Налоги и налогообложение. Ч.1. Учебное пособие

21

налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (статья 55 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53 НК РФ). В зависимости от объекта налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов и прибыли. Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными

Порядок исчисления налога представляет собой методику определения суммы налога, причитающегося к уплате налогоплательщиком с соответствующего объекта налогообложения (статья 52 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога представляют собой законодательно установленные способы перечисления налога (статьи

57, 58 НК РФ).

Факультативные элементы налогообложения: налоговая льгота, источник налога, единица обложения, налоговый оклад, отчетный период.

Налоговая льгота - полное или частичное освобождение от налога субъекта налогообложения в соответствии с действующим законодательством (статья 56 НК РФ). Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум. Налоговые льготы также могут выступать в виде уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки.

Источник налога характеризует экономический показатель, за счет которого налогоплательщик должен в соответствии с действующим законодательством уплатить соответствующую сумму налога.

Единица обложения представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта налогообложения.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта налогообложения.

Отчетный период - это установленный законодательством срок, по истечении которого налогоплательщик обязан уплатить авансовые платежи по соответствующему налогу и представить контролирующему органу предусмотренную законодательством отчетность по данному налогу.

22

1.5. Функции налогов

В экономической литературе не сложилось единых подходов к вопросу о составе и содержании функций налогов. Отдельные исследователи выделяют исключительно фискальную функцию налогов. Другая группа ученых придерживается мнения о многофункциональном проявлении сущности налогов, выделяя при этом четыре функции налогов: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую и контрольную.

Фискальная функция носит всеобъемлющий характер, распространяется на всех физических и юридических лиц, которые согласно действующему налоговому законодательству обязаны уплачивать налоги.

Распределительная (социальная) функция наиболее тесно связана с фискальной функцией налогов. Ее суть заключается в том, что с помощью налогов через бюджет государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную сферу, осуществляет финансирование крупных целевых программ, имеющих общегосударственное назначение.

Стимулирующая функция налогов находит проявление в том, что налоги как активные элементы распределительных и перераспределительных процессов не могут не оказывать существенного воздействия на процесс воспроизводства. Практическая реализация этой функции осуществляется через систему налоговых ставок и налоговых льгот, налоговых вычетов, налоговых санкций.

Контрольная функция тесно связана с распределительной и фискальной функциями налогов. Механизм этой функции проявляется в проверке эффективности хозяйствования, а также в контроле за эффективностью проводимой экономической политики государства.

1.6. Принципы налогообложения

В 1776 г. вышла книга А. Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов», в которой содержатся четыре основных принципа налогообложения, не устаревших и до нашего времени:

−принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

−принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

23

−принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

−принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

В настоящее время принципы налогообложения сформированы в определенную систему. Указанную систему принципов объединяют по трем направлениям: экономические принципы, организационные принципы, юридические принципы.

В свою очередь, экономические принципы налогообложения подразделяются: на принципы равенства и справедливости, эффективности, соразмерности, множественности, всеобщности.

Принцип равенства и справедливости означает, что распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Наиболее наглядно иллюстрирует принцип равенства и справедливости так называемая кривая Лоренца.

Среди экономических принципов налогообложения существеннейшим является принцип эффективности, который фактически состоит из двух самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

−налоги не должны оказывать влияния на принятие экономических решений или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным;

−максимальная эффективность каждого конкретного налога выражена в низких издержках государства и общества при сборе налогов и содержании налогового аппарата.

Принцип соразмерности налогов заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщика.

Принцип множественности налогов заключается в том, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения.

С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, участвуя таким образом в финансировании общегосударственных расходов.

Выделяются следующие организационные принципы налогообложения:

− универсализация налогообложения;

24

−удобство и время взимания налогов;

−разделение налогов по уровням власти;

−единство налоговой системы;

−эффективность (в части налогового администрирования);

−гласность;

−определенность;

−одновременность обложения.

Принцип универсализации налогообложения является значимым при формировании налоговой системы, он означает, что:

−налоговая система должна предъявлять одинаковые требования

кэффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности;

−должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Принцип удобства и времени взимания налогов является одним из важнейших для налогоплательщиков.

