Налоговое право. Ответы на экзаменационные вопросы

Вместе с тем в эпоху меркантилизма распространяется представление о налогах как инструменте, обеспечивающем не исключительно финансовые потребности государства. Теория и практика XVI–XVIII вв. свидетельствует о том, что посредством налогов начали пытаться решать некоторые социальные проблемы, в частности, вопросы рождаемости. Но были попытки использовать налоги в целях ограничения потребления предметов роскоши, алкоголя и табака. Посредством таможенных пошлин практиковалась защита национальных производителей.

Накопленный в этот период опыт был обобщен в конце XIX в. А. Вагнером, который создал новую теорию налогов,

вкоторой сочетались финансовые и социально-политичес- кие аспекты налогообложения. Социально-политическая роль налогов заключалась в их воздействии на распределение национального богатства и доходов населения в нужном для государства направлении.

Современная западная экономическая наука, несмотря на разнообразие направлений и школ, рассматривает налоги с точки зрения их воздействия на всю совокупность экономических отношений и прежде всего рациональное использование факторов производства. Вся западная экономическая мысль базируется на научных концепциях, выработанных в конце XIX и начале XX века. Научные доктрины

вобласти государственных финансов – а налогообложение исследуется именно в рамках этой области – можно подразделить на доктрины кейнсианской и неоклассической направленности.

Для обоих направлений или школ характерен прагматический подход к теоретическим исследованиям: они должны лежать в основе реальной экономической и финансовой политики правительств западных государств.

Согласно кейнсианской теории налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним их слагаемых ее успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономичес-

21

кому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов.

Теориямонетаризма,выдвинутаяв50-хгодахпрофессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом, основана на количественной теории денег. По мнению ее автора, регулирование экономики можно осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором – излишние сбережения.

Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х годов американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. Как следствие, предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям все возможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.

Американский ученый П. Самуэльсон ввел в ранее известные экономические категории новую: «общественный товар», под которым понимаются товары и услуги, предоставляемые членам общества государством. Коль скоро члены общества заинтересованы в расширении и улучшении качества «общественного товара», то они добровольно берут на себя обязанности по несению налогового бремени. Однако люди все же склонны к максимизации «личного товара», налоги же, если они чрезмерны, вызывают пассивное

22

и активное сопротивление налоговой политике государства, т.к. уменьшают платежеспособность населения.

В1936 г. Г. Саймонс выдвинул популярную теорию «справедливого налогообложения». Эта теория преследовала вполне земные цели: минимизировать политическое вмешательство в экономические процессы. Государству отводилась роль производителя общественных благ и услуг, идеальным считалось универсальное обложение общей суммы дохода.

Теория общественного выбора. Наиболее известный ее представитель – Д. Бьюкенен (лауреат Нобелевской премии за 1986 год). В теории общественного выбора считается, что

вцелях повышения экономической эффективности государство может взять на себя производство общественных товаров и нейтрализацию экстремальных экономических и социальных явлений. Дополняя таким образом рыночный механизм, государство обеспечивает повышение благосостояния всех членов общества. Задача заключается в том, чтобы создать финансовый механизм, при котором предельные затраты на осуществление определенного государственного мероприятия (в форме налоговых платежей) для каждого члена общества соответствовали бы той предельной выгоде, которую он ожидает получить.

Внастоящее время происходит взаимообогащение двух основных направлений западной финансовой науки, неоконсервативные идеи проникают в кейнсианскую теорию, а ее положения – в наоклассическую, что выражается в конвергенции налоговой, бюджетной и кредитно-денежной политики.

Современные исследователи налогообложения основное внимание обращают на создание оптимальной налоговой системы, в одинаковой мере обеспечивающей интересы государства и стимулирование экономического роста.

Виднейшие представители современной экономической науки, лауреаты Нобелевской премии Пол Кругман, Джозеф Стиглиц и еще более тысячи ученых продемонстрировали

вначале апреля 2011 года свою гражданскую позицию, подписавшись под призывом к руководителям стран «Большой двадцатки» как можно скорее ввести налог на банковские трансакции, так называемый «налог Робин Гуда».

23

9. Налоговая политика в СССР

На налогообложение в СССР определенное воздействие оказало налоговое устройство дореволюционной России. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог. Налогообложение выполняло не столько фискальную, сколько политическую функцию. С его помощью советская власть старалась уничтожить потенциальных и реальных своих врагов.

После Октябрьской революции были введены единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников, чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым облагались городская буржуазия и кулачество.

Теоретическое обоснование основы налоговой системы Советского государства были изложены в работе В.И. Ленина «О замене продразверстки продовольственным налогом».

Налоговое обложение в советской правовой доктрине рассматривалось прежде всего как выражение односторонней воли государства.

