Налоги и налогообложение. Ч.1. Учебное пособие

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Рязанский государственный радиотехнический университет

им. В.Ф. Уткина

И.Б. ШУРЧКОВА

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЧАСТЬ 1

Учебное пособие

Рекомендовано научно-методическим советом ФГБОУ ВО «Рязанский государственный радиотехнический

университет им. В.Ф. Уткина» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений всех форм обучения по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность» (уровень – специалитет)

Рязань 2022

УДК 336.22

Налоги и налогообложение. Часть 1: учеб. пособие / И.Б. Шурчкова; Рязан. гос. радиотехн. ун-т. Рязань, 2022. 112 с.

Изложены основные понятия, инструменты теории налогообложения и налоговой системы, направления налоговой политики государства. Рассматриваются формы налогового контроля, виды ответственности за нарушение налогового законодательства.

Предназначено для студентов всех форм обучения специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

Табл. 5. Ил. 2. Библиогр.: 9 назв.

Налог, налогообложение, налоговая политика, налоговая нагрузка, налоговый контроль

Печатается по решению научно-методического совета Рязанского государственного радиотехнического университета им. В.Ф. Уткина.

Рецензенты: кафедра экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета МВД России им. В.Я. Кикотя (д-р экон. наук, проф. Е.Н. Колесникова); кафедра экономики, менеджмента и организации производства РГРТУ (канд. экон. наук, доцент Л.А. Чернобродова)

Ш у р ч к о в а Ирина Борисовна

Налоги и налогообложение. Часть 1

Редактор М.Е. Цветкова Корректор И.В. Черникова

Подписано в печать 01.12.22. Формат бумаги 60х84 1/16. Бумага писчая. Печать трафаретная. Усл. печ. л. 7,0.

Тираж 50 экз. Заказ Рязанский государственный радиотехнический университет.

390005, Рязань, ул. Гагарина, 59/1. Редакционно-издательский центр РГРТУ.

© Рязанский государственный радиотехнический университет им. В.Ф. Уткина, 2022

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………….. 7

Глава 1. Экономическое содержание и функции налогов, принципы налогообложения…………………………………….….. 8

1.1.Исторические аспекты возникновения и развития налогообложения………………………………………………….. 8

и экономическую сущность налогов…………………………...... 17

1.3.Понятия «налог» и «сбор»………….……………….……………. 18

1.4.Признаки налога, обязательные и факультативные элементы налога……………………………….…………………………….... 19

1.5.Функции налогов………………….………………………………. 22

2.3.Классификация налогов по объекту обложения…..…………….. 29

2.4.Классификация налогов по способу обложения…………….….. 30

3.1.Налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования экономики…………………………..……………. 34

3.2. Формы налоговой политики…..………………………………..… 35

3.3.Стратегия и тактика налоговой политики……………………….. 35

3.4.Субъекты, принципы формирования, механизм, цели и методы налоговой политики…………….……………………………..….. 36

7.1.Сущность и основные цели планирования налогов…….………. 56

7.2.Налоговое планирование на макроуровне..……………………... 57

7.3.Налоговое планирование на микроуровне………………………. 59 Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации…………………………………………….………. 61

Глава 8. Классификация налогов и сборов в современной российской налоговой системе……………………………….…….. 62

8.1.Понятие налоговой системы, ее важнейшие элементы.………... 62

8.2.Классификация российской системы налогов и сборов по

8.4.Классификация российской системы налогов по объекту обложения…………………………………………………………. 65

8.5.Классификация российской системы налогов по способу обложения…………………………………………………………. 66

8.6.Классификация российской системы налогов по применяемой ставке………………………………………………………………. 66

8.7.Классификация российской системы налогов по другим признакам………………………………………………………….. 66

9.1.Экономическая сущность понятия «налоговая льгота»…..……. 69

9.2.Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе……………………………………………………………... 70

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические

10.3.Источники и факторы возникновения налоговых рисков

11.2.Органы, осуществляющие в Российской Федерации

12.3.Обязанности и права налогоплательщиков, плательщиков

6

14.2.Принципы привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения……………………………………... 104

