Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки магистратуры «Экономика»

Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.

Субъектами налогового контроля выступают налоговые, таможенные, финансовые органы, сборщики налогов.

Объектами налогового контроля является действие или бездействие налогоплательщика, а также налоговых агентов.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах. Налоговые органы обязаны осуществлять постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после подачи заявления. Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

4.3.ВЗЫСКАНИЕНЕДОИМОК ПО НАЛОГАМИ СБОРАМ

Порядок взыскания недоимки по налогам и сборам в бюджет подразделяется на два вида — внесудебный и судебный.

Внесудебный порядок применяется к налогоплательщикам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, а также к организациям. Указанный порядок взыскания недоимки регулируется ст. 46, 47 НК.

Выделяются следующие этапы внесудебного порядка взыскания недоимки:

1. Направление требования налогоплательщику об уплате недоимки. В соответствии со ст. 70 НК требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При этом требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

2. Взыскание недоимки за счет средств на счетах налогоплательщика в банках в порядке, предусмотренном ст. 46 НК. Взыскание налога в данном случае производится по решению налогового органа, которое должно быть принято после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Названное решение, а также поручение налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств направляются в банк, в котором открыты счета налогоплательщика. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполне-

31

нию не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться

всуд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся суммы задолженности.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика

втечение шести дней после его вынесения.

3. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Банк обязан исполнить поручение налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя — в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставуисполнителю для исполнения.

Указанное решение принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

32

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставомисполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Перечень видов имущества, на которые может быть обращено взыскание, приведен в п. 5 ст. 47 НК.

Судебный порядок взыскания недоимки предусмотрен ст. 48 НК

иприменяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в случае неисполнения ими в установленный срок обязанности по уплате налога.

Всоответствии с действовавшим ранее п. 2 ст. 48 НК налоговый орган обязан был обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования. В противном случае при отсутствии уважительных причин просрочки взыскать задолженность уже было нельзя. Непродолжительность периода, отведенного на взыскание, приводила к увеличению количества судебных споров по незначительным суммам. Для уменьшения нагрузки на суды 29.11.2010 г. был принят Федеральный закон № 324-ФЗ, в котором в новой редакции была изложена, в частности, ст. 48 НК.

Теперь порядок взыскания зависит от того, превышает ли общая сумма задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам 1 500 руб. (п. 1 ст. 48 НК). Рассмотрим оба случая.

1. Общая сумма задолженности превышает 1 500 руб.

Для такой ситуации порядок взыскания остался прежним. Инспекция в течение шести месяцев со дня, в который истек срок исполнения требования, обязана обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании недоимки. Пропущенный по уважительной причине срок восстанавливается судом.

2. Общая сумма задолженности не превышает 1 500 руб.

Вэтом случае инспекция должна дождаться, когда задолженность превысит указанную пороговую величину. При этом будут учитываться все требования, по которым истек срок исполнения. Со дня, когда задолженность превысит 1 500 руб., начнет исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании (п. 2 ст. 48 НК).

Если же в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности ее размер так

ине превысит 1 500 руб., инспекция может обратиться в суд за ее взыс-

33

канием. Соответствующее заявление необходимо подать в течение шести месяцев со дня окончания трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок также восстанавливается судом (п. 2 ст. 48 НК).

Не позднее дня подачи заявления о взыскании инспекция обязана направить гражданину его копию (п. 1 ст. 48 НК).

4.4.ОРГАНИЗАЦИЯПРОВЕРОК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налоговый контроль осуществляется двумя способами:

1.Камеральная налоговая проверка.

2.Выездная налоговая проверка.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налогового органа. Для проведения камеральной проверки налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность. Данная проверка проводится без специального разрешения руководителя налогового органа в течение трех месяцев с момента предоставления налогоплательщиком всех необходимых документов. При осуществлении камеральной проверки налоговые органы проверяют правильность заполнения налоговых деклараций, исчисления налогов, применения налоговых льгот и ставок. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, информации, содержащейся в документах, имеющихся у налогового органа и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения в течение пяти дней или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Выездная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налогоплательщика. Существуют два вида выездной налоговой проверки:

1.Комплексная (предусматривает полную проверку финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика).

