Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы

шать налоговые обязательства и разница в этом случае выплачивается налогоплательщику.

В исключительных случаях взамен уплаты налога в денежной форме налогоплательщик может выполнить свое налоговое обязательство в натуральной форме, т.е. выполнить какую-то работу и т. д. Это так называемый целевой налоговый кредит. В Беларуси он применяется при уплате платежей в дорожные фонды.

Гибкость в вопросах налогообложения со стороны государства проявляется в предоставлении налогоплательщику возможности уплаты налога не в установленный срок, а в отнесении его на более отдаленный период, но в пределах одного календарного года. Такой механизм называется отсрочкой или рассрочкой. В данном случае устанавливаются условия, на основании которых может быть предоставлена отсрочка. Налоговый орган, принимающий такое решение, исходит из индивидуального подхода к налогоплательщикам. Между налоговыми органами и налогоплательщиками заключаются соответствующие договоры.

Как один из видов льгот можно рассматривать освобождение налогоплательщика полностью или частично от уплаты суммы финансовых санкций. Такое освобождение называется налоговой амнистией.

Общим правилом является то, что льготы являются неотъемлемым элементом закона о налоге. Однако из этого правила возможны исключения. Право предоставления дополнительных льгот может быть предоставлено высшим органам представительной и исполнительной власти. Между ними может быть разграничена компетенция в этой области. Местные органы власти правомочны устанавливать льготы по местным налогам и сборам. В Республике Беларусь право предоставления индивидуальных налоговых льгот относится к компетенции Главы государства.

Широкое применение льгот дискредитирует основной принцип налогообложения – равенство. Поэтому общей тенденцией является сокращение количества льгот по отдельным налогам.

Однако, как показывает отечественный и зарубежный опыт, полностью исключить льготы невозможно, так как перестает реализовываться стимулирующая функция. Налоги

31

являются мощным инструментом государственного вмешательства в экономику и социальную сферу. Вопрос, таким образом, заключается в разумной дозировке льгот применительно к конкретным налогам и налогоплательщикам.

В первую очередь льготированию подлежат те доходы, которые могут быть направлены на инвестирование. Льготирование целесообразно и в отношении доходов граждан с целью создания среднего класса – основы экономической и политической стабильности в государстве.

13. Налоговое планирование (оптимизация налогового обязательства)

Желание налогоплательщиков смягчить налоговое бремя – явление такое же древнее, как и сами налоги. Это вполне нормальная реакция на действия государства, изымающего у собственника часть его дохода. Такое стремление особенно понятно, если налоги неразумны и несправедливы.

Оптимизация налогового обязательства является законным правом любого субъекта предпринимательской деятельности. Предприятие вправе выбрать из всех возможных в рамках закона именно тот вариант хозяйственной деятельности, который позволит ему максимально использовать налоговые льготы.

Налоговое планирование основано не на игнорировании законов, а на правильном понимании их содержания и применении только правомерных приемов оптимизации налогового обязательства. Собственно налоговое планирование можно определить как организацию деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговое обязательство на стабильный период без нарушения духа и буквы закона.

Законодательство предоставляет налогоплательщикам определенные возможности для оптимизации значительной части причитающихся с них платежей. Предпосылки для этого создаются прежде всего существованием налоговых льгот, в ряде случаев – различных ставок по одному и тому же налогу.

Следует отличать понятия «уклонение от налогов», «обход налогов» и «налоговое планирование». Уклонение от уплаты налогов, как правило, осуществляется посредством не-

32

законного использования предприятием налоговых льгот, сокрытия доходов, несвоевременной уплаты налогов, непредставления отчетности налоговым органам.

Обход налогов заключается в том, что предприятие или физическое лицо не являются налогоплательщиками либо в силу того, что их деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо потому, что их доходы не облагаются налогами.

Одной из целей налогового планирования является предупреждение налоговых правонарушений путем заблаговременного определения пределов правомерного поведения, чтобы не допустить действий, чреватых серьезными неприятностями.

Налоговое планирование не сводится только к их минимизации. Нередки ситуации, когда уменьшение одного платежа автоматически приводит к увеличению платежей по другим налогам. Налоговое планирование предполагает предварительный расчет сумм всех налогов, подлежащих уплате в связи с планируемой сделкой или деятельностью.

Налоговое планирование состоит из нескольких этапов. На первом этапе принимается решение о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения самого предприятия и его руководящих органов. При этом надо иметь в виду не только налоговый режим, предоставляемый законодательством данной страны, но и аналогичные режимы по законодательству других стран. Второй этап заключается в выборе оптимальной организационно-правовой формы предприятия. Сущность третьего этапа состоит в полном и правильном использовании льгот. Четвертый этап заключается в учете договоров об избежании двойного налогообложения.

Налоговое планирование – работа коллективная, в ней должны принимать участие юристы, хорошо владеющие вопросами материального и процессуального права, бухгалтеры, менеджеры и другие специалисты, поскольку это комплексная проблема, находящаяся на стыке экономики, юриспруденции, бухгалтерского учета, организации производства, управления финансами предприятия.

