Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы

Приостановление операций по счетам плательщика в банке, как способ обеспечения, применяется только в налоговом праве. Под этим способом понимаются действия налоговых и таможенных органов, ограничивающие право плательщика распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в банке.

Решение о приостановлении операций принимает руководитель налогового органа, а исполняется банком, получившим соответствующее указание.

Кодекс устанавливает три основания для принятия такого решения: неисполнение плательщиком налогового обязательства в установленный срок; непредставление в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов); непредставление плательщиком документов, необходимых налоговым органам для проведения проверок. Следовательно, принятие решения о приостановлении операций по счетам в банке по иным основаниям является незаконным и должно быть обжаловано в установленном порядке.

Арест имущества в налоговом праве означает ограничение прав плательщиков в отношении принадлежащего ему имущества. НК РБ (ст. 54) устанавливает не полное ограничение его прав, а такое, при котором плательщик вправе владеть и пользоваться имуществом с разрешения и под контролем налогового органа. Арест налагается не на все имущество, а только на ту его часть, которой достаточно для погашения неисполненного налогового обязательства.

Арест имущества применяется при наличии одного из двух оснований: неисполненное в установленный срок налоговое обязательство; наличие у налоговых органов оснований полагать, что плательщик намерен скрыться сам или скрыть свое имущество.

Основаниями для снятия ареста являются прекращение налогового обязательства в связи с полным погашением сумм недоимки, пени и финансовых санкций. Кроме того, решение налогового органа об аресте имущества может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом.

71

34. Принудительное исполнение налогового обязательства

В случае образования у плательщика задолженности по уплате налогов погашение образовавшейся задолженности производится путем ее взыскания налоговыми и таможенными органами. Взыскание задолженности в соответствии

сп. 1 ст. 55 НК РБ является мерой принудительного исполнения налогового обязательства.

Взыскание налога проводится в определенной последовательности с соблюдением соответствующих процедур. Взыскание задолженности за счет денежных средств плательщика организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (заместителя) налогового или таможенного органа. Взыскание задолженности

сфизических лиц производится только в судебном порядке. Решение о взыскании задолженностей в бесспорном по-

рядке либо по решению суда исполняется банком. При недостаточности денежных средств на счетах плательщика в банке решение исполняется банком по мере поступления денежных средств на счета, указанные в решении налогового органа.

При отсутствии денежных средств на счетах плательщика взыскание обращается на наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации. При этом оформляются соответствующие документы.

Если указанные формы принудительного исполнения налогового обязательства оказались недостаточными налоговые органы используют механизм взыскания задолженности за счет средств дебиторов плательщика – недоимщика. Такому взысканию предшествует юридическое оформление наличия дебиторской задолженности. Решение о принудительном взыскании задолженности имеет также бесспорный характер и направляется в банк, обслуживающий дебитора плательщика для исполнения в первоочередном порядке.

Последней формой принудительного исполнения налогового обязательства является его обращение на имущество должника. Эта форма используется как относительно имущества организаций, так и имущества физических лиц. Взыскание производится только в судебном порядке. В первом

72

случае налоговые органы подают исковое заявление в хозяйственный суд, во втором – в общий суд. К исковому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наложение ареста на имущество и отсутствие денежных средств у плательщика. НК РБ (ст. 59) установил очередность взыскания в зависимости от определенных характеристик имущества, на которое может обращено погашение задолженности по уплате налогов.

При взыскании задолженности за счет имущества физического лица руководствуются приложением № 1 к Гражданскому процессуальному кодексу, в котором приведен перечень имущества, необходимого для нормальной жизни гражданина и состоящих на его иждивении лиц.

35. Налоговое правонарушение

Налоговый кодекс Республики Беларусь не содержит определения налогового правонарушения. Согласно ст. 106 НК Российской Федерации налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые налоговым кодексом установлена ответственность.

Приведенное определение содержит следующие признаки: противоправное деяние; виновность; наказуемость деяния. Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных признаков, образующих его состав. Состав налогового правонарушения образуют четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения составляет охраняемые законодательством общественные отношения в сфере налогообложения. Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных налогово-правовыми нормами и характеризующих внешнее проявление налоговых правонарушений в реальной действительности.