2.Тематическая (проверяется один или несколько налогов).

34

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки. Выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя налогового органа. Предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Срок проведения выездной налоговой проверки составляет не более двух месяцев. Он может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1)вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2)налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В этом случае проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

4.5.УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ВНАЛОГОВЫХОРГАНАХ

Контроль и учет поступлений налогов и сборов осуществляется ФНС, межрегиональными инспекциями ФНС, инспекциями ФНС Рос-

и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей по каждому плательщику.

35

Оперативно-бухгалтерский учет представляет собой стройную систему учета и отчетности. Он охватывает весь комплекс вопросов, связанных с начислением налогов, других платежей и финансовых санкций, их фактическим поступлением в бюджеты всех уровней, возвратом или зачетом переплат в счет уплаты очередных платежей, составлением установленной отчетности, аналитических записок и т.п.

Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Государственной налоговой службой РФ. Его осуществляют налоговые инспекции, у которых непосредственно состоят на учете в качестве налогоплательщиков юридические и физические лица. Вышестоящие налоговые органы ведут учет поступлений платежей в целом по регионам, стране.

Учет начисленных и фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций проводят в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утверждаемой Министерством финансов. Бюджетная классификация является основным методологическим документом, на основе которого должны составляться и исполняться бюджеты. Она предусматривает, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на определенный для него раздел, параграф, код, статью доходной части бюджетов.

С ростом числа налогоплательщиков постоянно увеличивается нагрузка налоговых инспекторов. В связи с этим возникает ряд проблем налогового контроля и учета.

Те задачи, которые стоят перед налоговой службой, решаются с помощью внедрения в их повседневную работу компьютерных технологий. С помощью электронных машин налажен четкий и повсеместный контроль за соблюдением налогового законодательства, а также учет вносимых платежей и сборов. Таким образом автоматизируются учет, контроль и составление отчетности о поступлении налогов и других платежей в бюджет. В рамках автоматизированной информационной системы налоговой службы создаются автоматизированные рабочие места работников по учету налогов государственной налоговой службы, которые обеспечивают оперативный учет поступления налогов

идругих платежей в бюджет, ведение лицевых счетов плательщиков, снабжение справочной информацией по всем предприятиям и организациям — плательщикам, находящимся на территории региона, —

исоставление отчетности.

36

Налоговые органы ведут учет всех категорий налогоплательщиков. Постановке на учет в налоговых инспекциях подлежат организации, их филиалы и иные обособленные подразделения или представительства, налоговые агенты, а также физические лица.

Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Декларация может быть как на бумажном бланке, так и в электронном виде. Налоговый орган имеет право не принять налоговую декларацию. При отправке по почте днем представления декларации считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При подаче по телекоммуникационным каналам связи днем представления декларации считается дата ее отправки. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. В налоговую декларацию могут быть внесены изменения и дополнения в случае обнаружения ошибки, неполноты представленных сведений. Декларация будет считаться поданной в день подачи заявления о дополнении и изменении, если не истек срок подачи декларации. Если заявление делается после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности.

По каждому налогоплательщику ведется учет по налогам и другим обязательным платежам в соответствии с «Классификацией доходов бюджетов РФ». При этом карточки лицевых счетов по соответствующим налогам открываются по каждому месту учета налогоплательщика, т.е. по месту нахождения организации, ее филиала или представительства, по месту жительства физического лица, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Работниками отделов по учету налогов и других обязательных платежей (отделы по учету и отчетности) ведутся реестры, книги и журналы учета, карточки лицевых счетов плательщиков и составляется от-

37

четность на каждый отчетный год. Работник отдела по учету и отчетности отвечает за правильность ведения учета и составления отчетности, осуществляет контроль за обоснованностью возвратов (или зачетов) средств из бюджета, а также несет ответственность за сохранность первичных документов.