Учение о налогах, хоть оно и не имело достаточно глубокого теоретического обоснования, но тем не менее носило типичное для марксистской идеологии этатистское (государственническое) значение. Фундаментальной посылкой этого учения выступала идея приоритета государственных интересов над интересами личности и коллектива. Согласно этой идее государство, выступающее цементирующим началом политического и экономического единства, неизбежно вынуждено конфликтовать с подрывающими это единство явлениями низшего порядка.

С 30-х годов значение налогов резко уменьшается. Налогообложение было заменено административными методами изъятия прибыли предприятий, и тем не менее в начале 30-х годов была проведена налоговая реформа, в результате которой все налоговые платежи предприятий были сведены к двум основным платежам – налогу с оборота и отчислениям от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено.

24

Сначалом Великой Отечественной войны были введены военный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

Основным налоговым платежом того периода был налог

соборота, на долю которого приходилось более 40 % доходов бюджета.

Н. С. Хрущев инициировал отмену в мае 1960 года налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС предусматривалась полная отмена налоговых платежей с населения.

Ссередины 80-х годов в СССР произошла реанимация цивилизованного налогообложения. В 1990 году был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» – первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

Распад СССР означал полную автономизацию финансовых систем бывших союзных республик, которые в кратчайшие сроки смогли создать национальные налоговые системы и соответствующее им законодательство.

10. Государственно-правовой характер налогообложения

Правовые системы современных государств основываются на приоритете общечеловеческих ценностей. Поэтому и налогообложению не должны быть чужды идеи социальной справедливости, являющиеся одним из фундаментальных принципов правового государства. Принудительный характер налогообложения не должен противоречить этому принципу, и, более того, именно это обстоятельство обусловливает сведение к минимуму насилия, объективно присущего налогообложению.

С древнейших времен, как только появились налоги или, выражаясь точнее современным языком, «квазиналоги», они воспринимались теми, кто должен был их платить, как насилие не только по отношению к завоеванным народам, но и к собственному народу.

И только в новое время в результате бурного развития производительных сил и производственных отношений, ус-

25

пешной борьбы с абсолютизмом налогообложение приобретает иное общественное значение. Ведь субъектом уплаты налога становятся свободные граждане, обладающие определенной собственностью и получающие доходы от своей хозяйственной деятельности.

Именно это обстоятельство имел в виду А. Смит, когда писал, что налоги для тех, кто их выплачивает, есть признак не рабства, а свободы. В концентрированном виде правовое значение налогов и защиту прав налогоплательщиков мы находим во французской Декларации прав человека и гражданина (1789 г.). В этом историческом документе указывается на необходимость общих взносов на содержание такой власти, которая гарантирует налогоплательщикам защиту их свободы и достоинства.

Возможность граждан влиять на финансовую деятельность государства, а это важнейший вид деятельности, замыкающий на себе все другие виды государственной деятельности, предопределяет тот факт, что нередко понятие «налогоплательщик» употребляется для обозначения государственной правоспособности граждан.

Законность в вопросах налогообложения способствует стабильности налоговых отношений, придает ему долговременный характер, обеспечивает демократичность налоговой системы.

Коль скоро мощь государства обеспечивается военным потенциалом и армией чиновничества, а последние напрямую зависят от финансовых возможностей государства, то осуществление государственных задач становится основным в финансовой деятельности государства. В сфере налогообложения эта концепция определяла положение налогоплательщика, исходя из задач и целей государства.

Правовое положение налогоплательщика целиком и полностью зависит от государственной политики, которая, как показывает история, изобилует примерами, когда подавление личности происходило под лозунгами защиты общего блага, государственных интересов. Сегодня такие идеи полностью дискредитировали себя как основа деятельности государства, включая финансовую деятельность.

Согласно этатистской парадигме, государство – непререкаемый носитель публичной власти, а поэтому обладает всей полнотой ее осуществления, используя в этих целях

26

все доступные ему средства и методы. При этом методы финансовой деятельности целиком и полностью определяются ничем не ограниченной волей государства, заинтересованного в создании финансовой базы для осуществления его функций и задач.

В современном мире значительная часть государственных служб фактически занята фискальным сыском за собственными гражданами и предпринимателями. Налогообложение, особенно прямое, становится все более действенным инструментом контроля властей над повседневной жизнью отдельной личности. Постоянно вводятся новые налоги, позволяющие правительству все глубже залезать в карман налогоплательщика и изымать заработанные средства, которые в дальнейшем перераспределяются и идут на финансирование малоэффективных экономических и социальных программ, а также на престижные проекты, на которых чиновники и политики имеют возможность погреть руки.

Под тяготой налогового бремени многие предприниматели готовы покинуть свою родину и вывезти капиталы в другие страны с менее обременительным налогообложением. Однако это желание, подкрепленное положениями Декларации ООН по правам человека о свободе передвижения, наталкивается на серьезное препятствие.

Законы США, например, позволяют налоговому ведомству держать в поле зрения своих эмигрантов по крайней мере до тех пор, пока те сохраняют американское гражданство. Выехавшие из Германии обязаны платить налоги бывшей родине, пока не представят доказательства аналогичных платежей по столь же высоким ставкам по новому месту жительства.