Субъектом налогового правонарушения является лицо (физическое или юридическое), совершившее нарушение

73

налогового законодательства и которое в соответствии с законодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

В налоговом праве применяются санкции, которые известны другим отраслям права и применимы для защиты имущественных интересов субъектов – граждан, пени, а также меры государственного воздействия, свойственные только финансово-правовой сфере – взыскание недоимки, приостановление операций по счетам в банке.

Санкции за налоговые правонарушения подразделяются на правоостановительные, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства, принудительное исполнение налогового обязательства, а также на восстановление нарушенных имущественных прав государства; карательные (штрафные), реализация которых направлена на предупреждение налоговых правонарушений, а также на исправление и наказание нарушителей налогового законодательства.

Содержание и порядок применения правоостановительных санкций установлен общей частью НК РБ. Содержание и порядок применения карательных санкций регулировался до 1 марта 2007 г. Указом Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений», а с указанной даты – Кодексом об административных правонарушениях.

36. Административная ответственность за налоговые правонарушения

Во вступившем в силу с 1 марта 2007 г. Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях (КОАП) глава 13, состоящая из тринадцати статей, регулирует институт административной ответственности за налоговые правонарушения или, как записано в КОАП, против порядка налогообложения.

74

Так, нарушение налогоплательщиком, налоговым агентом, иным обязательным лицом установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение штрафа в размере до пяти базовых величин.

Осуществление деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение штрафа в размере от пяти до двадцати базовых величин.

Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке влечет наложение штрафа в размере от десяти до двадцати базовых величин.

Нарушение налогоплательщиком, налоговым агентом иным обязательным лицом установленного срока предоставления в налоговый орган декларации (расчета) влечет наложением штрафа в размере от двух до десяти базовых величин.

Нарушение плательщиком, иным обязательным лицом правил учета доходов (расходов) и (или) иных объектов налогообложения, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату налогов влечет наложение штрафа в размере от четырех др двадцати базовых величин.

Те же деяния, но повлекшие сокрытие, занижение налоговой базы обойдутся плательщику штрафом в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин.

Отказ плательщика, налогового агента от подписания акта налоговой проверки дает основание руководителю налоговой инспекции наложить штраф в размере до пяти базовых величин.

Неисполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица влечет наложение штрафа в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин.

За те же составы правонарушений к индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам КОАП предусмотрены более жесткие штрафные санкции.

Так, в частности, невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и перечислению сумм налога влечет наложение штрафа на индивидуального

75

предпринимателя или юридическое лицо в размере двадцати процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Новшеством института ответственности в налоговом праве Республики Беларусь является внедрение в него известных гражданскому, административному и уголовному праву особых обстоятельств, выражающихся в совершении правонарушений по неосторожности и умышленно. В этой связи в случае совершения налогового правонарушения по неосторожности размер штрафа корректируется в меньшую сторону, а административные взыскания к должностным лицам не применяются. Аналогичный принцип, но в сторону ужесточения финансовых санкций и административных штрафов действует в случае совершения правонарушения умышленно.

37. Зачет, возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и сборов

Излишне уплаченная сумма налога полежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика либо возврату. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производятся налоговым органом по месту постановки плательщика на учет. Налоговый орган обязан сообщить плательщику о каждом ставшем ему известном факте излишней уплаты налога не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет излишне уплаченной суммы налога в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно в случае наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства. Зачет может быть произведен и по письменному заявлению плательщика. Излишне уплаченная сумма налога может быть направлена в счет предстоящих платежей как по этому налогу, так и по другим налогам. Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога должно быть подано плательщиком в течение одного месяца со дня получения соответствующей информации от налоговой инспекции.

Налоговый орган обязан сообщить плательщику о произведенном зачете в счет предстоящих платежей не позднее десяти дней со дня проведения такого зачета. Излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату плательщику по его

76

письменному заявлению в случае отсутствия у него неисполненных налоговых обязательств.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога может быть подано плательщиком не позднее трех лет со дня переплаты. Возврат излишне уплаченной суммы налога производится налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком соответствующего заявления.

При нарушении указанного срока сумма излишне уплаченного налога возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования НБ РБ, что является исключением из общего правила, согласно которому зачет или возврат производится без начисления процентов. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производятся в той валюте, в которой уплачен налог.

