Налоги и налогообложение. Ч.1. Учебное пособие

101

производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом?

а) верно; б) неверно.

2.Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и налоговых агентов:

а) камеральные и выездные проверки; б) встречные налоговые проверки; в) выездные налоговые проверки; г) камеральные налоговые проверки.

3.Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

а) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

б) в связи с реорганизацией или ликвидацией организацииналогоплательщика;

в) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

4.Верно ли утверждение, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа?

а) верно; б) неверно.

5.Верно ли утверждение, что при постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются их персональные данные, а именно только: фамилия, имя, отчество, дата

иместо рождения, пол, место жительства?

а) верно; б) неверно.

102

Практические задания и ситуации

Задание 1. Информационные технологии играют немалую роль в жизни каждого человека.

С 1 июля 2015 г. в Налоговом кодексе РФ закреплено понятие «личный кабинет налогоплательщика». При помощи личного кабинета налогоплательщика для организаций и для физических лиц появилась возможность представлять налоговые декларации, получать актуальную информацию об объектах налогообложения, суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, наличии переплат и задолженностей по налогам, осуществлять самостоятельный контроль за состоянием расчетов с бюджетом и т.д.

Проанализируйте, способствует ли личный кабинет налогоплательщика повышению уровня налоговой дисциплины, налоговой культуры, эффективности налогового контроля?

Задание 2. Последние изменения, проводимые в области налогового администрирования, характеризуются устойчивой тенденцией к снижению административных барьеров и выстраиванию доверительных отношений между участниками налоговых правоотношений (прежде всего – налоговыми органами и налогоплательщиками) с целью качественного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов (сборов, страховых взносов). Все это достигается благодаря внедрению рискориентированного подхода, глубокого предпроверочного анализа, что позволило своевременно реагировать на признаки возможного совершения налогового правонарушения при значительном сокращении различных контрольных процедур.

В 2019 г. один налогоплательщик из тысячи попадал в план выездных налоговых проверок. Однако развивающиеся формы налоговой оптимизации позволяют разрабатывать более эффективные налоговые схемы, используя общедоступные критерии отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. В связи с этим сложилось убеждение, что уменьшение числа лиц, в отношении которых назначаются выездные налоговые проверки, способствует снижению налоговой дисциплины.

Проведите анализ статистической отчетности налоговых органов за последние пять лет (используя данные официального сайта ФНС России), показав динамику сокращения числа выездных налоговых проверок.

Проанализируйте сложившуюся ситуацию в отношении выборочности проведения выездных налоговых проверок.

103

ГЛАВА 14. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

ИОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

14.1.Понятие «налоговое правонарушение»

До принятия части первой НК РФ действовали чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые правонарушения. При этом указанные нормы применялись в условиях недостаточной четкости и расплывчатости формулировок составов налоговых правонарушений при отсутствии ясного и четкого налогового законодательства и предупредительных процедур. Кроме того, зачастую не закон, а налоговые инспекторы и их руководители определяли сам факт нарушения налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов налогового законодательства и соответственно размер штрафных санкций за это нарушение.

Процедура определения нарушения законодательства о налогах была чрезмерно проста для налоговых органов, они зачастую сами могли трактовать налоговое законодательство при том, что отсутствовала четкая и ясная процедура доведения до каждого налогоплательщика многочисленных и нередко противоречащих документов, которые издавали уполномоченные органы исполнительной власти. Вследствие этого, а также непомерно раздутых размеров штрафных санкций не только за уклонение от уплаты налогов, но и за неточность или небрежность при составлении налоговых отчетов, за ошибки в расчете налогов налогоплательщики сурово наказывались. Все это привело к тому, что к моменту принятия НК РФ задолженность организаций-налогоплательщиков во все виды бюджетов и внебюджетные фонды по штрафам и пеням оказалась в два раза больше, чем основная недоимка предприятий. Поэтому при подготовке и принятии НК РФ было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также дифференциации ответственности за налоговые правонарушения.

В результате в НК РФ было установлено порядка 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия НК РФ их было фактически только два. В одних случаях меры ответственности устанавливаются в процентном соотношении к сумме налоговых нарушений, а в других – в четко фиксированной сумме.

