Налоги и налогообложение. Ч.1. Учебное пособие

61

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.На каких общеэкономических методах базируется процесс налогового планирования?

2.Каковы основные цели планирования налогов на макро- и микроуровнях?

3.В чем состоят основные различия текущего и перспективного налогового планирования?

4.Какие задачи решаются в ходе оперативного и краткосрочного налогового планирования?

5.Как осуществляется среднесрочное и долгосрочное налоговое планирование?

6.Чем обоснована необходимость налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта?

Тест для самоконтроля

1.Налоговое планирование на микроуровне разделяется на два последующих и взаимосвязанных этапа:

а) минимизация налоговых обязательств; б) принятие долговременного курса налогового планирования;

в) осуществление детального анализа налоговых поступлений.

2.Текущее налоговое планирование включает в себя:

а) перспективное налоговое планирование; б) оперативное налоговое планирование; в) краткосрочное налоговое планирование.

3.Верно ли утверждение, что налоговое планирование на государственном уровне и на уровне налогоплательщика, представляя собой процесс определения налоговых сумм, не различается в части интересов государства и хозяйствующего субъекта?

а) верно; б) неверно.

4.Перспективное налоговое планирование включает:

а) долгосрочное налоговое планирование; б) регрессивное налоговое планирование; в) среднесрочное налоговое планирование.

5. Верно ли утверждение, что планирование налогов основывается на организации функционирования налоговой системы

62

государства и ее структуре, которые должны соответствовать целям налоговой политики?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Проведите монографическое исследование понятия «налоговое планирование». Необходимо представить мнения ученых и специалистов-практиков в области налогов и налогообложения.

Задание 2. Изучите предложенные мероприятия и определите, какие из них относятся к стратегическому планированию, а какие – к текущему планированию:

1)обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз возможного развития событий;

2)обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;

3)еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;

4)составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;

5) составление прогнозов налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

ГЛАВА 8. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ

ВСОВРЕМЕННОЙ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ

8.1.Понятие налоговой системы, ее важнейшие элементы

Совокупность установленных налогов не может в полной мере характеризовать налоговую систему государства, поскольку она представляет собой достаточно сложное образование. Перечень включенных в нее налогов отражает только одну из ее сторон.

На рис. 2 представлены налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Понятие «налоговая система» намного шире и включает в себя также законодательство о налогах и сборах и государственные органы, обеспечивающие ее функционирование.

Для выполнения возложенных на нее функций налоговая система должна включать в себя следующие элементы:

63

−взаимосвязанная совокупность налогов и сборов, обеспечивающих первостепенные потребности государства для выполнения возложенных на него функций;

−законы, а в необходимых случаях подзаконные акты, определяющие порядок установления, отмены, исчисления и уплаты налогов и сборов, систему контроля за соблюдением налогового законодательства и ответственность за его нарушение;

−государственные органы, уполномоченные заниматься налоговым администрированием.

Рис. 2. Налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации

Источник: официальный сайт ФНС России

Для целостной характеристики российской налоговой системы необходимо подробно проанализировать каждый из указанных ее элементов. Рассмотрим первый элемент - установленную систему налогов и сборов, классифицируя их по различным классификационным признакам.

8.2.Классификация российской системы налогов и сборов по принадлежности к уровню власти

По своей общей структуре, принципам построения и перечню российская система налогов соответствует системам налогообложения

64

юридических и физических лиц, действующим в государствах с рыночной экономикой.

НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие единые налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных налогов.

Установленный в российской налоговой системе перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для всех законодательных (представительных) органов власти. Они не имеют права не вводить на соответствующей территории налоги, предусмотренные НК РФ. Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение. В истории российской налоговой системы был четырехлетний период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти РФ и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом воспользовались, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.

Вместе с тем перечень федеральных налогов, хотя и установлен в НК РФ, может существенно изменяться решением федеральной законодательной власти. С 1 января 1999 г. (момента принятия и вступления в действие части первой НК РФ) были введены и через непродолжительное время отменены такие налоги, как налог на отдельные виды транспортных средств, налог с продаж. Это возможно исключительно потому, что НК РФ не запрещает этого делать, а также в связи с тем, что в нем отсутствует положение о том, что введение нового налога должно сопровождаться отменой одного из действующих.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны.

Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов РФ и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ.

Таков же порядок введения местных налогов с той лишь

65

разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

8.3.Прямые и косвенные налоги в системе налогов и сборов Российской Федерации

Российская система налогообложения, создававшаяся в условиях падения производства, убыточности огромного числа организаций, высоких темпов инфляции, формировалась исходя из того, что косвенные налоги должны были выполнять преимущественно фискальную задачу, а прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Поэтому налоговую систему России с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования было принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.

Вместе с тем анализ фактического поступления налогов в бюджетную систему страны на протяжении всего периода их существования не подтверждает данного положения. Если исходить из экономических условий, то можно сделать вывод, что на протяжении всех лет функционирования российской налоговой системы в ней преобладали прямые налоги.

8.4.Классификация российской системы налогов по объекту обложения

По объекту обложения налоги подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов в российской налоговой системе выделяются:

−pеальные (имущественные);

−ресурсные (рентные);

−личные.

Креальным налогам относятся, например, земельный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог.

С реальными налогами тесно связаны ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. К этой группе налогов в российской налоговой системе относятся: налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, водный налог и другие.

Ккатегории личных налогов относятся, например, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и другие.

66

8.5.Классификация российской системы налогов по способу обложения

По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам: «у источника», «по декларации», «по кадастру».

В российской налоговой системе данная классификация не всегда привязана к конкретному налогу. Один и тот же налог может взиматься разными способами в зависимости от категории плательщика данного налога, а также от других факторов. В частности, налог на доходы физических лиц взимается способом «у источника» с доходов работающих на предприятии работников. Российское налоговое законодательство предусматривает подачу деклараций, например, при уплате налога на прибыль организаций налогоплательщиками.

Способом «по кадастру», например, производится обложение земельным налогом.

Вроссийской налоговой системе редко используется прогрессивное налогообложение. Прогрессивные ставки применяются

вотношении лишь отдельных налогов, не играющих существенной фискальной или регулирующей роли. Например, при налогообложении транспортных средств (в зависимости от мощности двигателя).

ВРоссийской Федерации преимущественно устанавливаются и применяются пропорциональные ставки налогообложения. При данном налогообложении ставка действует в одинаковом проценте к объекту обложения, то есть без учета изменений его величины. Такие ставки применяются в отношении НДС, налога на прибыль организаций.

8.7.Классификация российской системы налогов по другим признакам

В зависимости от назначения налоги в налоговой системе Российской Федерации подразделяются на общие (обезличенные), специальные (целевые).

Характеризуя классификацию налогов РФ по источнику обложения, следует подчеркнуть, что она относится исключительно к

67

налогам, уплачиваемым юридическими лицами.

Все источники обложения подразделяются на четыре вида, при этом большинство налогов уплачивается до распределения организацией балансовой прибыли.

Вместе с тем с точки зрения влияния на размер снижения налогооблагаемой прибыли их роль невелика. Решающее значение для финансового положения налогоплательщика играют налоги, уплачиваемые за счет выручки от реализации.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Что такое налоговая система?

2.Какие элементы включает в себя налоговая система?

3.Какова классификация налогов РФ по принадлежности к уровню власти?

4.Какие налоги являются важнейшими с позиций формирования доходов российской бюджетной системы?

5.Как характеризуется российская налоговая система по соотношению косвенного и прямого налогообложения?

Тест для самоконтроля

1.К региональным налогам относятся: а) транспортный налог; б) налог на имущество организаций;

в) налог на добавленную стоимость; г) налог на игорный бизнес.

2.В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

а) федеральные и местные; б) федеральные, региональные и местные;

в) федеральные и региональные.

3.Верно ли утверждение, что законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения?

а) верно;

68

б) неверно.