Излишне взысканная сумма налога подлежит возврату плательщику, если он не представил в налоговый орган письменное заявление о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей и при отсутствии неисполненных налоговых обязательств. Возврат излишне взысканной суммы налога производится на основании письменного заявления плательщика и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы. Заявление о возврате излишне взысканной суммы налога может быть подано не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом плательщику не позднее десяти дней со дня установления такого факта. Излишне взысканная сумма налога возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования НБ РБ. Излишне взысканная сумма налога и проценты подлежат возврату плательщику в течении одного месяца со дня принятия соответствующего решения налоговым органом, общим или хозяйственным судом.

38. Налоговый учет, налоговая декларация

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения

77

налоговой базы по налогам путем корректировок к данным бухгалтерского учета. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и представляет за соответствующий налоговый либо отчетный период в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогам, а также другие необходимые документы.

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора, других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется плательщиком по каждому налогу, в отношении которых он признан плательщиком.

Налоговая декларация представляется плательщиком в налоговый орган лично или направляется по почте. В настоящее время внедряется электронное декларирование. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе плательщика сделать отметку на копии налоговой декларации о ее принятии.

При обнаружении плательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, плательщик должен представить налоговую декларацию с внесенными изменениями и дополнениями.

39. Налоговый контроль. Налоговая проверка

Налоговый контроль является одним из видов финансового контроля. Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий,

78

где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Плательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно: по месту нахождения организации; по месту жительства физического лица. Постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуального предпринимателя осуществляется независимо от установленных налоговым законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу.

Постановка на учет организации, индивидуального предпринимателя производится по их заявлению, которое подается не позднее десяти рабочих дней со дня их государственной регистрации.

Самым распространенным и эффективным методом налогового контроля является налоговая проверка. НК РБ (ст. 69) подразделяет налоговые проверки по основанию назначения на плановые и внеплановые.

Плановая проверка проводится на основании графиков проверок, которые утверждаются руководителем налогового органа. Графики проверок доводятся до плательщиков путем размещения их на стендах. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности» все подконтрольные субъекты, в том числе и налогоплательщики, подразделены на три группы риска. Плательщики, отнесенные к высокой группе риска, подлежат включению в план проверок не чаще одного раза в течение календарного года; к средней – не чаще одного раза в три года; низкой – по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет.

По поручениям Главы государства, Правительства, КГК могут быть назначены внеплановые проверки. Особенностью внеплановой проверки является то, что она может быть

79

проведена без предварительного уведомления плательщика. Внеплановые проверки при наличии определенных обстоятельств могут быть назначены руководителем налоговой инспекции. К таким основаниям относятся: поступление в налоговый орган сведений и фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства; непредставление плательщиком к установленному сроку налоговой декларации (расчета) или других документов, необходимых для налогообложения; реорганизация или ликвидация организации, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя.

О масштабах и эффективности налогового контроля можно судить по следующим данным. По результатам контрольных мероприятий в 2010 г. в бюджет поступило 155 млрд рублей, а результативность проверок составила 96 процентов. При этом количество проверок сократилось почти в два раза. Только во время одной из двадцати проверок не были выявлены нарушения. В МНС подсчитали, что на один рубль, идущий на содержание налоговиков, приходится 367 рублей дополнительных поступлений в бюджет.

40. Налоговая тайна

В процессе взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами образуется различного рода информация, носителями которой могут быть как традиционные (бумажные), так и современные (электронные). Такая информация имеет общий и специальный правовой статус. В отечественном налоговом законодательстве с принятием и введением общей части Налогового кодекса закрепилось понятие «налоговая тайна», оно включает в себя особый вид информации, ставшей доступной налоговым

ииным органам в связи с выполнением ими контрольных

инадзорных функций относительно плательщиков налогов, сборов и пошлин. Правовой режим налоговой тайны адекватен аналогичным режимам, касающимся банковской тайны, медицинской тайны, тайны следствия и т.п.

Статья 79 (п. 1) НК РБ определяет, что налоговую тайну составляют любые сведения о плательщиках (иных обязанных лицах), полученные налоговыми, таможенными органами,

80