Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки магистратуры «Экономика»

ные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые зачеты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок. Главная цель такого контроля — это возможность правильно и точно определять факты неподачи налоговой декларации или наличия недоимки по налогам.

Налоговая проверка объединяет все виды деятельности, направленные на проверку правильности заполнения налоговых деклараций налогоплательщиком или определение сумм налогов, сокрытых от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования по месту проживания налогоплательщика или третьего лица, или в налоговой инспекции.

Вспомогательные функции составляют основу для выполнения основных функций. Рассмотрим некоторые из них:

1.Правовая функция обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов как налоговыми органами, так и налогоплательщиками. В нее входят также ответы на запросы и исковые заявления налогоплательщиков, помощь всем налоговым органам, а также участие в проектах по изменению налогового законодательства.

2.Кадровая функция. Управление кадрами чрезвычайно важно для налогового администрирования, особенно в отношении обучения

ипереподготовки сотрудников налоговых органов.

3.Функция информирования налогоплательщиков. Органы налоговых администраций должны иметь соответствующий отдел или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств.

4.Организационно-административная функция. Сюда относятся службы внутреннего учета и административные службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.

5.Внутреннее информационное обеспечение. Любой орган налоговой службы работает со значительным количеством налогоплательщиков, что предполагает наличие большого объема документов, обработка которых вручную неэффективна и дорого стоит.

Научно-технологические разработки позволяют использовать процедуры и оборудование (как, например, компьютер, системы микрофильмирования и распечатки информации), которые отвечают потреб-

ностям всех функциональных сфер налогового администрирования в целом.

11

1.3.ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯБАЗА НАЛОГОВОГОАДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Основой функционирования налоговой системы РФ на современном этапе является НК. До вступления в силу ч. 1 НК общие принципы построения налоговой системы в РФ, виды налогов, сборов, пошлин и других платежей, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов были определены в Законе РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Законодательство о налогах и сборах в РФ представляет собой совокупность актов, регламентирующих порядок и правила установления, введения, взимания, отмены налогов и сборов на территории РФ. Законодательство о налогах и сборах в РФ подразделяется на законодательство РФ о налогах и сборах (федеральное), законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (региональное) и нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

НК устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. НК состоит из 2 частей: НК (ч. 1) был принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 16.07.1998 г., одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г., подписан Президентом РФ 31.07.1998 г. и введен в действие с 01.01.1999 г. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратил силу с 01.01.2005 г.

Часть 1 (общая) устанавливает налоговую систему РФ, основу правоотношений, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиками, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения. В ч. 1 НК определен порядок изменения перечня налогов, ставок, объектов налогообложения, а также методов исчисления и взимания сборов.

Часть 2 НК устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов федерального, регионального, местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства РФ федеральные и региональные законы по отдельным налогам, инструкции, письма и указания федеральной налоговой службы. Официальной считается первая публикация полного текста федерального закона в «Парламентской газете», «Российской газете» или в «Собрании законодательства РФ», а не дата его подписания.

12

Все, что предусмотрено НК, обязательно к исполнению. Участниками отношений, регулируемых законодательством

оналогах и сборах, являются:

1)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК налоговыми агентами;

3)налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,

иего территориальные органы);

4)таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, а также подчиненные ему таможенные органы РФ).

Вопросы для самоконтроля

1.Сущность налогового администрирования.

2.Функции налогового администрирования.

3.Принципы налогового администрирования.

4.Законодательная база налогового администрирования.

13

ГЛАВА2.НАЛОГОВЫЕОРГАНЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ, ЗАДАЧИ, ФУНКЦИИ

2.1.НАЛОГОВЫЕОРГАНЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ИХЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, их правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты

вбюджетную систему РФ. Структура налоговых органов состоит из:

1.Министерства финансов РФ.

2.ФНС.

3.Управления федеральной налоговой службы по субъектам РФ.

4.Межрегиональных и территориальных инспекций федеральной налоговой службы России.

5.Организаций в веденье налоговой службы России.

ФНС России и ее территориальные органы — управления ФНС России по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС России, инспекции ФНС России по районам, районам в городах без районного деления, инспекции ФНС России межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Главными задачами налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, их правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а также контроль за производством и оборотом табачной продукции, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством РФ, принятыми на его основе нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и настоящим Законом.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления

14

и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами РФ.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Работа ФСН осуществляется на принципах субсидиарности, единства, централизации, независимости, территориальной организации и др.

В случаях, предусмотренных НК, полномочиями налоговых органов обладают: 1) таможенные органы; 2) органы государственных внебюджетных фондов. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных НК РФ и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.

Все работники налоговых органов подлежат обязательному государственномуличномустрахованию за счет средств федеральногобюджета.

При этом налоговая полиция, таможенные органы и органы внебюджетных фондов к налоговым не относятся.

2.2.ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯСЛУЖБА: СТРУКТУРА, ЗАДАЧИ, ФУНКЦИИ

Положение о федеральной налоговой службе установлено постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 (ред. от 20.03.2013 г.) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

15

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

ФНС находится в ведении Министерства финансов РФ. Основные задачи ФНС:

1.Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.

