Налоги и налогообложение. Ч.1. Учебное пособие

31

могут быть:

−твердыми (специфическими);

−процентными (адвалорными).

Твердые (специфические) налоговые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли.

Процентные (адвалорные) налоговые ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть:

−пропорциональными;

−прогрессивными;

−регрессивными.

Пропорциональные налоговые ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной налоговой ставки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость.

Прогрессивные налоговые ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия налоговых ставок может быть простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной прогрессивной налоговой ставки происходит деление объекта налогообложения на части, при этом каждая последующая часть облагается повышенной ставкой.

Регрессивные налоговые ставки уменьшаются с увеличением дохода.

Налоговые ставки в Российской Федерации по федеральным налогам установлены федеральным законом – НК РФ. Ставки региональных и местных налогов устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в федеральном законе по каждому виду налогов.

По содержанию налоговые ставки делятся на три вида: маргинальные, фактические (средние) и экономические.

Маргинальные налоговые ставки - это налоговые ставки,

приведенные в налоговом законодательстве.

Фактические (средние) налоговые ставки представляют собой отношение суммы уплаченного налога к величине налоговой базы.

Экономические налоговые ставки определяются как отношение

32

суммы уплаченного налога к размеру всего полученного дохода.

2.6. Классификация налогов по другим признакам

Классификация налогов по субъекту уплаты носит в определенной степени условный характер, поскольку наряду с группировкой налогов, уплачиваемых как юридическими, так и физическими лицами, имеется группа налогов, взимаемых одновременно с физических и юридических лиц (например, земельный налог, транспортный налог).

Важное практическое значение для формирования бюджетной системы государства имеет классификация налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы. В данном случае они подразделяются на закрепленные налоги и регулирующие налоги.

Кзакрепленным налогам относятся налоги, которые на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня, например местные налоги, которые на постоянной основе закреплены за местными бюджетами.

Регулирующие налоги - это налоги, доходы от поступления которых распределяются между уровнями бюджетной системы по нормативам, установленным на год, или на долговременной основе.

По источникам обложения налоги делятся в зависимости от того, за счет какого источника они уплачиваются. Источник уплаты каждого налога устанавливается законодательно.

На практике проводят классификацию налогов в зависимости от их использования. В этом случае они подразделяются на общие (их еще иногда называют абстрактными) и специальные.

Кобщим относится большинство взимаемых налогов. Их отличительной особенностью является то, что после поступления в бюджет любого уровня они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете. Специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1. Что такое классификация налогов? Каково ее практическое значение?

33

2.Каковы признаки классификации налогов?

3.В чем суть классификации налогов по принадлежности к уровню власти?

4.Прямые и косвенные налоги: важнейшие отличия.

5.Как подразделяются налоги в зависимости от объекта налогообложения?

Тест для самоконтроля

1. На какие группы подразделяются налоги в зависимости от применяемых ставок налогообложения?

а) пропорциональные налоги; б) прогрессивные налоги; в) имущественные налоги.

2. В зависимости от степени переложения налоги классифицируются:

а) на прямые налоги; б) косвенные налоги; в) федеральные налоги.

3. В зависимости от принадлежности к уровню власти налоги подразделяются:

а) на федеральные; б) региональные;

в) федеральные, региональные, местные.

4.Верно ли утверждение, что классификация налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы включает закрепленные налоги и регулирующие налоги?

а) верно; б) неверно.

5.На какие группы подразделяются налоги в зависимости от применяемых налоговых ставок?

а) пропорциональные налоги; б) прогрессивные налоги; в) регрессивные налоги; г) имущественные налоги; д) косвенные налоги.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Представьте основные признаки классификации налогов в виде схемы.

34

Задание 2. Проведите монографическое исследование понятия «имущественные налоги». Необходимо представить мнения ученых и специалистов-практиков в области налогов и налогообложения.

ГЛАВА 3. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

3.1.Налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования экономики

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития, решения социальных проблем общества государство должно использовать имеющиеся у него методы воздействия на экономику. Государственная финансовая политика определяет социальный и научно-технических прогресс, вместе с тем эти процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов.

Создавая налоговую систему, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением – налоговой политикой - важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования экономики, поскольку обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц. Используя налоговую политику, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его.

Формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством и другим.

Содержание налоговой политики характеризуется последовательными действиями государства по выработке научнообоснованной концепции развития налоговой системы, определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

Таким образом, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных

35

социальных групп общества, а также развития экономики за счет перераспределения финансовых ресурсов.

3.2. Формы налоговой политики

Выделяют следующие формы налоговой политики:

−политика максимальных налогов;

−политика экономического развития;

−политика разумных налогов.

Одной из этих форм выступает политика максимальных налогов.

Она проводится в чрезвычайных ситуациях, таких как экономический кризис или война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в начале 1990-х годов.

Другой формой налоговой политики является политика экономического развития, когда государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговую нагрузку на предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, причем в первую очередь – на социальные программы. Цель политики экономического развития состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводится в период, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис.

Третья форма налоговой политики – политика разумных налогов. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ.

3.3. Стратегия и тактика налоговой политики

Налоговая политика может носить стратегический или тактический характер в зависимости от длительности периода реализации и поставленных целей.

В этой связи различаются:

− налоговая стратегия – разработка концепции и тенденций развития налоговой системы;

36

− налоговая тактика – достижение целей конкретного этапа развития экономики.

