Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы

Ставки сбора установлены в следующих размерах – 15 процентов международным организациям, иностранным государственным органам, иностранным организациям и гражданам при получении от них простых и переводных векселей; 20 процентов – при выдаче копий простых и переводных векселей; 25 процентов – в отношении выданных, индоссированных, авалированных в Республике Беларусь простых и переводных векселей, информация о которых не представлена в РУП « Республиканский центральный депозитарий депозитарий ценных бумаг».

Сумма сбора определяется как произведение налоговой базы и ставки. Уплата сбора производится не позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи, авалирования или предоставления к оплате простых и переводных векселей. Суммы сбора относятся плательщиками на затраты производства.

54. Упрощенная система налогообложения

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). НК РБ к ним относит: упрощенную систему налогообложения; налог на игорный бизнес; налог на доходы от лотерейной деятельности; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); сбор за осуществление ремесленной деятельности; сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма; налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр.

Плательщиками по упрощенной системе налогообложения могут быть организации и индивидуальные предприниматели, но для этого они должны соответствовать следующим критериям. Для организаций – это средняя численность работников в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют прейти на упрощенную систему, не должна превышать 100 человек, а размер валовой выручки – не более 3 090 150 000 белорусских рублей, для индивидуальных предпринимателей – только последний критерий.

101

Ставка 8 процентов применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, не уплачивающими налог на добавленную стоимость и использующими в качестве налоговой базы валовую выручку; 6 процентов – уплачивающими налог на добавленную стоимость и использующими в качестве налоговой базы валовую выручку; 15 процентов – организации, у которых средняя численность работников не более 5 человек, налоговая база – валовый доход; индивидуальные предприниматели – у которых валовая выручка не более 1 177 200 000 белорусских рублей; для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся в сельской местности и уплачивающих налог на добавленную стоимость – 5 процентов, не уплачивающих этот налог – 3 процента, эта же ставка применяется относительно выручки от реализации продукции белорусского производства за пределами Республики Беларусь.

Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и ставки. Налоговый период – календарный месяц. Плательщики обязаны до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговую инспекцию декларацию, а уплатить налог не позднее 22-го числа. Претендующие на переход на упрощенную систему налогообложения с будущего года должны в срок с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган соответствующее заявление.

55. Налог на игорный бизнес

Плательщиками налога на игорный бизнес являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом на основании лицензии. Плательщики данного налога не уплачивают налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, взимаемого при ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь) и ряд платежей в целевые местные фонды. Объектами налогообложения являются: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Эти объекты подлежат регистрации в налоговых органах. Налоговый период – календарный месяц.

102

Ставки налога: 3 500 евро на игровой стол в г. Минске в казино, имеющем до 10 игровых столов; 3 000 евро – в областных центрах; 2 500 евро – в иных населенных пунктах; 100 евро на игровой стол в г. Минске; 90 евро – в областных центрах, 80 евро – в иных населенных пунктах; 1 500 евро на кассу тотализатора в г. Минске, 1 400 евро – в областных центрах, 1 300 евро – в иных населенных пунктах.

Налог на игорный бизнес уплачивается в белорусских рублях по курсу к евро, установленному Национальным банком. Уплата налога производится ежемесячно до 22-го числа месяца, следующего за отчетным. До 20-го числа должен быть представлен в налоговую инспекцию расчет налога.

56. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

Плательщиком налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности являются организации, которые осуществляют на основании лицензии лотерейную деятельность. Объектом налогообложения являются доходы от организации лотерейного процесса, определяемые при реализации лотерейных билетов, исходя из количества проданных лотерейных билетов и их цены. Налоговой базой для исчисления данного налога является разница между суммой выручки и суммой начисления призового фонда. Призовой фонд формируется в размере 45–50 процентов от общего объема реализации лотерейных билетов. Налоговый период – календарный месяц.

Ставка налога определена в размере 8 процентов. Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог уплачивается до 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

57. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются юридические лица. Объектом налогообложения является валовая выручка от

103

реализации продукции, растениеводства и животноводства, кроме пушного звероводства, рыболовства и пчеловодства.

Право перейти на уплату единого налога предоставляется организациям, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства и животноводства составляет не менее 50 процентов выручки от всей деятельности. Организация, применяющая единый налог, по окончании календарного года может перейти на общие условия налогообложения.

Ставка налога установлена в размере 2 % от валовой выручки. Уплата единого налога производится по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период на основании расчета, представляемого в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а сама уплата – не позднее 22-го числа того же месяца.

Единый налог заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей за исключением акцизов, НДС, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

58. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

Плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг, выполнение работ; розничную торговлю товарами в магазине, торговая и общая площади которого не превышает соответственно 15 и 100 кв. метров, а также на торговых местах на рынках.

