Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки магистратуры «Экономика»

ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ ЮЖНЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА

А. В. Землякова

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки

магистратуры «Экономика»

©ЧОУ ВО ЮИМ, 2018

©Оригинал-макет, оформление.

ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2018

Краснодар ― Саратов 2018

4

5

ВВЕДЕНИЕ

Совершенствование налогового администрирования является составной частью проводимой в настоящее время налоговой реформы. В формировании эффективной налоговой системы главная роль объективно принадлежит государству. Важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства. Для современной российской действительности эта проблема является чрезвычайно острой: масштабы уклонения от уплаты налогов достигли критического уровня. В результате происходит подрыв доходной базы как федерального, так и консолидированного бюджета, и резкое ослабление их способности к финансовому обеспечению функций государства, включая безопасность и оборону, защиту прав граждан, борьбу с преступностью, не говоря уже о прямых ассигнованиях в экономику как важнейшем факторе возобновления экономического роста.

Жесткий налоговый контроль необходим и существует в любой стране. Он осуществляется специально учреждаемыми органами и представляет собой основу налогового администрирования.

Реализация задач по совершенствованию системы налогового администрирования должна обеспечить увеличение собираемости налогов; сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности по исчислению и уплате налогов, а также затрат государства на осуществление налогового контроля. В соответствии с НК РФ, в систему органов государственной власти, осуществляющих непосредственное налоговое администрирование, включены Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения. При налогообложении экспортно-импортных операций полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.

Налоговое администрирование находится на стыке социальнополитических и экономических интересов России и направлено на гармонизацию налоговых отношений. Управление налоговыми органами охватывает все основные составляющие самостоятельной системы: структуру, правовое регулирование, информационное обеспечение, взаимодействие с другими государственными органами, организацию кадровой и финансовой работы, ведомственного учета, отчетности, анализа и оценки деятельности. Весь комплекс перечисленных направлений определяется как налоговое администрирование. Для качественной подготовки специалистов в области экономики необходимо тщательное изучение налоговых дисциплин.

6

ГЛАВА1.СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ, ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И МЕСТО В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

1.1. СУЩНОСТЬНАЛОГОВОГОАДМИНИСТРИРОВАНИЯ

За последние десятилетия происходили значительные изменения в налоговых системах как экономически развитых, так и развивающихся стран. Эти изменения в основном были направлены на увеличение бюджетного дохода или на достижение определенных целей совершенствования налоговой работы.

Главные цели работы налоговых органов в сфере налогового администрирования включают обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин в соответствии с законодательством и при условии правильного применения правовых положений, определяющих режим стимулирования и поощрения законопослушных налогоплательщиков, а также необходимого контроля и наказания в отношении нарушителей налоговых законов.

Отсюда можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование в строгом смысле слова представляет инструмент, который в конечном итоге определяет успех или неуспех общей бюджетноналоговой и экономической политики страны.

В широком понимании налоговое администрирование — это система управления государством налоговыми отношениями в действии. Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования. У государства (в лице субъектов налогового контроля) возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения — юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Возникновению налоговых отношений предшествует система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля, обеспечивающих предпосылки для осуществления контрольных функций.

Налоговое администрирование — важнейшая сфера научнопрактических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления. Оно основывается также на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой.

7

Таким образом, налоговое администрирование — это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.

Понятие«налоговоеадминистрирование»раскрывается сдвухсторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период — рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, органы управления должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их

всестороннему анализу.

Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Принципы налогового администрирования базируются на основных организационных положениях налоговой деятельности:

1.Принцип законности предполагает строгое соблюдение нормативных правовых актов при совершении всех мероприятий, осуществляемых в рамках налогового администрирования.

2.Принцип осуществления налогового администрирования специально уполномоченными на то органами.

3.Принцип проведения налогового контроля в формах, регламентированных законодательством (п. 1 ст. 32 НК).

4.Принцип непрерывности налогового администрирования.

5.Принцип единства и дифференциации налогового администрирования предполагает осуществление мероприятий по налоговому администрированию ко всем налогоплательщикам, однако формы и методы его осуществления могут различаться в зависимости от соблюдения налогоплательщиком налоговой дисциплины и некоторых других характеристик.

6.Принцип системности и объективности при осуществлении налогового администрирования.

7.Принцип осуществления налогового администрирования под общественным и государственным контролем. Общественный контроль выражается в деятельности специальных общественных право-

8

защитных организаций; государственный — в контроле ФНС за деятельностью нижестоящих подразделений налоговой службы и судебной системы.

8.Принцип ответственности за совершение правонарушений всеми сторонами.

9.Принцип приоритета предупреждения налоговых правонарушений над применением санкций.

Налоговое администрирование — наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях регионов с федеральным центром и

вконечном итоге нагнетают социальную напряженность. С другой стороны, успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике, например, способствует улучшению инвестиционного климата.

1.2.ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГОАДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Для реализации максимального налогового потенциала страны налоговые органы должны не только строго контролировать исполнение налогового законодательства, но и эффективно выполнять функции администрирования, к которым относится и внутренняя организация налоговых органов, необходимая для выполнения возложенной на них ответственности. Тип организации будет зависеть от того, какая организационная схема представляется налоговым органам наиболее удобной для выполнения их различных функций.

Рассмотрим некоторые основные моменты современной концепции налогового администрирования.

Типы организационныхсистем

Администрирование налогов может быть организовано по функциональномупринципуили попринципуспециализации — повидам налогов.

При функциональном типе организации работы налоговых органов различаются так называемые нормативные функции, которые обычно существуют на национальном уровне, и оперативные функции, к ним относятся функции, непосредственно связанные с налогоплательщиками.

При специализированном подходе в системе налоговых органов выделяются отдельные подразделения, которые занимаются различными видами налогов.

9

Виды функций

Функции налогового администрирования обычно делятся на нормативные и оперативные, а также на основные и вспомогательные.

Нормативные функции отвечают первой задаче налогового администрирования налогов — интерпретации и применению налогового законодательства и нормативных актов. Эти функции имеют дело с решением проблем, связанных с применением законов и иных правовых актов, и обеспечивают исполнение оперативных функций путем разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы. Оперативная система закладывает основу для реализации другой части первой задачи налогового администрирования, т.е. для максимизации налоговых поступлений дохода при минимальных затратах.

Оперативные функции в основном относятся к деятельности, связанной с фактическим сбором налогов. В них тем самым объединяются обе ранее указанные задачи администрирования налогов, поскольку оперативные функции способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками и от них зависит добровольное выполнение налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов.

Таким образом, и те, и другие функции налогового администрирования могут включать в себя задачи одинакового целевого характера, однако некоторые из них предусматривают решения только на нормативном уровне (правовые, организационные, методические), тогда как другие всегда будут выполняться только на оперативном уровне (например, налоговые проверки, учет налогоплательщиков и сбор налогов).

Теперь выделим основные и вспомогательные функции налогового администрирования.

Основные функции включают учет и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки.

С помощью функции учета и регистрации налогоплательщиков ведется постоянный и правильный учет (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации). Эта функция — основа всех взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Функция текущего налогового контроля четко, в установленном порядке и с учетом актуализации сведений определяет все налоговые обязательства налогоплательщика (продекларированные или начислен-

10