Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки магистратуры «Экономика»

Вслучае неуплаты или неполной уплаты налога организациями

ииндивидуальными предпринимателями в установленный срок обязанность по уплате налога осуществляется за счет:

1)денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке;

2)имущества налогоплательщика.

Вслучае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом обязанность по уплате осуществляется за счет имущества налогоплательщика.

5.2.ИЗМЕНЕНИЕ СРОКОВ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в следующих формах:

а) отсрочки; б) рассрочки;

в) инвестиционного налогового кредита.

Срок уплаты налога и сбора не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

проводится производство по делу о налоговом либо административном правонарушении в области налогов и сборов;

имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительство;

в течение трех предшествующих лет уполномоченным органом было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий их предоставления.

Отсрочка и рассрочка по уплате налога представляет изменение срока уплаты налога на срок:

41

не превышающий одного года (с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности);

более одного года, но не превышающий трех лет (может быть предоставлена по решению Правительства РФ);

не превышающий пяти лет (может быть предоставлена по решению министра финансов РФ).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет сделать это в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1)причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и т.п.;

2)непредоставление бюджетных ассигнований заинтересованному лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога;

3)угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты налога;

4)имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое, в соответствии с законодательством РФ, не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

5)производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подп. 3, 4 и 5, на сумму задолженности начисляются проценты, исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в подп. 1 и 2 пункта, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение установленного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

42

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1)проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2)осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых технологий, видов сырья или материалов;

3)выполнение этой организацией особо важного заказа по соци- ально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4)выполнение организацией государственного оборонного заказа;

5)осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности;

6)включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет по основанию, указанному выше в подп. 6.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, меньшей 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

5.3.ТРЕБОВАНИЕОБ УПЛАТЕНАЛОГА.СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕНАЛОГОВ И СБОРОВ

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога,

43

которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения, если не указан более продолжительный период времени.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и относящейся к ней задолженности по пеням и штрафам составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

а) залогом имущества; б) поручительством; в) пеней;

г) приостановлением операций по счетам в банке; д) наложением ареста на имущество налогоплательщика; е) банковской гарантией.

Залогимущества

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Поручительство

При изменении сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.

44

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеня

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке или иного имущества налогоплательщика.

45

Приостановлениеопераций по счетам в банке

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организа- ции по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщикоморганизацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней поистечении установленногосрока представления такой декларации.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.

Арест имущества

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогопла- тельщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогопла- тельщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование им осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогопла- тельщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

46

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщикаорганизации. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщикаорганизации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Банковская гарантия

При изменении сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.

Всилу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным

вперечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.

Вслучае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

5.4.ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХСАНКЦИЙ

ИАДМИНИСТРАТИВНЫХШТРАФОВ

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

47

При наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112, размер штрафа увеличивается на 100 %.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность (ст. 106 НК). Кроме ответственности, установленной в НК, за совершение определенных видов правонарушений в сфере налогов и сборов предусмотрена административная и уголовная ответственность. Налоговым законодательством предусмотрена ответственность физических и юридических лиц за совершение налогового правонарушения, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.

Главой 16 НК установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем

вдва раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК.

При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (обстоятельство, отягчающее ответственность), размер штрафа увеличивается на 100 %.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение

вотдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Ответственность за налоговые правонарушения, установленные в РФ, указаны в табл. 1.

48

49

50