Плательщики единого налога вправе привлекать не более трех физических лиц и (или) использовать одновременно не более четырех торговых мест. Плательщиками данного налога являются также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями при разовой реализации на торговых местах на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими товаров.

Объектами единого налога являются: розничная торговля; техническое обслуживание и ремонт автомобилей, бытовых

104

изделий и предметов личного пользования; производство по заказам граждан всех видов одежды, мебели; различного рода личные услуги: фотографии, парикмахерские, кино- и видеофильмы и др.; транспортные услуги; строительные работы; услуги в области страхования; услуги в области спорта и туризма; деятельность по проведению культурномассовых мероприятий, а также иные услуги. Налоговая база определяется исходя из осуществляемых плательщиком видов деятельности. Налоговый период по этому налогу – календарный год, отчетный – календарный месяц.

Базовые ставки единого налога зависят от видов деятельности, они приведены в приложении к НК РБ, устанавливаются областными, Минским городским Советом депутатов, исходя из базовых ставок, устанавливаются свои ставки.

По этому налогу предусмотрены льготы: для физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей; индивидуальных предпринимателей – пенсионеров и инвалидов.

От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян), при условии предъявления соответствующей справки.

Единый налог исчисляют индивидуальные предприниматели. Расчеты по единому налогу представляются в налоговые инспекции не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, а зарегистрированных впервые и оказывающих услуги или выполняющих работы – не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности или осуществления работ (услуг).

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты подоходного налога; налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого за товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь; экологического налога; местных налогов и сборов. Суммы налога включаются плательщиками в затраты по производству продукции.

105

59. Сбор за осуществление ремесленной деятельности

Под ремесленной деятельностью понимается не являющаяся предпринимательской деятельность физического лица по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента.

К указанной деятельности относится: изготовление и ремонт сельскохозяйственного инструмента; изготовление посуды и хозяйственного инвентаря; изготовление, установка и ремонт теплиц, беседок; кузнечное дело; изготовление изделий ручного вязания, ткачества; кружевоплетение; изготовление пряжи; плетение с использованием биссера.

Плательщиками являются физические лица, осуществляющие перечисленные виды деятельности. Объектом обложения является осуществление ремесленной деятельности. Размер сбора составляет одну базовую величину в год.

Занимающиеся ремесленной деятельностью не уплачивают подоходный налог и не ведут статистическую отчетность. До начала осуществления ремесленной деятельности физическое лицо обязано уплатить сбор и подать заявление о постановке на учет в соответствующем налоговом органе. Уплата сбора за каждый последующий календарный год производится до 28-го числа последнего месяца текущего календарного года.

60. Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

Без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физические лица – владельцы крестьянских (фермерских) хозяйств могут осуществлять деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Субъекты агроэкотуризма вправе оказывать следующие виды услуг: предоставлять жилые комнаты (но не более пяти); обеспечивать питание; организовывать спортивные и развлекательные мероприятия; оказывать иные услуги, связанные с приемом, размещением агроэкотуристов.

Субъекты агроэкотуризма обязаны до начала своей деятельности уплатить сбор в размере одной базовой величины за календарный год, стать на налоговый учет, проинформи-

106

ровать соответствующий Совет депутатов первичного территориального уровня о намерении осуществления такой деятельности.

Субъекты агроэкотуризма также обязаны иметь жилой дом, соответствующий установленным санитарным и техническим требованиям, ежегодно до 31 декабря представлять в налоговый орган информацию о договорах на оказание услуг, заключенных в истекшем году, уплачивать сбор не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года.

61. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр

Плательщиками налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр являются организации – организаторы указанных игр. Объектом налогообложения признается выручка от проведения данных игр. Выручка не облагается налогом на прибыль, обороты по приему ставок не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Налоговая база определяется как разница между суммой выручки от проведения игр и суммой сформированного выигрышного фонда. Ставка налога установлена в размере 8 процентов. Сумма налога определяется нарастающим итогом по окончании каждого налогового периода как произведение налоговой базы и ставки. Налоговый период – один календарный месяц.

Организаторы указанных игр до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы декларацию, а уплачивают налог до 22-го числа. Организаторы игр за их регистрацию уплачивают государственную пошлину в размере 30 базовых величин.

62. Налогообложение всвободных экономических зонах, крестьянских (фермерских) хозяйств, коллегий адвокатов

Свободной экономической зоной (СЭЗ) признается часть территории Республики Беларусь с точно определенными границами и специальным правовым режимом, устанавли-

107

вающим более благоприятные, чем обычно, условия осуществления предпринимательской или иной хозяйственной деятельности.