4.6.ОРГАНИЗАЦИЯВНУТРИВЕДОМСТВЕННОГО КОНТРОЛЯВ НАЛОГОВЫХОРГАНАХ

В налоговых органах внутриведомственный контроль осуществляется в форме внутреннего аудита. Его основными задачами являются обеспечение выполнения налоговыми органами требований нормативных актов при осуществлении налогового администрирования, а также оценка фактического состояния работы налогового органа в целом и по основным направлениям его деятельности.

Ведомственный контроль в сфере налогового администрирования охватывает государственную регистрацию нижестоящими налоговыми органами юридических и физических лиц, постановку на учет, контроль правильности исчисления и уплаты ими налогов, урегулирование задолженности по налогам, проведение налоговых проверок и другие направления деятельности налоговых органов вплоть до обеспечения процедур банкротства.

Система ведомственного контроля в ФНС двухуровневая. На федеральном уровне в составе ФНС имеется Управление контроля налоговых органов и межрегиональных инспекций по федеральным округам, в структуре которого находятся отделы контроля налоговых органов, осуществляющие аудиторские проверки. На региональном уровне в составе управлений по субъектам РФ также имеются отделы контроля налоговых органов.

Полномочия по организации и проведению финансового контроля возложены на Управление финансового обеспечения. Финансовый контроль осуществляются в виде проверок финансово-хозяйственной деятельности с целью сокращения обращений налогоплательщиков в суды, урегулирования споров в досудебном порядке.

Проверки налоговых органов проводятся на основании ежегодных планов, утверждаемых руководителем ФНС. Аудиторские проверки внутреннего аудита осуществляются раз в два года, а проверки финансового контроля — раз в год.

38

Существует четыре формы внутреннего аудита:

1.Плановые аудиторские проверки внутреннего аудита.

2.Тематические проверки.

3.Дистанционный контроль.

4.Проверки результатов устранения нарушений и недостатков, выявленных аудиторскими проверками внутреннего аудита.

Управление контроля налоговых органов и межрегиональных инспекций по федеральным округам в соответствии с возложенными на него полномочиями осуществляет следующие основные функции:

составляет планы аудиторских проверок;

организует и проводит аудиторские проверки внутреннего аудита территориальных налоговых органов;

направляет запросы в правоохранительные и контролирующие органы о предоставлении необходимых материалов;

осуществляет контроль за устранением территориальными налоговыми органами нарушений, выявленных проверками;

организует и проводит дистанционный контроль территориальных налоговых органов;

обобщает и анализирует результаты проверок территориальных налоговых органов;

разрабатывает методологию организации и проведения проверок;

доводит до сведения структурных подразделений информацию

овыявленных в ходе аудиторских проверок внутреннего аудита несоответствиях в ведомственных нормативно-правовых актах, а также предложения по их устранению;

выполняет ряд других функций.

Вопросы для самоконтроля

1.Государственная регистрация и постановка на учет налогоплательщиков и налоговых агентов в налоговых органах.

2.Контроль за исполнением налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов (сборов).

3.Взыскание недоимок по налогам и сборам.

4.Организация проверок налогоплательщиков.

5.Учет и отчетность по налогам и сборам в налоговых органах.

6.Организация внутриведомственногоконтроля в налоговых органах.

39

ГЛАВА5.ИСПОЛНЕНИЕОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕНАЛОГОВ И СБОРОВ

5.1.ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и сбора прекращается:

1)с уплатой налога и сбора;

2)со смертью физического лица-налогоплательщика;

3)с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность

по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить данную обязанность досрочно.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счета налогоплательщика в банке;

2)с момента отражения на лицевом счете организации операций по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

3)со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ и др.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Несвоевременная уплата налога рассматривается как использование налогоплательщиком бюджетных средств и служит основанием для применения мер принудительного исполнения обязанностей по уплате налога или сбора.

40