Налоговое право. Общая часть. Учебное пособие

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ ЧОУ ВО «ТАГАНРОГСКИЙ ИНСТИТУТ

УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ»

КАФЕДРА ГРАЖДАНСКОГО ПРАВА И ПРОЦЕССА

Л.В. Шипика

НАЛОГОВОЕ ПРАВО

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Учебное пособие

Таганрог

2024

ББК 67.402.23 УДК 336.22

Шипика Л.В. Налоговое право. Общая часть : учебное посо- Ш63 бие / Л.В. Шипика. – Таганрог: Изд-во ЧОУ ВО ТИУиЭ, 2024.

– 112 с.

Учебное пособие по Общей части налогового права составлено на основе УМКД по данной дисциплине и практически полностью ему соответствует. В нем подробно рассмотрены общие положения установления, введения, взимания налогов, сборов, страховых взносов, организации налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности, а также обжалования действий и актов налоговых органов.

Предназначено для студентов очного, очно-заочного и заочного отделений специальности «Юриспруденция», преподавателей, аспирантов и практикующих юристов.

Рецензенты:

Камышанова А.Е., канд. юрид. наук, доцент, профессор кафедры гражданского права и процесса, ЧОУ ВО «Таганрогский институт управления и экономики»; Курилкина О.А., канд. юрид. наук, доцент, зав. кафедрой отраслевых

юридических дисциплин, Таганрогский институт имени А.П. Чехова (филиал) РГЭУ (РИНХ).

Рекомендовано к изданию кафедрой гражданского права и процесса ЧОУ ВО «Таганрогский институт управления и экономики».

Протокол № 8 от 21.03.2024.

©Шипика Л.В., 2024

©ЧОУ ВО ТИУиЭ, 2024

ВВЕДЕНИЕ

Возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы для финансирования своих расходов. Первые упоминания о налогах связаны с появлением различных государственных образований: происходит деление общества на классы, возникают товарно-денежные отношения, появляются такие органы власти, как суды, армия, чиновники. Изначально налоги выполняли функцию материального обеспечения армии, а затем по мере развития государства и расширения состава направлений его интересов и потребностей – фискальную, регулятивную и контрольную функции.

Но несмотря на это налоговое право для российской правовой системы – явление относительно новое, так как в дореформенный период налоговые инструменты абсолютно не применялись в государственно-правовом развитии. Именно поэтому выявление особенностей предмета и метода налогового права, его правовой природы и отраслевой принадлежности представляет собой достаточно сложную, но в то же время актуальную задачу.

В пособии рассматриваются основные институты налогового права России. Большое внимание уделено теоретическому анализу основных налогово-правовых категорий, таких как налоги и сборы, страховые взносы, нормы и источники налогового права, налоговое правоотношение, налоговый контроль и ответственность. Приводится общая характеристика системы налогов и сборов: федеральных, региональных и местных. При изложении материала учтены последние изменения в налоговом законодательстве, т.к. налоговое законодательство систематически претерпевает существенные изменения.

Учебное пособие предназначено для студентов вузов и ссузов очной, очно-заочной и заочной форм обучения.

3

ТЕМА 1. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ

ВРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.История возникновения налогов.

2.Понятие и признаки налога.

3.Функции налога.

4.Система налогов и сборов. Виды налогов и их классификация.

5.Элементы налога.

1.1.История возникновения налогов

История налогообложения зародилась несколько тысячелетий назад. Налоговая система постепенно формировалась в обществе одновременно с развитием государства. Становление и развитие налогов можно поделить на три основных этапа.

Первый этап характеризуется неразвитостью и случайным характером. Он берет свое начало еще в Древнем мире и в Средних веках. В древности взгляды на финансовые отношения основывались на религиозных обычаях. Даже обряд принесения жертвы мог рассматриваться как выплата своеобразного налога. Данный обряд должен был иметь добровольный характер, но на практике все было иначе. По факту данный процесс носил скорее принудительный характер и имел силу обязательного закона. Его невыполнение влекло за собой санкции: порицание со стороны других людей в обществе, а также гнев господина или богов. Рассматривая жертвоприношения как налог, необходимо определиться с таким понятием, как десятина. В Западной Европе данный термин изначально преподносился как пожертвование церкви десятой части дохода на добровольной основе. С течением времени такое подношение стало обязательным, невыплата такого платежа была уголовно наказуема. У десятины появилось определенное целевое назначение, а именно постройка церквей, приютов для бедняков, странников и паломников и развитие духовной сферы.

На данном этапе еще отсутствовали развитые налоговые системы. Налоговые сборы существовали в виде платежей бессистемного характера. Преимущественно они имели натуральную форму, что объяснялось господством натурального хозяйства. Также налоги могли быть и в виде личных повинностей, например, военной или служебной, и, как следствие, на данном этапе развития они не являлись главным источником доходов государства. И только в период конца Средневековья вследствие увеличившихся потребностей государства в финансовых ресурсах налоги стали дифференцироваться.