2.Разработка и осуществление налоговой политики для обеспечения своевременного поступления в бюджет налогов и сборов.

3.Валютный контроль в пределах компетенции налоговых органов. В рамках своих полномочий ФНС:

принимает участие в разработке проектов законов о налогах

исборах, проведении единой налоговой политики на территории страны;

осуществляет руководство налоговыми органами и методическое обеспечение проводимого ими налогового администрирования;

разрабатывает и утверждает формы налоговых деклараций

ииные документы, а также порядок их заполнения;

осуществляет меры по созданию информационных систем и компьютеризации налогового контроля;

ведет разъяснительную и информационную работу о применении законодательства РФ по налогам и сборам.

ФНС и ее территориальные органы составляют единую централизованную систему налоговых органов.

ФНС осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Структура центрального аппарата ФНС утверждается ее руководителем и включает:

аналитическое управление;

контрольное управление;

административное управление;

16

управление информатизации;

управление обеспечения;

правовое управление.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Рис. 1. Единая централизованная система налоговых органов

Центральный аппарат ФНС, в соответствии с возложенными на него задачами, выполняет следующие основные функции:

осуществляет контроль и надзор за соблюдением законодательства, представлением деклараций и т.д.;

разрабатывает методологию деятельности налоговых органов;

разрабатывает формы отчетов статистической налоговой отчетности;

проводит мониторинг, оценку и прогнозирование налоговых поступлений;

рассматривает проекты законодательных актов по вопросам совершенствования налоговой системы;

проводитобучениеработниковтерриториальныхналоговыхорганов. Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назнача-

емый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов.

17

Руководитель ФНС несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций.

Руководитель ФНС имеет заместителей, назначаемых на должность

иосвобождаемых от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя Службы.

Количество заместителей руководителя Службы устанавливается Правительством РФ.

Финансирование расходов на содержание центрального аппарата

итерриториальных органов ФНС осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

ФНС и ее территориальные органы являются юридическими лицами, имеют бланк, печать с изображением Государственного герба РФ и своим наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством РФ.

ФНС вправе иметь геральдический знак — эмблему, флаг и вымпел, учреждаемые Министерством финансов РФ по согласованию с Геральдическим советом при Президенте РФ.

ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Место нахождения ФНС — г. Москва.

2.3.СОСТАВ И СТРУКТУРА ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХНАЛОГОВЫХОРГАНОВ

Территориальные органы ФНС входят в единую централизованную систему налоговых органов и осуществляют администрирование налогоплательщиков, которые, в соответствии с законодательством, подлежат постановке на налоговый учет по территориальному принципу. На инспекции возлагается основная нагрузка по непосредственному контролю за исполнением налогового законодательства всеми физическими и юридическими лицами, составление, анализ и представление установленной отчетности вышестоящим налоговым органам.

Главными задачами налоговых органов являются контроль за:

1.Соблюдением законодательства о налогах и сборах.

2.Правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

18

3.Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

4.Валютный контроль.

Функции и структура

Межрегиональная инспекция является территориальным органом, но, в отличие от остальных, находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна. Межрегиональные инспекции ФНС состоит из:

1. Межрегиональные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам (производства и оборота алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, нефтяной, газовой, металлургической отраслей, электроэнергетики, транспорта, организаций связи) осуществляют:

учет крупнейших налогоплательщиков;

учет налоговых поступлений;

анализ информации, мониторинг начислений, прогнозирование налоговых поступлений, анализ информации, поступающей от крупнейших налогоплательщиков;

обеспечение мероприятий налогового контроля (в том числе камеральные, выездные налоговые проверки и др.), взыскание недоимок по налогам, пеням, штрафам и крупнейшим налогоплательщикам;

выявление налогоплательщиков, относящихся к крупнейшим;

другие функции.

2. Межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам (Центральному, Южному, Приволжскому и т.д.) выполняют:

контроль и надзор над деятельностью налоговых органов не территории федерального округа;

проверки территориальных налоговых органов, в том числе по исполнению сметы доходов и расходов;

проведение повторных выездных налоговых проверок, назначаемых ФНС и УФНС в федеральном округе;

оказание помощи территориальным налоговым органам;

организацию взаимодействия ФНС с полномочным представителем Президента РФ в соответствующем федеральном округе;

другие функции.

19

3. Межрегиональные инспекции ФНС по централизованной обработке данных (ЦОД) реализуют:

автоматизированное ведение информационных ресурсов, информационное обеспечение деятельности ФНС;

ведение ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, реестров лицензий и др.;

автоматизированный отбор налогоплательщиков для налоговых проверок, анализ эффективности проверок;

анализ и прогнозирование налоговых поступлений в бюджеты на основе информационных ресурсов;

другие функции.

Вопросы для самоконтроля

1.Налоговые органы РФ.

2.ФНС.

3.Состав и структура территориальных налоговых органов.

20