Принцип разделения налогов по уровням власти имеет исключительное значение, особенно в условиях федеративного государства. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, налоговых ставок и других элементов налогообложения.

Существенным является принцип единства налоговой политики, который обусловлен единством финансовой политики, включая налоговую политику, единством налоговой системы, а также единством экономического пространства.

Важное значение имеет также принцип эффективности (в части налогового администрирования). Суть данного принципа заключается в том, что административные издержки по формированию и регулированию национальной системой налоговых отношений и обеспечению контроля за выполнением требований налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип гласности означает требование официального опубликования налоговых законов, других нормативных актов в области налогообложения.

Принцип определенности связан с функционированием рациональной и устойчивой налоговой системы. Налоговые законы не

25

должны толковаться произвольно, налоговая система должна быть понятна и принята большей частью общества. Исходя из этого, налоговое законодательство должно быть законом прямого действия, исключающим необходимость издания поясняющих инструкций, писем, разъяснений и других нормативных документов исполнительной власти.

Принцип одновременности обложения означает, что не допускается обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами.

Выделяют три юридических принципа налогообложения:

−законодательная форма установления налога;

−равенство и справедливость (в части отношений государства и налогоплательщика);

−приоритетность налогового законодательства.

Принцип законодательной формы установления налога означает,

что налоговое требование государства и налоговое обязательство налогоплательщика должны следовать из закона.

Принцип равенства и справедливости (в части отношений государства и налогоплательщика) тесно связан с принципом законодательной формы установления налога. Его суть состоит в обеспечении справедливого администрирования налогов, равенства государства и налогоплательщиков. Налоговые законы должны четко прописывать права, обязанности и ответственность обеих сторон, не допуская дискриминации ни одной из них.

Принцип приоритетности налогового законодательства

заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Дайте определение понятиям «налог», «сбор».

2.Каковы исторические направления основных теоретических представлений о сущности налогов?

3.Какие признаки характеризуют налог?

4.Обоснованно ли включение сборов в налоговую систему?

5.Какие категории проявляются в налоге одновременно?

6.Какие элементы содержат налоги?

26

7.Каковы основные признаки классификации налоговых

ставок?

8.Чем отличаются прямые налоги от косвенных налогов?

9.Какие функции присущи налогам?

10.Какие принципы налогообложения применяются в настоящее

время?

Тест для самоконтроля

1.Налог является социальной категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами - с другой, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства:

а) верно; б) неверно.

2.Основополагающими признаками налога являются:

а) законность; б) подконтрольность;

в) императивность; г) независимость.

3.Какие экономические принципы налогообложения применяются в настоящее время?

а) организационные; б) эффективности; в) множественности.

4.Основоположником теоретического осмысления налогов

является:

а) У. Петти; б) Ф. Вольтер;

в) Ш. Монтескье; г) В.Р. Мирабо; д) А. Смит.

5.Субъектом налогообложения, или налогоплательщиком,

называют:

а) наименьшую часть объекта налогообложения, освобожденную от налога;

б) стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения;

27

в) лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность уплачивать налог.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Среди экономистов нет единства взглядов относительно численности функций налогов, их названий и трактовки содержательной части. Как правило, в отечественной экономической литературе выделяют три функции налогов: фискальную, регулирующую и контрольную. В 2002 г. в журнале «Налоговый вестник» № 3 была опубликована статья И.В. Горского под названием «Сколько функций у налогов?», в которой выделяется только одна функция налогов - фискальная.

Ознакомьтесь со статьей И.В. Горского и его аргументами в пользу признания единственной функции налогов - фискальной. Обоснуйте научную позицию И.В. Горского. Аргументируйте свой ответ.

Задание 2. В РФ таможенные пошлины в период с 1992 по 2007 гг. относились к налоговым платежам. Таможенные пошлины считаются неналоговыми платежами с 2008 г. В зарубежных странах таможенные пошлины относятся к косвенным налогам. Большинство российских экономистов считают, что по своей экономической сущности таможенные пошлины являются платежами налогового характера.

На основе изучения экономической сущности налогов, их отличительных признаков аргументируйте собственную позицию относительно налоговой (или неналоговой) природы таможенных пошлин.