Вместе со становлением и укреплением товарно-денежных отношений налоги начинают принимать денежную форму, появляются все

4

новые и новые причины и основания для взимания этих налогов с общества. В конце первого этапа развития налогообложения налоговые взносы становятся основным источником доходов государства. Затраты на государственный аппарат, который как таковой отсутствовал в первобытном мире, – одна из главных причин появления налогообложения.

На втором этапе происходят значительные перемены в системе налогообложения, связанные с формированием прямых и косвенных налогов. Он отличается меньшим количеством налоговых платежей и их большим однообразием: формы налогов становятся более определенными, правила налогового администрирования – более выработанными и при выборе отдается предпочтение таким податным источникам, которые обещают более крупный доход. Стали появляться акцизы, подоходный и подушный налоги. Также помимо основной, то есть фискальной функции налогов, усиливается и их регулятивная функция, складываются правовые аспекты многих современных налогов и сборов, происходит научно-теоретическое обоснование налогообложения. Возникновение нового общественного класса – буржуазии и приход ее к власти в некоторых европейских странах кардинальным образом обновили существующие налоговые системы, принципы их установления и развития. Меняется и взгляд на налог, так как он перестает носить признак рабства.

Налог становится институтом, который связывает государство и гражданина, проживающего в нем. Его можно рассматривать как показатель свободы.

Адам Смит – яркий представитель классической политической экономии внес значительный вклад в развитие финансовой науки и налогообложения. Он впервые сформулировал принципы теории налогообложения, дал определение налогу, налоговым платежам, также обозначил их место и функции в финансовой системе государства и определил, что налоги для налогоплательщика являются элементом свободы, а не рабства.

Первый принцип – принцип равенства и справедливости. Согласно этому признаку, все граждане являются обязанными участвовать в формировании государственных финансов соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Второй принцип – принцип определенности. Он состоит в том, что налог, который обязуется уплачивать каждый гражданин, должен быть в точности определен и сформулирован, а также определено конкретное время уплаты налога, способ и размеры его должны быть разъяснены как самому налогоплательщику, так и любому другому человеку.

Третий принцип – принцип экономности. По данному признаку обеспечивается эффективность каждого конкретного налога на макси-

5

мальном уровне. Выражаться она должна в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Административные расходы в плане управления налоговой системой и соблюдения законодательства в системе налогообложения должны быть сокращены до минимума.

Четвертый принцип – принцип удобства. Этот принцип означает, что во время уплаты налога гражданином время и место уплаты должны быть для него удобны, то есть учитываются интересы и налогоплательщика1.

Третий этап в развитии налогообложения характеризуется тем, что количество налогов в налоговых системах у большинства стран снижается, но при этом возрастает роль законодательства при их введении и установлении, способов их взимания. После Первой мировой войны начинает складываться модель современной налоговой системы. В начале 80-х гг. XX в. во всех развитых странах мира были проведены важные налоговые реформы, имевшие целью приведение налоговых систем к гармонии и направленные на упрощение структуры налогов, сокращение налоговых льгот и сведение к нулю бюджетного дефицита. Этот этап связан с установлением разработок по налогообложению, были научно обоснованы и законодательно закреплены новые виды налогов. Государственные финансы бюджета рассматриваются как средства государственного регулирования экономики.

1.2. Понятие и признаки налога

В настоящее время основным источником доходов бюджетов всех уровней в России являются налоги. В связи с этим вопросы правового регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни российского государства. Это обусловлено рыночным характером российской экономики, где управление хозяйством требует активного использования инструментов финансового механизма, в том числе налогов.

Налоги – один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функцио-

1 Ротбард М. Экономическая мысль: в 2 т. – Т.1: От Античности до Адама Смита / М. Ротбард. – Москва; Челябинск : Социум, 2020. – 612 c. // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. – URL: https://www.iprbookshop.ru/130341.html (дата обращения: 29.02.2024).

6

нирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

Для пополнения казны современные государства используют и другие виды поступлений и платежей. Однако первое место среди них по значению и объему принадлежит налогам.

Налоги как финансово-правовая категория – это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему с определением их размеров и сроков уплаты.

Зачисление налогов в бюджетную систему предполагает и определяет их публичный характер, т.е. направленность на общезначимые интересы соответствующего территориального уровня.

Правовая наука придает большое значение определению понятия налогов, поскольку в нем отражаются сущность и характерные особенности правоотношений, возникающих при взимании налогов.

Налог может быть рассмотрен с различных точек зрения (государства, налогоплательщика, общества и т.д.), исходя из его правовых, экономических или иных особенностей. Так, по мнению Д.В. Тютина, с точки зрения современного государства налоги представляют собой основные денежные публично-правовые доходы государства. С позиции общества налоги могут быть рассмотрены как выплаты государству, предназначенные для обеспечения решения государством задач, стоящих перед обществом. Налогоплательщик обычно рассматривает налог и как юридическую обязанность, и как процесс ее исполнения – платеж, и как не являющееся наказанием законное ограничение его права собственности, и как один из результатов экономической деятельности, и т.д.1

Общего универсального, доктринального определения налога в настоящее время не существует, но ученые в этом вопросе делятся на определяющих налог как экономическое явление и дающих определение налогу как правовой категории.