Эмиграционный налог в Швеции является одним из самых высоких в мире. Правительство Дании ежегодно публикует список стран, в которые разрешен выезд ее гражданам. Если же гражданин решит эмигрировать в страну, числящуюся в «черных списках», ему придется заплатить штраф, равный четырехкратному годовому подоходному налогу.

Поскольку финансовое законодательство выступает лишь средством государственной политики, отличающейся динамизмом и нестабильностью, объективно за принятием любого финансового закона следует широкий перечень под-

27

законных актов, объясняющих особенности применения и нередко корректирующих законы, по поводу которых они были изданы.

Таким образом, можно констатировать, что права граждан в области налоговых правоотношений явно потеснены обязанностями и даже при всей скромности этих прав, действует принцип «минимум доверия, максимум контроля».

11. Виды налогов

Налоги, входящие в налоговую систему, могут быть сгруппированы, количество группировок достаточно велико. Основания для группировки могут быть как экономического, так и юридического характера. Общепринято начинать классификацию налогов с подразделения их на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. К косвенным относятся налоги на товары и услуги, включаемые в отпускную цену. По прямым налогам юридический и фактический плательщик совпадают, по косвенным такого совпадения нет.

В зависимости от характера налоговых ставок налоги можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна и не зависит от величины дохода или масштаба объекта налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество). При прогрессивном налоге ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения. К регрессивным относятся такие налоги, ставки по которым уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения.

Важным принципом классификации налогов является оценка влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика. С этой точки зрения налоги можно подразделить на две группы. К первой из них относятся фиксированные налоги, т.е. не зависящие напрямую от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог).

Вторая группа – перераспределительные налоги, они напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщи-

28

ка. Платежи по ним тем выше, чем эффективнее работает предприятие. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы.

Исходя из того, как распределяются налоги между бюджетами, различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными называются налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Регулирующие налоги используются для сбалансирования бюджетов в данном году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно при утверждении бюджета.

Вналогообложении существует общее правило – налоги не являются источником финансирования конкретных расходов. Налоги поступают в бюджет, из которого производятся расходы на самые разнообразные цели. Однако из этого правило есть исключения. Отдельные налоги вводятся

сцелью финансирования определенных расходов. Поэтому налоги можно подразделить на общие и целевые.

Взависимости от органов, которые реализуют предоставленное им право на установление налогов, их подразделяют на государственные и местные. Именно это обстоятельство, а не то, в какой бюджет поступают налоги, является основой данной классификации. Государственные налоги устанавливаются высшими органами представительной власти, а местные – местными законодательными органами.

Интеграционные процессы, приводящие к образованию экономических сообществ, в состав которых входят различные страны, предопределяют возникновение межгосударственных или наднациональных налогов. И хотя, как показывает опыт западноевропейской интеграции, бюджет Евросоюза образуется преимущественно за счет отчислений от бюджетов стран, входящих в эту структуру, тем не менее в странах ЕС действует налог на импортную продукцию сельскохозяйственного назначения.

С учетом принятой Международным валютным фондом статистики государственных финансов налоги могут быть классифицированы исходя из отражения в бюджетной классификации.

Доходы бюджетов в Республике Беларусь делятся на две основные категории: текущие и капитальные. Текущие доходы в свою очередь подразделяются на три группы: налоговые доходы, социальные отчисления и неналоговые доходы.

29

Текущие и капитальные налоговые доходы подразделяются на: прямые налоги на доходы и прибыль; налоги, взимаемые с фонда заработной платы; внутренние налоги на товары и услуги; налоги на собственность; доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций; прочие налоги, сборы и пошлины.

12. Льготы в налогообложении

Наличие стимулирующей функции налогов обусловливает избирательный характер налогообложения по отношению к отдельным категориям налогоплательщиков и объектам обложения. Льготы в налогообложении, как показывает теория и практика, – один из самых острых и спорных вопросов.

Все налоговые льготы преследуют одну цель: освободить полностью от уплаты налогов или сократить размер налогового обязательства. Может преследоваться и другая цель: отложить исполнение налогового обязательства на определенный срок. Однако по механизму своего действия налоговые льготы имеют существенные различия.

Взависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлена льгота, они могут быть разделены на три группы: изъятия, скидки и налоговый кредит. Изъятие – это налоговая льгота, направленная на освобождение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Данный вид льгот персонифицирован по каждому из налогов.

Скидки – это льготы, направленные на уменьшение размера налоговой базы. По налогу на прибыль и доходы скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, которому предоставлено право уменьшать прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму фактических производственных расходов на определенные цели.

Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Понятие «кредит» в данном случае условно, т.к. он не имеет ничего общего с банковским кредитом.

Вналоговой практике некоторых стран допускается, что

вопределенных случаях налоговые кредиты могут превы-

30