В части налогообложения резиденты СЭЗ: освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение пяти лет с даты объявления прибыли, а в дальнейшем уплачивают налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 процентов от базовой ставки (18 процентов с 2012 г.); также на 50 процентов уменьшается ставка по налогу на добавленную стоимость по реализации товаров собственного производства и являющихся импортозамещающими.

По остальным налогам на резидентов СЭЗ распространяется общий порядок налогообложения. Президентом Республики Беларусь им могут предоставляться и иные налоговые преференции.

Однако специальный правовой режим не распространяется на общественное питание, игорный бизнес, торговую деятельность, операции с ценными бумагами, деятельность банков и небанковских кредитно-финансовых и страховых организаций.

Крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет в части деятельности по производству продукции растениеводства и животноводства освобождаются от налогов, сборов и пошлин.

Коллегии адвокатов освобождаются от уплаты налогов, сборов и пошлин, за исключением таможенных платежей, местных налогов и сборов, обязанностей налоговых агентов.

Национальный банк Республики Беларусь освобождается от налогов, сборов и пошлин, за исключением таможенных платежей, обязанностей налогового агента.

Денежные средства, получаемые государственными органами и государственными организациями, могут освобождаться от налогов, сборов и пошлин в случаях, определяемых законом о республиканском бюджете на новый финансовый год, и используются в порядке, устанавливаемом Советом министров, облисполкомами, Минским горисполкомом, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь и законами республики.

108

63. Местные налоги и сборы

Институт местных налогов и сборов с давних пор известен в зарубежных странах. Право на установление местных налогов и сборов – конституционное право местных Советов депутатов (ст. 121 Конституции Республики Беларусь). Местные налоги имеют свои особенности. Во-первых, поступления по этим платежам используются на местные нужды в пределах территории соответствующего органа местного самоуправления. Во-вторых, они зачисляются в местные бюджеты или внебюджетные фонды. В-третьих, введение и взимание данных налогов осуществляется местными органами власти.

Начало использования местных налогов для пополнения доходной части местных бюджетов было положено постановлением Верховного Совета от 29 июня 1993 г. «О временном порядке применения местных налогов и сборов в Республике Беларусь». До принятия Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь порядок применения местных налогов и сборов несколько раз менялся.

В Налоговом кодексе приведен следующий перечень: налог на владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей.

Местные Советы депутатов самостоятельно определяют плательщиков, объекты и базу налогообложения, налоговые ставки (в соответствии с указанными в законодательстве ограничениями), льготы, порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты.

Налог на владение собаками. Плательщиками налога являются физические лица – владельцы собак, проживающие на территории определенного населенного пункта, например, города Минска. Объектом налогообложения является владение собаками в возрасте трех месяцев и старше. Налоговая база определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на первое число первого месяца налогового периода, который равен календарному кварталу. Ставки налога устанавливаются в зависимости от высоты в холке. Так, в городе Минске владелец собаки, размер которой в холке до 40 см, уплатит 0,4 базовой величины, от 40 до 70 см – 1,2 базовой величины, владельцы собак, включенных в пере-

109

чень потенциально опасных, – 1,5 базовой величины. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Декларация по этому налогу не предоставляется. Владельцы собак уплачивают налог путем внесения сумм организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда одновременно с внесением платы за пользование жилым помещением. От уплаты налога освобождаются владельцы собак: инвалиды по зрению, для которых содержание собаки-поводыря является жизненной необходимостью; неработающие пенсионеры; инвалиды первой и второй группы – за одну собаку.

Сбор с заготовителей. Плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом обложения является промысловая заготовка дикорастущих растений, грибов и лекарственного сырья в целях их промышленной переработки и реализации. Налоговая база определяется как стоимость объема заготовки или закупки с учетом закупочной цены. Ставка сбора – 5 процентов. Налоговый период – календарный квартал. Сумма сбора определяется как произведение налоговой базы и ставки сбора. Плательщики до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют налоговым органам декларацию, а уплачивают сбор до 22-го числа. От уплаты сбора освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие закупку лекарственного сырья растительного происхождения в целях промышленного производства или аптечного изготовления лекарственных средств на территории Республики Беларусь. Суммы сбора включаются плательщиками в затраты по производству продукции.

Курортный сбор. Плательщиками сбора признаются физические лица, находящиеся в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, за исключением лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Объектом обложения является нахождение физического лица в указанных организациях. Налоговая база определяется исходя из стоимости путевки. Ставка – 3 процента. Налоговый период – календарный квартал. Сумма сбора исчисляется как произведение налоговой базы и став-

110