В налоговом планировании нет места шаблонам. Одни приемы хороши для инвестиционной деятельности, другие – для торговых операций. Каждая ситуация требует комплекс-

33

ного научно-практического анализа и индивидуального подхода. В условиях нестабильного законодательства и непоследовательной практики его применения при оптимизации налогообложения предприятия должны учитывать свой налоговый статус, особенности объекта обложения, способы исчисления и порядок уплаты налогов.

В налоговом планировании, связанном с внешнеэкономической деятельностью, следует принимать во внимание также юридический статус иностранного контрагента или инвестора, место его нахождения, характер сделок, а также наличие или отсутствие соглашения об избежании двойного налогообложения.

14. Международное сотрудничество в области налогообложения

Международное сотрудничество в налоговой сфере обусловлено расширением мировой торговли и движения капиталов, а также усилением интеграционных процессов в мировой экономике. Основными целями международного сотрудничества в области налогообложения является устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков, предотвращение уклонения от налогообложения, гармонизация налоговых систем стран мира. Юридически международное сотрудничество в сфере налогообложения оформляется международными договорами.

Налоговые законы разных государств, даже если они основаны на одинаковых принципах налогообложения доходов, прибыли, капитала, имущества, никогда не бывают полностью идентичны. Поэтому для регулирования налоговых правоотношений норм национального права часто оказывается недостаточно.

Это обуславливает необходимость в международных правовых нормах. Международные экономические организации заинтересованы в унификации таких международных правовых актов. Наиболее распространенным в настоящее время образцом межгосударственного налогового соглашения является Типовая модель соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и капитала, разработанная Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (1992).

34

Международные договоры, регулирующие налоговые отношения, можно подразделить на собственно налоговые договоры и договоры, в которых наряду с другими вопросами оговариваются правила, касающиеся налогообложения. В первую группу входят общие и ограниченные налоговые договоры, а также договоры об оказании административной помощи по налоговым вопросам.

Основной целью международных налоговых договоров является определение налоговой юрисдикции заключающих их государств и устранение двойного налогообложения. Международное двойное налогообложение можно определить как обложение сопоставимыми налогами в двух и более государствах одного налогоплательщика за один и тот же период времени. Двойное налогообложение оказывает отрицательное воздействие на обмен товарами и услугами, движение капиталов.

Республика Беларусь, руководствуясь в основном Типовой моделью ОЭСР 1992 г., заключила и ратифицировала ряд налоговых соглашений с другими государствами об избежании двойного налогообложения. Это, в частности, соглашения между правительством Республики Беларусь и: правительством Республики Польша, правительством Украины, Королевством Швеция, правительством Российской Федерации, Королевством Бельгия, правительством Китайской Народной Республики, правительством Республики Молдова, правительством Литовской Республики, правительством Латвийской Республики и правительствами некоторых других стран ближнего и дальнего зарубежья.

Сотрудничество между государствами в области налогообложения проявляется и в оказании помощи друг другу

впоиске субъектов и объектов налогообложения или, иными словами, предупреждении уклонения от налогообложения. Этот аспект также получает юридическое оформление

вмеждународных договорах.

Идет процесс гармонизации налоговых систем и налогового законодательства различных государств. Доктринальные основы для этого процесса содержатся в проекте Мирового налогового кодекса, разработанного по инициативе ООН.

Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает верховенство норм международных договоров в области налогообложения над внутренним законодательством о налогах и сборах.

35

15. Основной математический аппарат теории и практики налогообложения

1.Формула расчета налоговой нагрузки на экономику

вцелом:

Д+Д

HH = ВВПб вф 100,

где Дб – доходы бюджета; Двф – доходы внебюджетных фондов;

ВВП – валовой внешний продукт.

2. Формула расчета налогового потенциала государства:

N p =G (r1 −r 2 ),

где G – объем ВВП;

r1 – удельная валовая добавленная стоимость;

r2 – годовая норма валовой прибыли экономики в ВВП; (r1 – r2) – уровень налогового потенциала в ВВП.

3. Формула расчета налоговой нагрузки на население:

где Kp – коэффициент налоговой нагрузки; Np – налоговый потенциал;

D – доход населения в виде оплаты труда работников, включаемый в валовую добавленную стоимость;

Hn – численность экономически активного населения. 4. Формула эластичности налогов:

Kэ = xx1 : yy1 ,

где x – начальный уровень налоговых поступлений; x1 – прирост налоговых поступлений;

y – начальный уровень определяющего фактора;

y1 – прирост анализируемого фактора (например, ВВП).

36

16. Выдающиеся государственные деятели, политики и ученые о налогах и налогообложении

1. Флавий Веспансиан (I в. до н.э.) – римский император: «Деньги не пахнут», – так он объяснял введение налога

на отхожие места.

2.Жан Батист Кольбер (1619–1683) – министр финансов при дворе французского короля Людовика ХIV:

«Налогообложение – это искусство общипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка».

3.Шарль Монтескье (1689–1755) – французский философ: «Ничто не требует столько мудрости и ума, как определе-

ние той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им».

