Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки магистратуры «Экономика»

Презумпция невиновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомне-

51

ния в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются

впользу этого лица. Принцип презумпции невиновности закреплен

вст. 49 Конституции РФ и п. 6 ст. 108 НК. Налогоплательщик добросовестный, пока не доказано обратное (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53).

Административная ответственность за налоговыеправонарушения

Административным правонарушением признается противоправное виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КОАП установлена административная ответственность, при этом индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам.

Лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена органом, рассмотревшим дело. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в его пользу.

Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им правонарушении; предотвращение лицом, совершившим правонарушение, вредных его последствий; добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения несовершеннолетним, беременной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

Орган, рассматривающий дело об административном правонарушении, может признать смягчающими и иные обстоятельства. При наличии таковых можно применить минимальный размер штрафа.

Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его; повторное совершение однородного правонарушения в течение года; вовлечение несовершеннолетнего в совершение правонарушения; совершение правонарушения группой лиц; совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах, в состоянии опьянения. При наличии этих обстоятельств можно применить максимальный размер штрафа.

Ответственность за административные правонарушения в области налогообложения (табл. 2) установлена ст. 15.3-15.9 и 15.11 КОАП.

52

53

Административное дело считается возбужденным с момента составления протокола. КОАП предусматривает как открытое рассмотрение дел, так и закрытое. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе: знакомиться со всеми материалами дела; давать объяснения; представлять доказательства; заявлять ходатайства и отводы; пользоваться юридической помощью адвоката; пользоваться правом на защиту прав и законных интересов законными представителями; участвовать при рассмотрении дела.

Протокол о правонарушениях в области налогов имеют право составлять судьи; должностные лица органов внутренних дел, налоговых и таможенных органов. В протоколе указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело, фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей, если они имеются, место, время совершения и событие правонарушения, статья КОАП, предусматривающая ответственность — объяснение лица, в отношении которого возбуждено дело. Кроме того, в протоколе должно быть указано, что лицу, в отношении которого возбуждено дело, разъяснены его права и обязанности. Лицо, в отношении которого возбуждено дело, вправе: ознакомиться с протоколом; представить объяснения и замечания, которые должны быть приложены к протоколу.

Протокол составляется сразу после выявления правонарушения. Если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о лице, в отношении которого оно возбуждается, то протокол составляется в течение двух суток с момента выявления правонарушения.

Вопросы для самоконтроля

1.Порядок уплаты налогов и сборов.

2.Изменение сроков уплаты налогов и сборов.

3.Требование об уплате налога.

4.Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

5.Налоговые нарушения и ответственность за их совершение.

6.Административная ответственность.

54

ГЛАВА6.ВЗАИМООТНОШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ССУДЕБНЫМИ И ИНЫМИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ КОНТРОЛИРУЮЩИМИ ОРГАНАМИ

6.1.ВЗАИМООТНОШЕНИЯНАЛОГОВЫХОРГАНОВ С МИНИСТЕРСТВОМ ФИНАНСОВ РФИ ДРУГИМИФИНАНСОВЫМИ ОРГАНАМИ

Финансовые органы РФ — звенья единой системы государственного управления финансами России. Они включают Министерство финансов РФ, финансовые органы в субъектах Федерации (министерства финансов республик в составе РФ, финансовые управления, департаменты и другие органы управления финансами в краях, областях, городах федерального значения, автономных областях, автономных округах), финансовые органы муниципальных образований (районов, городов, районов в городах, сельских и поселковых администраций).

Они действуют на единых принципах финансово-бюджетного планирования, финансирования. Координацию их деятельности осуществляет Минфин РФ путем разработки и реализации стратегических направлений единой государственной финансовой политики, установления единых форм учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, издания методических указаний, инструкций и других документов по вопросам организации работы финансовых органов РФ и выполнения ими своих функций.

Взаимодействие налоговых органов с Минфином РФ регулируется Межведомственной комиссией по координации. Основными задачами Межведомственной комиссии по координации взаимодействия Минфина РФ и ФНС в налоговой сфере являются:

выработка единой позиции по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и иных нормативных правовых актов, регулирующих деятельность налоговых органов;

подготовка предложений по совершенствованию законодательства РФ о налогах и сборах и иных нормативных правовых актов, регулирующих деятельность налоговых органов;

подготовка решений по иным вопросам в налоговой сфере, возникающим при взаимодействии Минфина и ФНС.