Принципиально новым в НК РФ стало то, что впервые в российской налоговой практике дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения (в статье 106 НК РФ).

104

14.2. Принципы привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Основополагающими принципами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства являются следующие:

−ни один налогоплательщик (юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик - физическое лицо) не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены в НК РФ;

−к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

−ответственность за действия, предусмотренные НК РФ, совершенные физическим лицом, наступает только в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ;

−привлечение налогоплательщика – юридического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

−в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

−налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

−на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

−все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно НК РФ всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика.

105

14.3. Обстоятельства, исключающие или смягчающие вину налогоплательщика

Важным моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление НК РФ двух форм вины в совершении противоправного действия или бездействия:

−умышленное правонарушение;

−правонарушение, совершенное по неосторожности.

Умышленным считается налоговое правонарушение, когда

совершившее его лицо, осознавая противоправный характер своих действий или бездействия, желало и сознательно допускало наступление вредных последствий.

Совершенным по неосторожности налоговое правонарушение

признается в случае, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика.

Одновременно в НК РФ установлены определенные

обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не несет ответственности за нарушение налогового законодательства:

−вину налогоплательщика исключают действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

−налогоплательщик не несет ответственности за те нарушения налогового законодательства, которые являются следствием выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции;

−действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент их совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, также исключает его вину.

Кроме указанных трех обстоятельств судом или налоговым органом в ходе рассмотрения соответствующих дел могут быть

признаны и другие обстоятельства, исключающие вину

106

налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Применение того или иного размера налоговых санкций за

нарушение налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за нарушение налогового законодательства, являются, в частности,

совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, а также тяжелое материальное положение физического лица. Судом могут быть признаны смягчающими и другие обстоятельства, не поименованные в НК РФ. При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен в НК РФ.

налогового законодательства. Таким является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Что такое налоговое правонарушение?

2.Сколько видов налоговых правонарушений установлено в Налоговом кодексе РФ?

3.Какие основополагающие принципы привлечения налогоплательщика, налогового агента и плательщика сборов, плательщика страховых взносов к ответственности установлены в Налоговом кодексе РФ?

4.В каких случаях налогоплательщик, налоговый агент или плательщик сборов не может быть привлечен к ответственности за налоговое правонарушение?

5.Какие налоговые санкции установлены за основные виды налоговых правонарушений?

107

Тест для самоконтроля

1. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается:

а) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

б) совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение;

в) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

2.Верно ли утверждение, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности)?

а) верно; б) неверно.

3.Верно ли утверждение, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения?

а) верно; б) неверно.

4.Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений:

а) с шестнадцатилетнего возраста; б) восемнадцатилетнего возраста; в) четырнадцатилетнего возраста.

5.Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

а) отсутствие события налогового правонарушения; б) отсутствие вины лица в совершении налогового

правонарушения; в) совершение деяния, содержащего признаки налогового

правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

г) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, перечисленных

впунктах а, б, в, д;

д) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

108

Практические задания и ситуации

Задание 1. По запросу налоговых органов сотрудники полиции принимают участие в проведении выездной налоговой проверки, если в действиях проверяемой организации имеются признаки налоговых преступлений. Изучите порядок привлечения сотрудников полиции к проведению совместной выездной налоговой проверки, а также порядок проведения такой проверки. Раскройте последствия (отсутствие последствий) для проверяемой организации в случае недопуска проверяющих на территорию проверяемой организации.

Задание 2. Вставьте пропущенные слова или словосочетания в текст следующего содержания:

«__________________ признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (__________________ или бездействие) налогоплательщика, плательщика __________________, налогового агента и иных лиц, за которое __________________установлена ответственность.

Виновным в совершении __________________ признается лицо, совершившее противоправное деяние __________________ или по неосторожности».

Слова и словосочетания: налог на прибыль организаций; налоговая декларация; бездействие; налоговое правонарушение; Трудовой кодекс РФ; действие; умышленно; страховые взносы; Налоговый кодекс РФ.

Отдельные слова или словосочетания могут быть лишними или повторяться.

Обоснуйте свою точку зрения, сделав ссылку на соответствующий нормативный документ.

109

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Всемирная история : учебник для студентов вузов / Г.Б. Поляк; под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Марковой. – 3-е изд., перераб. и доп.