В рамках первого подхода налог определяется как одна из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами. Второй подход определяет налог как платеж, устанавливаемый государством в целях финансового обеспечения своей деятельности, с возможностью применения принуждения, обязательный, индивидуально безвозмездный, уплачиваемый физическими и

1 Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс, 2020. – URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/tiutin_dv_nalogovoe_pravo/ ?ysclid=lsucbo8avc809316673 (дата обращения: 20.01.2024).

7

юридическими лицами в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств.

Современное российское законодательство также уделило внимание определению налога.

Первая попытка сформулировать понятие налога в законодательном акте была предпринята в Законе РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991г. (ст.2), согласно которому «под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами»1. Однако нечеткость такого определения очевидна хотя бы по тому, что налог в нем не отграничивался от других платежей в бюджет.

Существенно отличается от него в этом плане понятие налога, данное в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) 1998г. (ст.8), который воспринял положения, разработанные по этому вопросу наукой финансового права. Характерно, что в нем дается понятие, относящееся именно к налогу, а сбор имеет свое особое определение с указанием признаков, отличающих его от налога.

Итак, на основании НК РФ налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований2.

Исходя из данного определения, можно выделить следующие признаки налога:

1)императивно-обязательный характер. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения налоговой обязанности;

2)индивидуальная безвозмездность. Уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить в пользу данного, персонально определенного налогоплательщика конкретные действия. Какая-либо прямая материальная выгода для налогоплательщика здесь отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает каких-

1ФЗ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Феде-

рации» // СПС КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_207/?ysclid=lsuch36ria496927288 (дата обращения: 20.01.2024).

2Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с учетом изменений от 19.12.2023) // Государственная система правовой информации. –

URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102054722&rdk= (дата обращения: 01.02.2024).

8

либо дополнительных субъективных прав. При этом абсолютная безвозмездность не достигается, налогоплательщик вправе пользоваться социально-культурными благами, установление, формирование и усовершенствование которых имеет материальную основу, созданную благодаря налогам. В данном признаке налог схож с жертвами, приносимыми язычниками своим богам, в надежде на будущее благо;

3)денежная форма. НК РФ определяет налог как исключительно денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа – валюта Российской Федерации. Действующее законодательство не предусматривает какие-либо натуральные формы уплаты налога;

4)публичный и нецелевой характер налогов. Налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (иногда до 90%). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. Уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти. Налоговые платежи обеспечивают не конкретные расходы государства, а их общую совокупность. Бюджет представляет собой объединение всех фондов денежных средств государства, где поступающие доходы суммируются и обезличиваются на едином бюджетном счете.

1.3. Функции налога

Помимо признаков, сущность налогов может быть раскрыта через их функции. Традиционно в налоговом праве выделяют три главные функции налога – фискальную, регулирующую и контрольную.

1.Фискальная функция является основной и вытекает из законодательного определения налога: взимание денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований осуществляется налоговым методом. Полученные денежные средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, обеспечение безопасности страны, содержание государственного аппарата и организаций непроизводственной сферы, не имеющих собственных доходов, но необходимых обществу (библиотеки, архивы, театры, музеи, научные и учебные учреждения), реализацию других государственных программ. Фискальная функция отражает основную роль налогов – формирование государственной казны (fiscus в переводе с латинского – казна) с целью удовлетво-

9

рения интересов, необходимых для существования общества и государства в целом.

2. Регулирующая функция осуществляется:

как стимулирующая. Производя снижение ставок или отмену налога, государство может повлиять на развитие определенных отраслей экономики. В целях рационального использования энергетических ресурсов и обоснованного снижения налоговой нагрузки на нефтедобывающую отрасль экономики в части налога на добычу полезных ископаемых, могут вводиться «налоговые каникулы». Указанная льгота в виде нулевой ставки может быть предоставлена на срок 10 или 15 лет (в зависимости от вида лицензии) до достижения накопленного объема добычи;

как ограничивающая. С помощью налогов можно ограничить потребление (повышение акцизов, фактическим плательщиком которых является потребитель, влияет на спрос и покупательную способность в отношении товаров, на которые распространяется этот налог), расточительное использование природных ресурсов (повышение ставок в рамках уплаты сборов за пользование объектами

животного мира и объектами водных биологических ресурсов) и т.д.

3.Цель контрольной функции – отслеживать полноту и своевременность поступления в государственный бюджет налогов, сборов и иных платежей, а также сопоставлять величину собранных средств с потребностями в них государства и возможностями налогоплательщиков. Результатом такого анализа являются рекомендации по реформированию налоговой политики. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок. В процессе налогообложения данные органы осуществляют контроль за финансовохозяйственной деятельностью организаций и физических лиц, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества. Такая форма проведения налогового контроля позволяет сделать налоги эффективным механизмом регулирования экономики страны.

1.4. Система налогов и сборов. Виды налогов и их классификация

Система налогов и сборов РФ подвергается постоянному изменению и в настоящее время включает в себя 16 видов налогов и сборов, образующих следующую классификацию.

1. По субъектам (плательщикам) можно выделить:

налоги с организаций;

налоги с физических лиц. В ту и другую группу входят налоги разного территориального уровня. К первой группе относятся

10