4. Бенжамин Франклин (1706–1790) – президент США: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и на-

логов».

5. Адам Смит (1723–1790) – английский экономист: «Каждый налог должен быть устроен так, чтобы извле-

кать из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

«Налоги для тех, кто их выплачивает, признак не рабства,

асвободы».

6.А. Радищев (1749–1802) – русский писатель и философ:

«Во всех великих налогах обязанные их платить внимают чаще пользе настоящей, нежели будущей опасности; и казна делает себе вред, когда налоги возвышаются до крайности, ибо несносный налог есть всегда ущерб казне».

7. Жан Батист Сэй (1767–1832) – французский экономист: «Наилучший из всех финансовых планов – это расходовать возможно меньше, а наилучший из всех налогов – это

наименьший».

8. Давид Рикардо (1772–1823) – английский экономист: «Нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие ловкости или активности,

плохое распределение рабочих мест, утрата станков». «Налоги составляют ту долю продуктов труда страны, ко-

торая поступает в распоряжение правительства, они всегда

37

уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны».

9.Симонд де Сисмонди (1775–1842) – швейцарский экономист:

«Налог есть жертва, но в тоже время благо, если услуги государства приносят нам больше наслаждения, чем сколько отнимает у нас жертва».

«В каждом доходе всегда есть часть, которая должна оставаться неприкосновенной, которую фиск не может затронуть без того, чтобы не сохранить объекты обложения и лишиться в будущем своих ресурсов».

10.Джон Стюарт Милль (1806–1873) – английский экономист:

«Нет налога, в котором бы не было несправедливости, так что только разнообразие налогов взаимно сокращает неравенство и исправляет дело».

11.Пьер Прудон (1809–1865) – французский политик

иэкономист:

«В сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве».

12.Отто фон Шунхаузен Бисмарк (1815–1898) – государственный деятель Германии:

«Налоговый сюртук всегда не впору».

13.Альфред Шеффле (1831–1903) немецкий и австрийский экономист:

«Прогресс и усовершенствование во всех областях человеческой жизни является результатом борьбы идеальных

иматериальных интересов, и в податной системе эта борьба характеризуется особенно высокой степенью эгоизма, жестокости и классовой вражды».

14.Карл Маркс (1818–1893) – немецкий общественный деятель и ученый:

«Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

«Если демократы предлагают пропорциональный налог, рабочие должны настаивать на налоге, ставки которого растут так быстро, что крупный капитал при этом должен погибнуть».

15.Джордж Стюард (1865–1912) – британский государственный деятель:

38

«В неограниченной монархии государи относятся как бы с некоторого рода завистью к росту богатства и поэтому взимают налоги с тех, кто богатей, – облагают производство. При конституционном же правлении налоги падают на тех, кто бедней, – облагается потребление».

16.Франческо Нитти (1868–1953) – итальянский политик и государственный деятель:

«Налоги не должны мешать развитию производства».

17.Милтон Фридман (1912–2006) – американский экономист, лауреат Нобелевской премии:

«Вопрос о том, несет ли налог его юридический плательщик, или последний может перенести податную тягость на других лиц, является необходимой предпосылкой для разрешения вопросов о налоговой справедливости или пропорциональности обложения, едином налоге и т.п.»

18.Пол Самуэльсон (1915–2006) – американский экономист, лауреат Нобелевской премии:

«Мы должны изучать бремя налогов, т.е. изучать, на кого они ложатся в конечном счете, каково его совокупное воздействие на товарные цены, цены факторов производства, на распределение ресурсов и усилий, на структуру производства и потребления. Таким образом, налоговое бремя – это нелегкая проблема и решать ее нужно с помощью современных средств экономического анализа».

39

Раздел II

ОБЩАЯ ЧАСТЬ. НАЛОГОВОЕ ПРАВО И НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

17. Понятие, предмет и метод налогового права

В настоящее время среди ученых, занимающихся финан- сово-правовой проблематикой, нет единого мнения относительно статуса налогового права. Одни считают налоговое право самостоятельной отраслью права, другие – одним из институтов финансового права. Преобладающей является вторая точка зрения. Налоговое право можно определить как систему правовых нор, регулирующих особую группу финансовых отношений, связанных с формированием государственных и муниципальных централизованных денежных фондов.

Налоговому праву присущи такие признаки, как однородность фактического содержания; единство норм, образующих налоговое право; законодательная обособленность. Содержание налогового права, как одного из финансовоправовых институтов, пронизано общеюридическими началами. Так в налоговом праве можно выделить нормы-прин- ципы, нормы-дефиниции, нормы-предписания.

Отношения, охватывающие разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений, составляют предмет налогового права. Можно выделить несколько групп однородных отношений, регулируемых нормами налогового права: 1) отношения между высшими и региональными органами представительной власти по поводу установления государственных и местных налогов и сборов; 2) отношения между выше- и нижестоящими налоговыми органами; 3) отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками по поводу уплаты налогов; 4) отношения между налоговыми органами, их должностными лицами и налогоплательщиками в связи с обжалованием действий и решений налоговых органов; 5) отношения

40