55

Межведомственная комиссия осуществляет разработку согласованных решений по обсуждаемым вопросам и формирование единых подходов по вновь возникающим проблемам в сфере налогообложения, связанных как с практикой применения действующих норм законодательства о налогах и сборах, так и с изменениями законодательства РФ.

ФНС при осуществлении взаимодействия с Минфином:

1) разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством РФ, и направляет их для утверждения в Минфин РФ;

2) обеспечивает предоставление информационных, справочных и иных материалов, необходимых для деятельности Минфина, по запросу директоров департаментов Минфина в указанные в нем сроки;

3)разрабатывает и представляет проекты планов и прогнозных значений показателей деятельности, а также отчеты об их исполнении;

4)по итогам года руководитель ФНС (его заместители) представляет

вМинфинрезультатыанализа работысобращениямиграждан,втомчисле:

о количестве и характере рассмотренных обращений граждан;

о количестве и характере рассмотренных обращений организаций;

о количестве и характере судебных споров с гражданами, а также

опринятых по ним судебных решениях;

о количестве и характере судебных споров с организациями, а также о принятых по ним судебных решениях.

6.2.ВЗАИМООТНОШЕНИЯНАЛОГОВЫХОРГАНОВ

СМИНИСТЕРСТВОМ ВНУТРЕННИХДЕЛ РФ

Основой взаимодействия налоговых и федеральных органов налоговой полиции, а также иных государственных органов является обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов.

Указом Президента РФ от 11.03.2003 г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в РФ» с 01.07.2003 г. Федеральная служба налоговой полиции (ФСНП) России была ликвидирована, а функции по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений переданы вновь созданной службе в составе МВД России — Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД России (далее — ФСЭНП МВД России).

56

В функции ФСЭНП МВД России входят: организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений в сфере экономики, по которым производство предварительного следствия обязательно, налоговых преступлений, а также преступлений против интересов государственной власти, совершаемых в федеральных органах государственной власти; организация и проведение профилактических и оперативно-розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности.

Именно эти специфические правоохранительные задачи выделяют самостоятельную компетенцию ФСЭНП МВД России и отличают ее функции от полномочий налоговых органов.

Законодательно полномочия ФСЭНП МВД России в налоговой сфере были определены Федеральным законом от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РФ, признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам органов внутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и упраздняемых федеральных органов налоговой полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления».

Критерием, с помощью которого законодатель дифференцирует деликты в сфере налогообложения на преступления (расследование которых относится к компетенции ФСЭНП МВД России) и административные правонарушения (рассматриваемые налоговыми органами — Федеральной налоговой службой РФ), является их общественная опасность. Согласно п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов», общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в уменьшении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ.

Государственные налоговые инспекции на местах и иные государственные органы по мотивированному запросу федеральных органов налоговой полиции выделяют специалистов своих ведомств для осуществления совместных проверок при реализации оперативных материалов и проведения контрольных проверок правильности упла-

57

ты налогов и сборов юридическими и физическими лицами. Принятие решения о выделении специалистов осуществляется в течение пяти дней с момента поступления запроса.

В те же сроки при возникновении оперативной необходимости органы налоговой полиции по мотивированному запросу налоговых органов выделяют сотрудников налоговой полиции для проверки фактов налоговых правонарушений.

При выявлении фактов сокрытия налогоплательщиками доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах налоговые органы обязаны в десятидневный срок направлять материалы в территориальные органы налоговой полиции для принятия по ним решения в соответствии с законодательством.

Федеральные органы налоговой полиции извещают налоговые органы о реализации оперативных материалов по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений, о контрольных проверках налогоплательщиков.

По мотивированному запросу органы налоговой полиции могут также обеспечивать личную безопасность сотрудников налоговых органов и членов их семей.

В целях защиты интересов налогоплательщиков споры, возникающие между федеральными органами налоговой полиции и налоговыми органами, по результатам контрольных проверок юридических и физических лиц, проведенных органами налоговой полиции, разрешаются вышестоящими органами налоговой полиции и вышестоящими налоговыми органами.

