Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки магистратуры «Экономика»

ГЛАВА3.ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДРУГИХ УЧАСТНИКОВ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

3.1.ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХОРГАНОВ

Права налоговых органов определены ст. 31 НК, согласно которой налоговые органы вправе:

1)требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов;

2)проводить налоговые проверки;

3) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика

вбанках и налагать арест на его имущество;

4)производить выемку документов у налогоплательщика при проведении налоговых проверок;

5)осматривать любые используемые налогоплательщиком помещения, проводить инвентаризацию имущества;

6)определять суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет;

7)взыскивать в бесспорном порядке с юридических лиц недоимки по налогам и сборам, а также пени, проценты и штрафы;

8)требовать от банка документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков;

9)привлекать для проведения налогового контроля специалистов и экспертов;

10)требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

11)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

12)заявлять ходатайство об аннулировании или приостановлении действий, выданных юридическим и физическим лицам лицензий;

13)предъявлять в суды общей юрисдикции или в арбитражные суды иски по вопросам, связанным с налогообложением.

21

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 НК. В соответствии с ее положениями, налоговые органы обязаны:

1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2)осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах

исборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3)вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, включающий своевременную постановку на налоговый учет, присвоение ИНН;

4)проводить разъяснительную работу по применению налогового

законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, а также представлять формы отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по вопросам применения законодательства РФ;

6)осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

7)направлять налогоплательщикам копии акта налоговой проверки

ирешения налогового органа, а также налоговое уведомление и требование об уплате;

8) сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства;

9)представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица;

10)соблюдать налоговую тайну.

Ответственность налоговыхорганов

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК и иными федеральными законами.

22

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов несут ответственность в соответствии

сзаконодательством РФ.

3.2.ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬНАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХАГЕНТОВ

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с НК, возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

1)получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве

оналогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения

опорядке их заполнения;

2)получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований;

4)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;

5)получать зачет или возврат сумм, излишне взысканных или излишне уплаченных налогов;

6)представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя;

7)присутствовать при выездной налоговой проверке;

8)не выполнять неправомерные требования налоговых органов;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а такженалоговые уведомления и требования об уплатеналогов;

10)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействия) их должностных лиц;

11)рассчитывать на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

12)на соблюдение и сохранение налоговой тайны.

23

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики. Налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны:

1)уплачивать налоги и сборы, установленные действующим законодательством;

2)своевременно вставать на учет в налоговых органах;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов

иобъектов налогообложения;

4)представлять в установленном порядке в налоговый орган налоговые декларации, а также бухгалтерскую и налоговую отчетность;

5)представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6)выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

7)обеспечивать в течение четырех лет сохранность данных бухгалтерского учета и других документов;

8)выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

9)письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

об открытии и закрытии банковских счетов — в течениесеми дней;

о создании обособленных подразделений организации — в течение одного месяца;

о прекращении деятельности, банкротстве, ликвидации — в течение трех дней;

осменедиректора илиглавногобухгалтера—втечениедесяти дней.

Ответственность налогоплательщиков

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых, в соответствии с настоящим Кодексом, возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

24

Налоговые агенты обязаны:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги

вбюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3)вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

3.3.НАЛОГОВЫЕПОЛНОМОЧИЯДРУГИХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ И ЛИЦ.ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХДЕЛ.СЛЕДСТВЕННЫЕОРГАНЫ

Функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями, в соответствии с Законом РФ от 24.07.1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции», выполняли органы налоговой полиции. Со вступлением в силу ФЗ от 30.07.2003 г. № 86-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РФ, признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам органов внутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных ве-

25

ществ и упраздняемых федеральных органов налоговой полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» эти функции были возложены на органы внутренних дел.

Полномочия органов внутренних дел, следственных органов:

1.По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с первыми в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

2.При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Ответственность органов внутренних дел, следственных органов и их должностных лиц:

1.Органы внутренних дел, следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении мероприятий, предусмотренных п. 1 ст. 36 НК, убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК и иными федеральными законами.

2.За неправомерные действия или бездействие должностные лица

идругие работники органов внутренних дел и следственных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Вопросы для самоконтроля

1.Права, обязанности и ответственность налоговых органов.

2.Права, обязанности и ответственность налоговых плательщиков.

3.Права, обязанности и ответственность налоговых агентов.

4.Налоговые полномочия других государственных органов и лиц.

26

ГЛАВА4.РЕАЛИЗАЦИЯ ПОЛНОМОЧИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

4.1.ГОСУДАРСТВЕННАЯРЕГИСТРАЦИЯИ ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХАГЕНТОВ

ВНАЛОГОВЫХОРГАНАХ

Вцелях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

по месту нахождения организации;

по месту нахождения ее обособленных подразделений;

по месту жительства физического лица;

по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;

по иным основаниям, предусмотренным НК.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения. Минфин РФ вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Особенности учета иностранных организаций и граждан устанавливаются Минфином РФ. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 НК.

Постановка организаций и ИП на учет в налоговом органе осуществляется независимо от возникновения обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка организации или ИП на учет в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП.

Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами.

Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ.

27

Постановка на учет в налоговых органах физ. лиц, не относящихся к ИП, осуществляется налоговым органом по месту жительства физ. лица на основе информации, предоставляемой уполномоченными органами, либо на основании заявления физ. лица.

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения одновременно представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

При постановке на учет физ. лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также персональные данные:

1)фамилия, имя, отчество;

2)дата и место рождения;

3)место жительства;

4)данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

5)данные о гражданстве.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физ. лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также постановку на учет (снятие с учета) организаций и физ. лиц в течение пяти дней со дня представления всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет (уведомления о снятии с учета) в налоговом органе. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или ИП, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации или физ. лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от уполномоченных органов. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство и (или) уведомление о постановке на учет (о снятии с учета) в налоговом органе.

28

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается номер, единый

по всем видам налогов и сборов (в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и на всей территории РФ), — ИНН.

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган официальных бумагах: декларации, отчете, заявлении или ином документе, — а также случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено ст. 215.

Физ. лица, не являющиеся ИП, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной.

Организации — налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения впорядке, предусмотренном для организаций-налогоплательщиков.

4.2.КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕНАЛОГОВ (СБОРОВ)

Обязанность по уплате налогов и сборов возникает у налогоплательщика с момента его государственной регистрации, а также с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога и сбора прекращается:

1)с уплатой налога и сбора;

2)со смертью физического лица-налогоплательщика;

3)с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение данной обязанности является основанием для направления налоговым или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Несвоевременная уплата налога рассматривается как использование налогоплательщиком бюджетных средств и служит основанием для применения мер принудительного исполнения обязанностей по уплате налога или сбора.

29

Вслучае неуплаты или неполной уплаты налога организациями

ииндивидуальными предпринимателями в установленный срок обозначенная обязанность осуществляется за счет:

1)денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке;

2)имущества налогоплательщика.

Вслучае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом обязанность по уплате осуществляется за счет имущества налогоплательщика.

Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве

инаправлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Цель проведения налогового контроля — выявление фактов нарушения налогового законодательства и пресечение обеспечения достоверности данных, а также проверка законности операций и действий по привлечению налогоплательщиков к ответственности.

Налоговые, таможенные, следственные и органы внутренних дел в порядке, определяемом по установленному соглашению, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

налоговых проверок;

получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов

иплательщиков сбора;

проверки данных учета и отчетности;

осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

других форм, предусмотренных НК.

30