Налоги и налогообложение. Ч.1. Учебное пособие

71

Анализ налоговых льгот по указанной выше классификации показывает, что она тесно связана с другим видом классификации - по формам предоставляемых налоговых преимуществ:

−«налоговые освобождения»;

−«налоговые вычеты»;

−«налоговые кредиты»;

−«отсрочки»;

−«рассрочки»;

−«налоговые каникулы»;

−«льготные налоговые режимы».

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Каковы основные признаки категории «налоговая льгота»? Насколько полно они отражены в определении, данном в НК РФ?

2.Все ли виды налоговых льгот обозначены в НК РФ как «налоговая льгота»? Зачем нужен единый понятийный аппарат в части налоговых льгот?

3.По каким признакам классифицируются налоговые льготы в российской налоговой системе?

4.Как классифицируются налоговые льготы в зависимости от их привязки к элементам налога?

5.Охарактеризуйте основные формы предоставляемых налоговых льгот.

Тест для самоконтроля

1.Верно ли утверждение, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере?

а) верно; б) неверно.

2.Верно ли утверждение, что налогоплательщик вправе

72

отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ?

а) верно; б) неверно.

3.Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются:

а) Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации;

б) Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя о налогах);

в) Налоговым кодексом РФ.

4.Верно ли утверждение, что практика выработала достаточно однородный перечень налоговых льгот, которые классифицируют по определенным признакам?

а) верно; б) неверно.

5.Верно ли утверждение, что налоговая льгота может выступать

вкачестве уменьшения, вплоть до нулевой, ставки налогообложения? а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. В гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено установление различных ставок налогообложения (0 %, 10 %, 20 %), выделение определенных объектов налогообложения, а также различных способов определения налоговой базы по ним, освобождение от налогообложения отдельных групп налогоплательщиков и видов деятельности.

Являются ли указанные меры инструментами налогового регулирования?

Задание 2. В гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ предусмотрено деление налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов, установление различных механизмов определения налоговой базы и ставок по ним, использование различных пропорциональных ставок, освобождение от налогообложения ряда доходов.

Какие цели налоговой политики преследуют данные меры?

ИФАКТОРЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

10.1.Понятие «налоговый риск»

В НК РФ отсутствует формулировка понятия «налоговый риск». Если обобщить определения, представленные в экономической литературе относительно налоговых рисков, то их суть можно представить как возможность финансовых потерь плательщиков налогов и сборов. Налоговые риски – это понятие, которое необходимо применять ко всем участникам налоговых правоотношений, то есть не только плательщикам налогов и сборов, но и к налоговым агентам, и государству. Для теоретического осмысления сущности налоговых рисков и их практической роли в системе налоговых отношений необходимо рассмотреть их экономическую и правовую природу, проанализировать причины их возникновения и определить возможные направления их снижения.

Налоговый риск имеет экономическую, финансовую и правовую природу, что обусловлено природой самого налога.

Налоговый риск всегда связан с вероятностью наступления экономических, и, в первую очередь, финансовых последствий для налогоплательщика – в виде снижения его экономического и финансового потенциала, а для государства – в виде недополучения финансовых ресурсов с соответствующими экономическими (снижение темпов экономического развития) и финансовыми (уменьшение финансирования из бюджета) последствиями.

Одновременно с этим налоговый риск имеет правовую природу, он базируется или на изменении, или на невыполнении налогового законодательства.

Таким образом, под налоговым риском понимается вероятность возникновения в процессе налогообложения для субъекта налоговых правоотношений финансовых и других потерь, вызванных изменением, несоблюдением, незнанием налогового законодательства, а также его недостаточной правовой проработкой.

Налоговому риску присущи следующие основные характеристики:

−он является неотъемлемой составной частью финансового

риска;

−связан с соблюдением, изменением и обоснованностью поправок в налоговое законодательство;

74

−может распространиться на всех участников налоговых правоотношений.

Для лучшего понимания сущности налоговых рисков и характера проявления их следует классифицировать по ряду признаков:

−по субъектам, несущим налоговые риски;

−в зависимости от источников возникновения налоговых

рисков;

−по факторам возникновения налоговых рисков;

−по группировке налоговых рисков по величине возможных

потерь;

−по виду наступающих последствий.

10.2.Субъекты, несущие налоговые риски

Налоговые риски можно классифицировать по субъектам, их несущим. Здесь речь идет о налоговых рисках государства, налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

Налоговый риск налогоплательщика обусловлен вероятностью происхождения двух событий:

−доначисления контролирующим органом по результатам проверки налоговых платежей, пеней и штрафов;

−увеличения сумм уплачиваемых налогов и сборов вследствие изменения налогового законодательства.

Таким образом, налоговый риск для налогоплательщика – это вероятность возрастания налоговой нагрузки и соответственно снижения его налогового потенциала.

