Налоговое планирование. Учебное пособие для бакалавров, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (профиль «Финансы и кредит»)

Редактор, корректор А.В. Мисенжников Технический редактор Е.А. Копылова Компьютерная верстка С.С. Сизиумовой

Для создания электронного издания использовано:

Microsoft Word 2007, приложение pdf2swf из ПО Swftools, ПО IPRbooks Reader,

разработанное на основе Adobe Air

Подписано к использованию 26.05.2017 г. Уч.-изд. л. 4,3. Объем данных 5 Мб.

1 CD-ROM. Тираж 100 экз.

Частное образовательное учреждение высшего образования Южный институт менеджмента

(ЧОУ ВО ЮИМ).

350040, Краснодар, ул. Ставропольская, 216.

ООО «Ай Пи Эр Медиа».

Тел. 8-800-555-22-35, (8452) 24-77-97, вн. 208, E-mail: izdat@iprmedia.ru, mail@iprbookshop.ru. www.iprbookshop.ru

4. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ...53

4

ВВЕДЕНИЕ

Настоящая лекция подготовлена в соответствии с программой дисциплины «Планирование и прогнозирование в налогообложении». Ее структура предусматривает изучение теоретических и организаци- онно-правовых основ налогового планирования, рассмотрение основных практических этапов налогового планирования на предприятиях и в организациях, а также ознакомление с инструментами (способами) налогового планирования, наиболее успешно используемыми в нашей стране в течение продолжительного периода времени.

В течение всей истории существования налогообложения налогоплательщики постоянно прилагают усилия по снижению объемов своих налоговых обязательств.

Поскольку налог является безвозмездным изъятием в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что последний имеет полное право избрать такой способ уплаты налогов, который позволит уменьшить убытки, причиненные ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Как показывает практика, чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносил бы совершенно справедливый, частный вклад в содержание государства. Неминуемо возникает противоречие между стремлением налогоплательщиков избежать излишних, по их мнению, налоговых выплат и заинтересованностью государства в неуклонном пополнении бюджета. Существующие специальные органы налогового контроля и карательные меры, предусмотренные законодательством, не позволяют налогоплательщикам произвольно изменять объем выплачиваемых налогов. Поэтому, с целью снижения своих налоговых выплат, налогоплательщикам приходится осуществлять систему определенных действий, основанных на ряде общих принципов и правил. Эти действия объединяются терминами «налоговое планирование» или «налоговая оптимизация».

Законодательством Российской Федерации физические и юридические лица наделены полномочиями защищать свои имущественные права, в том числе право собственности, любыми не запрещенными законом способами. Поэтому налоговое планирование, не выходящее за рамки законов, не может служить основанием для каких-либо санкций.

5

Сегодня эффективное налоговое планирование является одним из главных путей экономии издержек производства и, соответственно, повышения объема прибыли, получаемой предприятиями и организациями. Таким образом, знание и грамотное использование путей оптимизации своих налоговых выплат дает предпринимателю возможность значительно увеличить размер собственных средств, вкладываемых в дальнейшее развитие бизнеса.

6

1.РОЛЬ ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ

ВНАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Планирование и прогнозирование занимает чрезвычайно важное место в экономических системах стран, развивающихся по пути рыночных отношений, в частности, в их налоговых системах. Содержание предпринимательской деятельности определяет естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту, к увеличению размера получаемой прибыли. В условиях нестабильной внешней среды, которой отличается рыночная экономика, при недостаточной определенности условий хозяйствования в современной России эффективность функционирования как государственных структур, так и частных предпринимателей во многом зависит от состояния их планирования. Чем выше уровень неопределенности, вызванный нестабильностью в экономической и социальной системах, тем большее значение приобретает способность правильно предвидеть последствия тех или иных собственных действий, то есть способность к планированию и прогнозированию.

Одним из важнейших объектов планирования на уровне предприятий и организаций, а также на уровне государства являются налоги. Они служат основным источником пополнения государственных и местных бюджетов, эффективным инструментом регулирования экономического роста хозяйствующих субъектов и составляют значительную долю в финансовых потоках организации.

Существует достаточно много определений понятия «налоговое планирование». С точки зрения классификации планирования по объекту можно выделить два из них.

Общее определение планирования, которое можно назвать «классическим», поскольку оно возникло несколько веков назад в начале развития научного осмысления человеком общественных отношений, говорит о том, что планирование — это определение будущих результатов какой-либо деятельности. В применении к области налогообложения это означает определение будущих объемов налогов. На уровне государства определяется (планируется) объем будущих налоговых доходов бюджета, а на корпоративном

7

уровне — будущий объем налоговых расходов (выплат организаций и предприятий). При этом отличие понятий «планирование» и «прогнозирование» выражается в основном в сроках планов и прогнозов.

Планирование осуществляется на относительно краткосрочном отрезке времени, а прогнозирование — на более долгосрочном (свыше 5-ти лет). Соответственно, планирование дает более точное совпадение разработанных планов с фактическими результатами, чем прогнозирование, направленное в основном на определение главных тенденций развития того или иного процесса (явления) в будущем.

В определенный момент исторического развития капиталистической экономики из деятельности по управлению финансами хозяйствующего субъекта выделилась специфическая деятельность по управлению его налогами (налоговый менеджмент).

Основной частью этой деятельности является налоговое планирование, направленное уже не столько на правильное определение будущих размеров налоговых выплат, сколько на целенаправленное воздействие на эти размеры для их изменения в соответствии со стратегией, избранной предпринимателем. Таким образом, второе определение налогового планирования, которое можно назвать «современным», говорит о том, что налоговое планирование — это законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленная на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход.

Налоговое планирование в организациях все чаще входит в отечественную практику процесса хозяйственной деятельности. Оно является составной частью системы финансового планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать санкций за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.

Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными причинами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчиво-

8

стью налогового законодательства. В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм ее деятельности, подвижность внешней среды (например, изменение спроса на продукцию предприятия), внутренние структурные перестройки в организации.

Отсутствие четкой системы налогового планирования, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствует о незадействованности всех возможных резервов оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйст- венной деятельности.

9

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента в организации и обусловлено стремлением и одновременно правом налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы и льготы.

Имеющиеся в научной литературе определения понятия «налоговое планирование» целесообразно объединить в две основные группы. Ряд авторов основываются на подходе к определению налогового планирования c точки зрения минимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой оптимизации. Две этих группы определений налогового планирования отличаются по смыслу, поскольку минимизация и оптимизация налогообложения — это не одно и то же. Если налоговая минимизация — это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация — это процесс, направленный на уменьшение налогов с учетом необходимости достижения определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом.

«Экономическая энциклопедия» под редакцией академика Л.И. Абалкина дает следующие определения понятию «оптимизация»:

1.Процесс нахождения экстремума функции, то есть выбор наилучшего варианта из множества возможных, процесс выработки оптимальных решений.

2.Процесс приведения системы в наилучшее (оптимальное) состояние.

Первое определение трактует термин «оптимизация» как факт выработки и принятия оптимального решения. При этом выясняется, какое состояние изучаемой системы будет наилучшим с точки зрения предъявляемых к ней требований (критерия оптимальности),

ирассматривается такое состояние как цель. Второе определение имеет в виду процесс выполнения этого решения, то есть перевод системы от существующего к искомому оптимальному состоянию.

10