14.3.Обстоятельства, исключающие или смягчающие вину налогоплательщика..……………………………………………… 105

7

ВВЕДЕНИЕ

Учебное пособие «Налоги и налогообложение. Часть 1» предназначено для студентов всех форм обучения по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

Актуальность учебного пособия определена значением налогов в государстве и постоянным интересом общества к проблемам налогообложения. «Налоги и налогообложение» как наука и образовательная дисциплина подготовки специалистов всегда была в центре внимания экономической общественности и важной частью учебного процесса.

Целью учебного пособия является формирование у студентов комплексного представления о закономерностях и этапах развития теории и практики налогообложения.

Основная задача учебного пособия - формирование у будущих специалистов знаний, умений и навыков, необходимых для выполнения должностных обязанностей налогового инспектора, специалиста по налогообложению, специалиста по налоговой безопасности и других.

Структурно учебное пособие состоит из введения, четырнадцати глав, библиографического списка и приложений.

Главы учебного пособия способствуют формированию у студентов общего представления о теоретических основах создания системы налогов и налогообложения, основных понятиях, категориях, инструментах теории налогообложения и налоговой системы, направлениях налоговой политики государства, составе налогоплательщиков федеральных, региональных и местных налогов и элементах налогообложения, основных нормативных правовых актах, определяющих современную налоговую систему Российской Федерации, формах и методах налогового контроля, видах и формах ответственности за нарушение налогового законодательства.

Вкаждой главе учебного пособия содержатся теоретические положения, контрольные вопросы, тесты для самоконтроля, задания. Основной материал учебного пособия дополняется приложениями, включающими примерные темы рефератов и курсовых работ.

Вконце учебного пособия приводятся ответы к тестам для самоконтроля.

Учебное пособие будет полезно студентам, желающим постичь теорию и практику налогообложения, понять экономическую сущность налогов, изучить особенности правового обеспечения налоговых отношений в Российской Федерации.

8

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ

ИФУНКЦИИ НАЛОГОВ, ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1.Исторические аспекты возникновения и развития налогообложения

Для того чтобы понять механизм налогообложения, необходимо представлять себе эволюцию налогообложения от момента его зарождения до наших дней.

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и формирования первых государств. Появление налогообложения на заре человеческой цивилизации связано с самыми первыми общественными потребностями.

Изменение формы государственного устройства сопровождалось реформированием механизма налогообложения. Так, в определенные исторические периоды в различных государствах налоги взымались в форме дани, контрибуции с побежденных народов, собирались в натуральной форме и впоследствии в денежной форме.

Рассмотрим особенности возникновения и развития налогообложения в Древнем мире.

Историей Древнего мира принято называть историю государств с конца IV тыс. до н.э. до середины I тыс. н.э. В истории древних государств выделяют два варианта развития – древневосточный (Древний Египет, Вавилон и другие) и античный (Древняя Греция, Древний Рим), каждый из которых имеет специфику.

Первые государства появились на землях с жарким климатом в плодородных долинах рек Нила, Тигра и Евфрата, Инда и Ганга, Хуанхэ и Янцзы, где было возможно создать оросительные (ирригационные) системы - основу поливного земледелия. В долинах рек люди гораздо меньше, чем в других местностях, зависели от природных условий, поэтому получали стабильные урожаи. Строительство ирригационных комплексов требовало совместной работы многих людей, четкой организации и было важной функцией первых государств.