Налоговый риск для государства – это вероятность сокращения поступлений налогов и сборов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджетов, а также возврата налогоплательщикам поступивших в распоряжение государства финансовых ресурсов вследствие неправомерных действий должностных лиц контролирующих органов.

10.3. Источники и факторы возникновения налоговых рисков на микро- и макроуровнях

Налоговые риски классифицируют в зависимости от источников их возникновения: деятельности государства, деятельности плательщиков налогов и сборов.

Влияние указанных действий носит разнонаправленный характер.

75

В частности, действия государства в лице его уполномоченных органов могут вызвать риск финансовых потерь не только плательщиков налогов и сборов, но и самого государства в виде потери его доходов. С другой стороны, действия налогоплательщиков могут обусловить финансовые потери как самого плательщика налогов и сборов, так и государства. В частности, вследствие принятых государством решений по увеличению налоговой нагрузки на экономику возрастают налоговые риски и налогоплательщиков, и государства. В случае недостаточной проработки налогового законодательства налоговые риски могут возникнуть как у государства, так и у плательщиков налогов и сборов. В то же время проведение хозяйствующим субъектом неэффективной налоговой политики не вызывает налоговых рисков государства, но усиливает налоговые риски самого налогоплательщика.

Факторы возникновения налоговых рисков классифицируются:

−на внутренние и внешние;

−систематические и несистематические;

−предсказуемые и непредсказуемые.

Налоговые риски как государства, так и налогоплательщиков определяются в основном одними и теми же факторами, которые можно подразделить на внутренние и внешние. Внутренние факторы зависят от деятельности самого субъекта налогового риска, внешние – не связаны с его деятельностью. Внутренние факторы налоговых рисков для налогоплательщиков – это их собственная деятельность по налоговому планированию, для государства – проводимая им налоговая политика.

Внешние факторы налоговых рисков не зависят от деятельности государства и налогоплательщиков. Для налогоплательщиков – это изменения условий налогообложения, для государства – формирование и функционирование международных оффшорных зон. Одновременно и для государства, и для налогоплательщиков равнонаправленно действует еще один внешний фактор – мировая конъюнктура цен на экспортируемую продукцию.

Систематические факторы налоговых рисков являются общими для всех налоговых правоотношений, они могут регулярно возникать, поскольку действия, их вызывающие, носят постоянный характер. В частности, примером систематического фактора возникновения налоговых рисков может служить налоговая политика государства.

Несистематические факторы налоговых рисков обусловлены исключительно действиями самого хозяйствующего субъекта. Например, в качестве такого фактора может выступать создание

76

налогоплательщиком определенной схемы минимизации налоговых платежей.

В основном налоговые риски носят предсказуемый характер.

Непредсказуемые налоговые риски возникают, как правило, в

связи с незнанием налогоплательщиком налогового законодательства.

10.4. Возможные потери и последствия налоговых рисков

Следующим классификационным признаком налоговых рисков является их группировка по величине возможных потерь. В данном случае следует различать:

−допустимые налоговые риски;

−критические налоговые риски;

−катастрофические налоговые риски.

Допустимыми налоговыми рисками являются такие риски,

последствия которых не могут оказать существенного влияния на финансовое положение хозяйствующего субъекта, а в части рисков государства – на исполнение доходов бюджетов всех уровней.

Последствия критических налоговых рисков для хозяйствующего субъекта могут представлять угрозу его платежеспособности. Критические налоговые риски для государства означают вероятность уменьшения поступлений в бюджет доходов, то есть будет произведена реструктуризация государственного бюджета с целью сокращения отдельных расходных статей.

Катастрофические налоговые риски представляют собой возможную угрозу самого существования организацииналогоплательщика вследствие потери имущества, банкротства.

Налоговые риски могут быть классифицированы также по виду наступающих последствий. В этом случае различают риски проверки контролирующим органом, риски увеличения налоговой нагрузки, риски уголовного преследования.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Какова экономическая природа налоговых рисков?

2.Дайте определение налогового риска.

3.Назовите основные характеристики налогового риска.

77

4.По каким классификационным признакам можно группировать налоговые риски?

5.Какие факторы влияют на возникновение налоговых рисков?

6.Каковы основные направления минимизации налоговых рисков в российской налоговой системе?

Тест для самоконтроля

1.Верно ли утверждение, что налоговый риск имеет экономическую, финансовую и правовую природу?

а) верно; б) неверно.

2.Верно ли утверждение, что внутренние факторы возникновения налоговых рисков зависят от деятельности самого субъекта налогового риска?

а) верно; б) неверно.

3.Верно ли утверждение, что непредсказуемые налоговые риски возникают, как правило, в связи с незнанием налогоплательщиком определенных положений законодательства или в связи с возможностью двоякого толкования?

а) верно; б) неверно.