Вслучае разногласия между указанными ведомствами решение по предмету спора принимается Минфином РФ, а при несогласии одной из сторон с указанным решением окончательное решение принимает Высший арбитражный суд РФ.

Всоответствии с НК функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведения производства по делам о налоговых правонарушениях, относятся к компетенции налоговых органов. Органы налоговой полиции не наделены полномочиями по осуществлению предусмотренных НК РФ процедур налогового контроля и взысканию соответствующих налоговых санкций.

Вместе с тем, если органы налоговой полиции при осуществлении своих полномочий выявят обстоятельства, требующие совершения дей-

ствий, отнесенных к компетенции налоговых органов, они обязаны

вдесятидневный срок со дня выявления таковых направить материалы

всоответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

58

Таким образом, единственным направлением деятельности органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля является право по запросу налоговых органов участвовать в осуществлении только одного вида налогового контроля — выездных налоговых проверок.

В заключение отметим, что насущной потребностью является создание полноценной правовой базы для взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, которая позволит не только выполнять фискальные функции на более высоком уровне, но и создаст гарантии для защиты прав и интересов добросовестных налогоплательщиков.

6.3.ВЗАИМООТНОШЕНИЯНАЛОГОВЫХОРГАНОВ

ССУДЕБНЫМИ ОРГАНАМИ

Взаимодействие инспекций ФНС России и территориальных органов Федеральной службы судебных приставов (ФССП) осуществляется на основании совместного документа — «Соглашения о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов», — принятого 09.10.2008 г. № ММ-25-1/9/12/01-7 (далее — Соглашение о взаимодействии). Кроме того, руководителями ФНС и ФССП 03.10.2008 г. был принят план совместных мероприятий по повышению эффективности взыскания задолженности по обязательным платежам. В соответствии с данным планом инспекции и территориальные подразделения ФССП должны осуществлять мониторинг постановлений налогового органа и исполнительных документов по налоговой задолженности, находящихся на исполнении в службе судебных приставов свыше шести месяцев, и повышать эффективность совместной деятельности по взысканию задолженности.

В Соглашении о взаимодействии указан пакет документов, направляемый инспекцией в адрес территориального органа ФССП России по месту совершения исполнительных действий. Документы, направляемые в адрес территориального органа ФССП, содержат наиболее полную информацию о налогоплательщике-должнике, его имуществе, расшифровку задолженности и другие сведения, необходимые для своевременного и полного взыскания задолженности по уплате налогов за счет имущества должников.

Инспекции обязаны своевременно информировать приставаисполнителя о полном или частичном погашении должником суммы задолженности по направленным на исполнение документам.

59

ВСоглашении о взаимодействии отражен также порядок и сроки обмена информацией между территориальными органами ФНС РФ

иФССПРФ, появляющейся в ходе осуществления исполнительных действий (например, предоставление ССП акта описи и ареста имущества, перечисление денежных средств, взысканных ССП с должника,

ит.д.) в соответствии с законодательными и нормативными документами, определяющими деятельность ФССП.

Взависимости от исполняемых обязанностей судебные приставы подразделяются на приставов, обеспечивающих установленный порядок деятельности судов и исполнителей, исполняющих судебные акты

иакты других органов (далее — судебный пристав-исполнитель). Следует отметить, что налоговые органы взаимодействуют непосредственно с судебными приставами-исполнителями, следовательно, рассмотрим их права и обязанности по принудительному исполнению актов налоговых органов (ст. 12 ФЗ «О судебных приставах»).

Основными задачами взаимодействия налоговых органов и судебных приставов-исполнителей являются следующие:

1)соблюдение законодательства о налогах и сборах и законодательства об исполнительном производстве;

2)повышение эффективности организации исполнительного производства по взысканию задолженности по постановлениям налоговых органов и исполнительным документам и их исполнение в полном объеме.

6.4.СПОСОБЫ ПРАВОВОЙ ЗАЩИТЫ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ИНТЕРЕСОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХОРГАНОВ

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) ст. 22 НК РФ гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК РФ и иными федеральными законами.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе или суде. Подача жалобы в вышестоящую инстанцию не исключает права на одновременную или последующую подачуаналогичной жалобы в суд.

60