-М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 887 с.

2.История экономических учений : учебник для бакалавров / под ред. И.Н. Шапкина, А.С. Квасова. – М. : Издательство Юрайт, 2016. – 492 с.

3.Налоги и налогообложение : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, М.Б. Пархоменко [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова. - 8-е изд. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2021. - 496 c. - ISBN 978-5-238-03497-3. - Текст : электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. - URL: https://www.iprbookshop.ru/123376.html. - Режим доступа: для авторизир. пользователей.

4.Налоговые и таможенные платежи : учеб. пособие / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, В.Н. Загвоздина [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова. - Екатеринбург : Издательство Уральского университета,

2017. - 188 c. - ISBN 978-5-7996-2097-4. - Текст : электронный // Цифровой образовательный ресурс IPR SMART : [сайт]. - URL: https://www.iprbookshop.ru/106460.html. - Режим доступа: для авторизир. пользователей.

5.Шапиро С.А., Пилоян М.Г. Ретроспективный анализ систем налогообложения в странах Древнего Востока / С.А. Шапиро, М.Г. Пилоян // Ученые записки Российской академии предпринимательства.

-2019. - № 1. Т. 18. – С. 188-206.

6.Шурчкова И.Б. Налоговая безопасность в сфере деятельности крупнейших налогоплательщиков / И.Б. Шурчкова // Материалы IV Всероссийской научно-технической конференции «Актуальные проблемы современной науки и производства» 27 - 29 ноября 2019 г. - Рязань: РГРТУ, 2019. – С. 348-353.

7.Шурчкова И.Б. Налоговое администрирование в обеспечении налоговой безопасности государства в условиях цифровой экономики / И.Б. Шурчкова // Современные технологии в науке и образовании - СТНО-2020 [текст]: сб. тр. III междунар. науч.-техн. форума: в 10 т. Т.8 / под общ. ред. О.В. Миловзорова. - Рязань: Рязан. гос. радиотехн. ун-т, 2020. – С. 88-91.

8.Шурчкова И.Б. Налоговый мониторинг: практика организации новой формы взаимодействия с налоговыми органами в условиях

110

цифровой экономики / И.Б. Шурчкова // Современные технологии в науке и образовании - СТНО-2021 [текст]: сб. тр. IV междунар. науч.- техн. форума: в 10 т. Т.8 / под общ. ред. О.В. Миловзорова. - Рязань: Рязан. гос. радиотехн. ун-т, 2021. – С. 126-131.

9. Шурчкова И.Б. Особенности возникновения и развития налогового мониторинга в Российской Федерации / И.Б. Шурчкова // Управленческий учет. – 2021. - № 9-2. – С. 484-490.

ОТВЕТЫ К ТЕСТАМ

Глава 1: 1 – а; 2 – а, в; 3 – б, в; 4 – а; 5 – в. Глава 2: 1 – а, б; 2 – а, б; 3 – в; 4 – а; 5 – а, б, в. Глава 3: 1 - а; 2 - б; 3 – а; 4 – б, в, г, д; 5 – б. Глава 4: 1 – б, в, г; 2 – б; 3 – а; 4 – а; 5 – а, б, в. Глава 5: 1 – а; 2 – а; 3 – а, в; 4 – а; 5 – а.

Глава 6: 1 – а; 2 – а; 3 – а, в; 4 – б, в; 5 – а. Глава 7: 1 – а, б; 2 – б, в; 3 – б; 4 – а, в; 5 – а.

Глава 8: 1 – а, б, г; 2 – б; 3 – а; 4 – б, в, г, д, е, ж, з, и; 5 – б, в. Глава 9: 1 – а; 2 – а; 3 – в; 4 – а; 5 – а.

Глава 10: 1 – а; 2 – а; 3 – а; 4 – б, в, г; 5 – а. Глава 11: 1 – а; 2 – а; 3 – а; 4 – а, б, в, д; 5 – а.

Глава 12: 1 – б; 2 – а, б, д; 3 – а, б; 4 – а; 5 – а, б, в. Глава 13: 1 – а; 2 – а; 3 – а, в; 4 – а; 5 – а.

Глава 14: 1 – б; 2 – а; 3 – а; 4 – а; 5 – г.