Появление института собственности, распространение обмена и зарождение на этой основе имущественного и социального неравенства способствовали образованию государств Древнего Востока (Древний Египет, Вавилон, Шумер и других). Для государств Древнего Востока была присуща особая форма социальнополитического устройства – деспотия. Восточные общества

9

представляли собой жестко иерархизированные структуры, когда вместе были слиты богатство и власть. На вершине пирамиды стоял верховный правитель, обладавший полнотой власти, освещенной религией. Он считался богом или потомком богов. Хозяйственная жизнь контролировалась разветвленным государственным аппаратом. Производителями материальных благ были свободные земледельцы, проживавшие общинами. Существование общин было связано с созданием и поддержанием в рабочем состоянии ирригационной системы – хозяйственной основы восточных обществ. Земледельцы и ремесленники платили налоги, выполняли трудовые обязанности в пользу государства. Рабство в условиях преобладания натурального хозяйства носило патриархальный характер. Углубление общественного разделения труда, развитие ремесла и торговли благоприятствовали формированию рыночных отношений и институтов, которые постепенно вытесняли натуральное хозяйство, формировали предпосылки для товарного производства.

Древний Египет. Экономика Древнего Египта создавалась в долине Нила. По течению Нила возникли Верхнее и Нижнее царства, состоявшие из объединения общин, называвшихся «ном». Впоследствии царства объединились.

Одной из первых форм налогообложения была подать (налогообложению подлежало движимое и недвижимое имущество). Указанный налог был главным источником дохода, поэтому исчислению имущества придавалось огромное значение - даже годы правления датировались по таким исчислениям.

Период с 3000 по 2400 гг. до н.э. (Древнее царство) - период расцвета Древнего Египта, время строительства знаменитых пирамид. С земледельцев взимался «поземельный налог», причем был создан земельный кадастр (список земельных угодий), предоставивший возможность прекратить перепись земельных угодий каждые два года. Налоги взимались с различных ирригационных сооружений, например каналов, прудов, канав, колодцев. Земледельцы, обрабатывавшие наделы, также выполняли и натуральные повинности, в том числе для строительства пирамид.

Со временем начался распад Древнего царства. Постепенно самостоятельность номов усиливалась. Египет из объединенного государства превратился в конгломерат политически самостоятельных номов, во главе которых стояли номархи – вполне самостоятельные правители.

В период Среднего царства (2400 - 1560 гг. до н.э.) происходило преобразование общинных форм собственности. Из-за недостатка

10

земель для осуществления земледелия стали осваиваться новые территории, что потребовало строительства дополнительных ирригационных систем и нового объединения номов. Во времена Среднего царства наряду с торговыми экспедициями проводились военные походы в интересах добычи золота, необходимого для торговли с другими государствами. Новыми источниками доходов, получаемых от торговли и военных действий, стали контрибуция, взимаемая с побежденных, и налоги, уплачиваемые лицами, осуществлявшими торговлю.

Около 1600 г. до н.э. началась война за освобождение Египта от владычества иноземных завоевателей, почти 150 лет правивших государством, и завершившаяся к 1560 г. до н.э. Этот период в истории Древнего Египта называется Новым царством и считается периодом могущества Египта. В покоренные области направляли наместников. Завоеванные государства уплачивали контрибуцию: поставляли лес, необходимый для постройки кораблей, а также медь, свинец, олово, лошадей, рабочую силу, хлеб, слоновую кость и золото.

Около 1330 г. до н.э. к власти пришла XIХ династия фараонов. В тот период фараон уже фактически не являлся хозяином даже того нома, в котором располагалась его столица. Распад египетского государства произошел примерно в 1050 г. до н.э. Выплата контрибуции в Египет прекратилась.

Древняя Греция и Древний Рим. История античных государств – это история Древней Греции и Древнего Рима. В античных государствах зародились такие отношения в политике, экономике и культуре, концепции которых впоследствии составили основу европейской цивилизации.

В Древней Греции и Древнем Риме имелись сравнительно развитые элементы рыночной экономики, базировавшиеся на институте частной собственности. Основой экономики было многоотраслевое земледелие, имевшее товарное направление. В сравнении с экономической структурой древневосточных государств в античном мире сформировался интенсивный товарный тип экономики, сохранивший натуральный характер. Указанный тип экономики требовал повышенных интеллектуальных, финансовых, материальных вложений и соответствующего уровня организации хозяйства, применения рабского труда. Известны два типа рабовладельческих хозяйств:

− первый тип – частная рабовладельческая вилла, обслуживаемая 20 - 25 рабами;