4. К федеральным налогам и сборам относятся: а) налог на имущество организаций; б) водный налог; в) налог на прибыль организаций;

г) государственная пошлина; д) налог на доходы физических лиц; е) акцизы;

ж) налог на добавленную стоимость; з) налог на добычу полезных ископаемых;

и) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

5. К местным налогам и сборам относятся: а) налог на имущество физических лиц; б) земельный налог; в) торговый сбор;

г) государственная пошлина.

Практические задания и ситуации

Задание 1. Ниже приведены определения понятия «налоговая система», предлагаемые в российской учебной и научной литературе.

В.Г. Пансков: «Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства».

Д.Г. Черник: «Налоговая система государства представляет собой сложное образование, включающее в себя две органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением государством и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков. Отметим, что в подсистеме налогообложения реализуются фискальная (распределительная) и регулирующая функции налогов, а в подсистеме налогового

69

администрирования – контрольная функция налогов».

С.В. Барулин: «Налоговая система представляет собой закрепленную в налоговом законодательстве комбинацию налоговых форм и видов налоговых платежей, элементов, принципов и методов налогообложения, а также прав, обязанностей и ответственности субъектов налоговых отношений (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, органов, осуществляющих налоговый контроль, надзор и управление налоговыми процессами)».

На основе анализа и сравнения представленных определений понятия «налоговая система» выявите их общие черты и различия. Найдите дополнительные определения и включите их в свои выводы.

Задание 2. В экономической и юридической литературе отсутствует однозначное определение налоговой системы.

В одних случаях налоговую систему определяют в «узком» значении, ограничиваясь выделением отдельных ее элементов, в других же расширяют за счет включения в ее определение перечня совокупности прав, обязанностей и ответственности налоговых органов как участников налоговых правоотношений.

Найдите в отечественной учебной и научной литературе определения понятия «налоговая система» (минимум пять).

Какое определение налоговой системы вы считаете более верным (точным)? Аргументируйте свою позицию.

ГЛАВА 9. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВ

ИСБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

9.1.Экономическая сущность понятия «налоговая льгота»

Понятие «налоговая льгота» является наименее изученным элементом налогообложения. В настоящее время ведутся дискуссии о роли и значении налоговых льгот для экономики в целом и для конкретных налогоплательщиков. Понятие «налоговая льгота», тем не менее, достаточно часто употребляется в НК РФ.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (статья 56 НК РФ).

Из данного определения можно сделать следующие выводы:

70

−налоговые льготы могут предоставляться исключительно в соответствии с законодательством;

−налоговые льготы распространяются только на категории налогоплательщиков;

−нормы законодательства о налогах не могут носить индивидуального характера, о чем прямо указано в НК РФ;

−предоставление налоговой льготы создает определенные преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков.

9.2.Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе

Практика налогообложения выработала достаточно однородный перечень налоговых льгот, которые классифицируют по определенным признакам.

Группа 1: привязка к налоговой базе. В данном случае налоговые льготы могут выступать в виде определенных вычетов из общего объема налоговой базы.

Группа 2: привязка к налогоплательщику. В этом случае налоговая льгота предусматривается в виде освобождения от уплаты конкретного налога отдельных категорий налогоплательщиков.

Группа 3: привязка к объекту налогообложения. В указанном случае законодательством предусматривается изъятие из налогооблагаемого оборота определенных частей объекта налога.

Группа 4: привязка к налоговой ставке. Налоговая льгота в этом случае выступает в виде уменьшения, вплоть до нулевой, налоговой ставки.

Группа 5: привязка к срокам уплаты налога. В данном случае налоговая льгота может предоставляться путем изменения периодичности и сроков уплаты налога или в виде отсрочки, рассрочки.

Одновременно с этим следует подчеркнуть, что в российском налоговом законодательстве предусмотрен особый вид льгот, который достаточно сложно классифицировать по признаку привязки к одному конкретному элементу налогообложения. Речь идет о специальных налоговых режимах. В частности, налоговые преимущества предусмотрены для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. В данном случае налоговая льгота привязана одновременно к налогоплательщику, налоговой ставке, налоговой базе.