Налоговая стратегия направлена на решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции и тенденций развития налоговой системы государства. Налоговая стратегия тесно увязана с экономической, финансовой, а также социальной стратегией государства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики.

Налоговая тактика в отличие от налоговой стратегии направлена на цели конкретного этапа развития экономики, обеспечивая их достижение путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связаны друг с другом, а именно: налоговая тактика представляет собой механизм решения стратегических задач.

3.4. Субъекты, принципы формирования, механизм, цели

иметоды налоговой политики

Взависимости от государственного устройства субъектами налоговой политики выступают федерация, субъекты федерации и муниципалитеты (города, районы и другое).

Результативность налоговой политики зависит от принципов, которые государство закладывает в ее основу.

Основные принципы формирования налоговой системы:

−соотношение прямых и косвенных налогов;

−применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессивности или преобладание пропорциональных ставок;

−дискретность или непрерывность налогообложения;

−методы формирования налоговой базы;

−широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

−использование системы вычетов, их целевая направленность;

−степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков.

Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики.

Благодаря комплексному применению принципов построения

налоговой системы осуществляется реальное структурное и

37

социальное реформирование экономики.

Практическое проведение налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм – это совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуации в государстве, расстановка социальнополитических сил в обществе.

При выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

−экономические;

−фискальные;

−социальные;

−международные.

Экономические цели связаны с повышением уровня развития экономики, оживлением деловой активности, стимулированием хозяйственной деятельности, ликвидацией диспропорций.

Фискальные цели направлены на обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций.

Социальные цели связаны с обеспечением государственной политики регулирования доходов, перераспределением национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживанием неравенства.

Международные цели направлены на выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которых стремится достичь государство, проводя налоговую политику. Наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

38

3.5. Инструменты налоговой политики

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью следующих налоговых инструментов:

−налоговая ставка;

−налоговая льгота;

−налоговая санкция;

−налоговая база и других.

Государство применяет прямые и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Налоговая ставка является важным инструментом осуществления политики государства в области регулирования доходов. Налоговая ставка определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Роль налоговой ставки для осуществления государственной налоговой политики состоит в возможности использования различных ставок налогов:

−пропорциональных;

−прогрессивных;

−регрессивных.

Налоговая льгота, наряду с налоговой ставкой, является эффективным инструментом реализации государственной налоговой политики. Это связано с тем, что соответствующим категориям физических и юридических лиц, отвечающих установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. Проведению активной налоговой политики способствует то, что законодательство устанавливает многочисленные и разнообразные основания для предоставления налоговых льгот, связанных с видами и формами предпринимательской деятельности.

Налоговая санкция является важным элементом налогового механизма. Налоговые санкции, с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой – нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования.

Налоговая база также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от ее формирования зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств

39

различных категорий налогоплательщиков.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Раскройте содержание и перечислите формы налоговой политики.

2.Чем различаются налоговая стратегия и налоговая тактика?

3.Какие методы осуществления налоговой политики государства вы знаете?

4.Какие цели преследует государство, осуществляя налоговую политику?

5.Какая существует связь между теорией налогов и налоговой политикой государства?

Тест для самоконтроля

1.Верно ли утверждение, что социальные цели налоговой политики заключаются в обеспечении государственной политики регулирования доходов, перераспределении национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживании неравенства?

а) верно; б) неверно.

2.Верно ли утверждение, что методы осуществления налоговой политики не зависят от тех целей, которых стремится достичь государство, проводя налоговую политику?

а) верно; б) неверно.

3.Верно ли утверждение, что одной из форм налоговой политики является политика максимальных налогов?

а) верно; б) неверно.

4.Инструментами государственной налоговой политики

являются:

а) экономическая политика; б) налоговая база; в) налоговая льгота;

г) налоговая санкция;

40

д) налоговая ставка.

5. Верно ли утверждение, что практическое проведение налоговой политики не осуществляется через налоговый механизм?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Российские экономисты дают различные определения понятия «налоговая политика».

Одни авторы делают акцент на том, что налоговая политика – это комплекс правовых норм и организационно-экономических действий, определяющих целенаправленное применение налогового законодательства.

Другая точка зрения представляет налоговую политику как комплекс экономических, финансовых и правовых мер государства, направленных на формирование налоговой системы в целях обеспечения потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики за счет перераспределения ресурсов.

Какое определение понятия «налоговая политика» вы считаете более верным? Обоснуйте свою позицию.

Задание 2. В зависимости от устройства государства (унитарное или федеративное) выделяют различные уровни проведения налоговой политики. В федеративном государстве – это федеральный, региональный и муниципальный уровни налоговой политики. Вместе с тем остается дискуссионным вопрос относительно корректности выделения муниципального уровня налоговой политики.

Современные ученые-экономисты выделяют также уровень корпоративной налоговой политики. Однако существует точка зрения, представляющая налоговую политику исключительно как деятельность государства. Кроме того, в экономической литературе указывается на семейную налоговую политику.

Сформулируйте и аргументируйте собственную позицию относительно корректности выделения в качестве самостоятельных уровней проведения налоговой политики муниципальной, корпоративной и семейной налоговой политики.

Задание 3. Принято считать, что политика максимальных налогов проводится в чрезвычайных ситуациях. Все российские экономисты единодушны в том, что в период с 1992 по 1998 гг. в нашей стране проводилась политика максимальных налогов.