4.По виду наступающих последствий налоговые риски классифицируются:

а) катастрофический налоговый риск; б) риски уголовного преследования;

в) риски проверки контролирующим органом; г) риски увеличения налоговой нагрузки.

5.Верно ли утверждение, что риск увеличения налоговой нагрузки может быть распространен и на налогоплательщиков, и на государство?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Проведите монографическое исследование понятия «налоговый риск». Необходимо представить мнения ученых и специалистов-практиков в области налогообложения.

78

Задание 2. Опишите содержание факторов налогового риска, заполните табл. 1.

Таблица 1. Факторы налогового риска

Обоснуйте свою точку зрения.

Задание 3. Опишите содержание видов последствий налогового риска, заполните табл. 2.

Таблица 2. Виды последствий налогового риска

Обоснуйте свою точку зрения.

ГЛАВА 11. ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ

11.1. Понятие и сущность налогового администрирования

Для рассмотрения процесса налогового администрирования в российской налоговой системе необходимо проанализировать понятие «налоговое администрирование».

Данное понятие отсутствует в НК РФ. В экономической литературе при обсуждении проблем совершенствования налогового администрирования в стране участники дискуссии вкладывают в это понятие разное экономическое содержание.

Широкое распространение получило мнение, согласно которому налоговое администрирование сводится к контролю государственных органов за исполнением налогового законодательства, выявлению допущенных нарушений, взысканию неуплаченных налогов и применению финансовых санкций за нарушения.

Для обоснования понятия «налоговое администрирование» необходимо установить, какой смысл вкладывается в слово «администрирование». Администрировать - означает управлять

79

формально, посредством приказов, командования. Применительно к налогам администрирование осуществляет управление налоговым процессом, который включает в себя не только контроль государственных органов за исполнением налогового законодательства. Налоговый процесс представляет собой многогранную деятельность государственных органов и органов местного самоуправления.

Таким образом, налоговое администрирование – это управленческая деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений.

11.2.Органы, осуществляющие в Российской

Государство проводит налоговое администрирование через систему органов, уполномоченных осуществлять эту деятельность. В связи с этим необходимо рассмотреть перечень и основные полномочия органов, осуществляющих налоговое администрирование, то есть налоговых администраторов.

Налоговые администраторы – это государственные и местные органы, которым законодательно предоставлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процесса (гл. 5, гл. 6 НК РФ).

В первую очередь, это законодательные органы федерального и регионального уровня и представительные органы местного самоуправления, осуществляющие в пределах своей компетенции принятие соответствующих законов по формированию и совершенствованию налоговой системы, а также определяющие уровень налоговых поступлений на очередной финансовый год, выработку налоговой политики на длительную и ближайшую перспективу. Разработку законопроектов в области налогообложения производят исполнительные органы власти.

Контроль за исполнением налогового законодательства, за своевременной и полной уплатой налогов, законностью использования предоставленных налогоплательщикам прав, планирование налоговых поступлений и их распределение между бюджетами разных уровней осуществляют соответствующие уполномоченные федеральные,

80

региональные и местные органы. При этом для одних налоговое администрирование является основной функцией, другие наряду с налоговым администрированием осуществляют множество других функций.

К числу специально образованных налоговых администраторов

относятся ФНС России и ее территориальные подразделения, то есть налоговые органы. Права и обязанности других налоговых администраторов в значительной степени сужены. В их число входят: таможенные органы, Минфин России и финансовые подразделения РФ и муниципальных образований, органы внутренних дел.

Исходя из поставленных задач, налоговое администрирование выполняет следующие основные четыре функции: законодательную функцию, функцию планирования, контрольную функцию, функцию принуждения.

Каждая из указанных функций является продолжением предыдущей функции. Эти функции неразрывно связаны между собой, поскольку при отсутствии хотя бы одной из них теряет смысл осуществление всех остальных функций. Например, при отсутствии контрольной функции нет смысла осуществления законодательной функции и функции планирования, поскольку принятые законы не будут выполняться.

Законодательную функцию реализуют законодательные органы федерального и регионального уровней и представительные органы местного самоуправления. Обладая правом законодательной инициативы, они разрабатывают и вносят на рассмотрение законодательных органов проекты законов, формирующих и совершенствующих действующую налоговую систему.

Эти же органы, а также Минфин России и финансовые органы РФ и муниципалитетов в процессе разработки, рассмотрения и утверждения проектов соответствующих бюджетов на очередной финансовый год и краткосрочную перспективу реализуют функцию налогового планирования.

Контрольную функцию осуществляют налоговые органы, а также таможенные органы и органы внутренних дел. Благодаря контрольной функции налогового администрирования обеспечивается всесторонний контроль за исполнением налогового законодательства.

Налоговый контроль имеет три последовательные стадии:

− предшествующий контроль, осуществляемый в форме государственной регистрации и постановки на учет в налоговом органе, а также налогового консультирования в соответствующем налоговом органе на стадии разработки и согласования сделки;