Задание 3. Учение о налогах неразрывно связано с вопросами справедливости. Английский экономист А. Смит сформулировал четыре принципа налогообложения, которые и сегодня остаются основополагающими принципами налогообложения. В числе этих принципов - принцип справедливости. Под справедливым налогообложением А. Смит понимал налогообложение, предусматривающее всеобщность налогообложения и уплату налога соответственно полученному налогоплательщиком доходу.

Проблема справедливости касается не только исчисления и уплаты налогов, но и существования налогов. Российский экономист А.А. Исаев (1851 – 1924 гг.) в своей работе «Очерки теории и политики налогов» указывал: «Можно оставить без рассмотрения вопрос о праве государства взимать налоги и об обязанности граждан

28

уплачивать их… существование налогов не нарушает требований справедливости. Но возникают вопросы, кто и сколько должен платить?».

Согласны ли вы с тем, что существование налогов справедливо? Обоснуйте свое мнение.

ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

2.1.Классификация налогов по принадлежности к уровню власти

Важное место в теории налогообложения занимает вопрос налоговой классификации. Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводить необходимый анализ, составлять отчетность.

Вунитарных государствах, состоящих из центральных государственных органов власти и муниципальных органов, существуют государственные налоги, устанавливаемые и вводимые в

действие органами государственного управления, и местные налоги, важнейшие элементы которых устанавливаются и вводятся в действие местными органами власти.

Вфедеративных государствах, в том числе в Российской Федерации, государственные налоги, в свою очередь, подразделяются на федеральные и региональные (субъектов РФ).

Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории государства.

Перечень региональных налогов устанавливается федеральным законодательством, но эти налоги вводятся в действие региональными законами и являются обязательными к уплате на соответствующей территории. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти регионов определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы, порядок, сроки уплаты налогов, а также некоторые другие элементы налогообложения.

Такой же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие муниципальными представительными органами.

29

2.2. Классификация налогов по степени переложения

По степени переложения налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или

имущество налогоплательщика. При прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и другие.

Косвенные налоги, в отличие от прямых налогов, взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при его реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Косвенные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Примерами косвенного налогообложения являются НДС, акцизы.

2.3. Классификация налогов по объекту обложения

По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов.

Среди прямых налогов выделяют:

−реальные (имущественные) налоги;

−ресурсные (рентные) налоги;

−личные налоги.

Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа,

покупка или владение имуществом, их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог и некоторые другие.

С реальными налогами тесно связаны ресурсные (рентные) налоги, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Указанные налоги нередко называются также рентными, поскольку их введение и уплата, как правило, связаны с образованием и получением ренты. К этой группе налогов относятся, например, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и некоторые другие.

В отличие от реальных (имущественных) налогов при взимании

30

личных налогов учитывается финансовое положение налогоплательщика. Примером личного обложения может служить, например, налог на доходы физических лиц.

2.4. Классификация налогов по способу обложения

По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада. Выделяют три способа взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации», «по кадастру» (или «по уведомлению»).

Взимание налога «у источника» осуществляется в тех случаях, когда обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет возложена на налогового агента, то есть на орган, который выплачивает доход. Взимание налога «у источника» является, по сути, изъятием налога до получения владельцем дохода. В этом случае налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного налоговым агентом.

В отличие от данного порядка, взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода налогоплательщика после его получения. На основе декларации налоговый орган проверяет правильность расчета налога налогоплательщиком. Подача декларации практически представляет собой отчетное действие налогоплательщика, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать исчисленную им самостоятельно сумму налога. Взимание налога «по декларации» является наиболее распространенным способом определения налогового оклада, так как он заложен в подавляющем большинстве налогов.

Способ «по кадастру» применяется в отношении налогов, имеющих неменяющуюся налоговую базу. В основе его применения лежит составленный соответствующими государственными органами кадастр подобных объектов.

2.5. Классификация налогов по применяемой ставке

В зависимости от применяемых налоговых ставок налоги подразделяются:

−на пропорциональные;

−прогрессивные;

−регрессивные.

В зависимости от объекта налогообложения налоговые ставки