лицами равными частями поквартально не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября. Физические лица уплачивают налог до 15 ноября текущего года по налоговым извещениям, вручаемым налоговым органом не позднее 1 августа.

Земельный налог, несмотря на то, что это республиканский налог, полностью зачисляется в местные бюджеты.

49. Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь

Плательщиками сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь являются организации и физические лица иностранных государств, которые пользуются автомобильными дорогами общего пользования Республики Беларусь. Объектами налогообложения признаются автотранспортные средства, въезжающие на территорию Республики Беларусь.

Ставки сбора зависят от вида автотранспортного средства, его грузоподъемности, вместимости и времени пребывания на территории Республики Беларусь. Они устанавливаются указами Президента Республики Беларусь. Сбор уплачивается в белорусских рублях по курсу по отношению к евро.

Освобождаются от уплаты сбора: работники дипломатических представительств и консульских учреждений Республики Беларусь; владельцы легковых автомобилей, зарегис-

95

трированных в государствах – членах Таможенного союза, въезжающие на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации с последующим выездом в государства – члены Таможенного союза без заезда в третьи страны.

Транспортные инспекции Министерства транспорта и коммуникаций ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения сводный отчет о суммах поступившего сбора в суммах, сданных в банк.

50. Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками подоходного налога являются: граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговыми резидентами Республики Беларусь они признаются, если продолжительность их нахождения на территории республики превышает 183 дня в календарном году.

Налоговые резиденты уплачивают налог от источников в Республике Беларусь и за ее пределами; нерезиденты уплачивают налог только от источников в Республике Беларусь.

Объектами налогообложения являются: заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей; доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам; а также другие доходы, указанные в законодательстве.

Налогообложению не подлежат следующие доходы: пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; алименты, получаемые физическими лицами в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь; стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости; одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые на строительство (реконструкцию) или закупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий; доходы,

96

получаемые физическими лицами от возмездного отчуждения (продажа, мена, рента) в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одной квартиры, одного жилого дома, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка; от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства; доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, получаемых наследниками авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов, а также наследниками лиц, являвшихся субъектами смежных прав; доходы по банковским вкладам (депозитам).

На 2012 г. установлены следующие стандартные налоговые вычеты (вместо аналогичных вычетов, применяемых по законодательству прошлых лет): в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц; в размере 123 000 руб. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и каждого иждивенца; вдовам, одиноким родителям, опекунам, попечителям в размере 246 000 руб; родителям, имеющим двух и более детей, также 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц. Отдельным категориям граждан стандартный налоговый вычет может устанавливаться в более высоком размере.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: в сумме, уплаченной за свое обучение при получении первого высшего, среднего специального и профессиональ- но-технического образования, а также в сумме, не превышающей двух базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщику по основному месту работы (службы, учебы), а при отсутствии основного места работы – при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

97

При выдаче физическим лицам займов и кредитов подоходный налог не исчисляется с сумм займов и кредитов, выданных белорусскими организациями работникам: нуждающимся в улучшении жилищных условий по законодательству Республики Беларусь; на оплату стоимости обучения в учреждениях образования; займов, выданных потребительскими кооперативами.

Базовая ставка установлена в размере 12 процентов. Для доходов, полученных в виде дивидендов, ставка составляет 15 процентов. В таком же размере облагаются доходы, полученные от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности. Налоговая ставка в размере 9 процентов установлена в отношении доходов, полученных физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий, индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий, а также другими физическими лицами, участвующими в реализации проектов в сфере новых и высоких технологий.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами от сдачи в аренду, наем жилых помещений, ставки налога устанавливаются местными Советами в фиксированных суммах.

Исчисление налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки в размере 12 и 9 процентов, производятся налоговыми агентами ежемесячно (до 1 января 2009 г. исчисление производилось нарастающим итогом с начала года)

51. Оффшорный сбор

Плательщиками оффшорного сбора являются организации и индивидуальные предприниматели – резиденты Республики Беларусь, которые имеют счет, открытый в оффшорной зоне, или перечисляют денежные средства нерезидентам Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорных зонах.

Объектами обложения признаются: перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной

98

зоне; переход имущественных прав от резидента к нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне; исполнение неденежных обязательств резидентов перед нерезидентами.

Однако оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств государственными органами и организациями в связи с погашением ими их долговых обязательств перед международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами, в том числе за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь.

Оффшорный сбор исчисляется и уплачивается резидентами в иностранной валюте, в которой осуществляется платеж, или в белорусских рублях по курсу Национального банка по ставке 15 %. Указанный сбор поступает в республиканский бюджет и относится плательщиком на финансовые результаты. Плательщики обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представить в налоговые органы соответствующую декларацию.

52. Консульский сбор

Плательщиками консульского сбора признаются белорусские и иностранные юридические и физические лица, которые обращаются за совершением юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, в дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь за пределами республики, а также главное консульское управление Министерства иностранных дел Республики Беларусь.

Объектами сбора являются: рассмотрение ходатайств иностранных граждан и лиц без гражданства о выдаче виз Республики Беларусь; оформление документов для выезда из республики и въезда в республику; постановка на консульский учет; рассмотрение заявлений по вопросам гражданства Республики Беларусь; оформление постоянного проживания за пределами республики граждан Республики Беларусь; совершение действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния; совершение нотариальных действий; легализация документов; проставление апостиля; истребование документов.

99

Ставки консульского сбора приведены в приложении к НК РБ. За рассмотрение ходатайств иностранных граждан в срочном порядке, за совершение иных консульских действий в выходные и праздничные дни применяются ставки, увеличенные на 100 процентов.

Однако консульский сбор не взимается в следующих случаях: при наличии международного договора об отказе от взимания консульских сборов; по делам о репатриации граждан Республики Беларусь; за выдачу дипломатических и служебных виз; за истребование документов по официальным вопросам органов страны пребывания; за оформление виз лицам, пребывающим в Республику Беларусь с целью доставки гуманитарной помощи, и некоторых других случаях, определяемы Главой государства.

Консульский сбор уплачивается до совершения консульских действий в загранучреждениях в евро, долларах США, валюте страны, где находится загранучреждение. За совершение консульских действий главным консульским управлением МИД РБ – в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь.

53. Гербовый сбор

Плательщиками признаются организации и физические лица. Объектами обложения являются: передача и получение простых и переводных векселей, их копий и экземпляров в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них, в том числе при выдаче, индоссировании, авалировании простых и переводных векселей; предъявление к оплате составленного (выданного), индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, информация о которых не представлена РУП «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг».

Налоговая база определяется как вексельная сумма, в пределах которой плательщик отвечает по векселю. При невозможности определения вексельной суммы, в пределах которой он отвечает по векселю, налоговая база определяется из наибольшей суммы, указанной в векселе.

100