Налоги и налогообложение. Ч.1. Учебное пособие

81

−текущий налоговый контроль, осуществляемый в форме камеральной проверки, а также анализа уровня налоговых рисков при формировании плана выездных налоговых проверок;

−последующий налоговый контроль, осуществляемый после поступления (истечения срока поступления) налогов в соответствующий бюджет.

Реализацию функции принуждения осуществляют налоговые органы, а также таможенные органы, органы внутренних дел. Использование этой функции преследует две основные цели:

−обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами налоговых обязательств перед государством;

−предотвращение нарушений налогового законодательства в будущем вследствие неотвратимости наказания за нарушение налогового законодательства.

Реализация данной функции обеспечивается двумя методами: принудительного взыскания неуплаченных в срок или уплаченных не полностью налоговых платежей и применения налоговых и административных санкций, а также в особых случаях – уголовного преследования.

11.3. Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций

Основным звеном в области налогового администрирования являются специально образованные в этих целях налоговые органы. На них НК РФ возложены главные задачи по контролю за реализацией налогового законодательства.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов ФНС России), и его территориальные органы.

Каждый из этих органов является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях

82

банков. ФНС России подчиняется Минфину России.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Какое участие в налоговом администрировании принимают законодательные и исполнительные органы власти разных уровней?

2.Какова роль Минфина России и финансовых органов в налоговом администрировании?

3.Каковы основные полномочия таможенных органов в налоговом администрировании?

4.Какое участие в налоговом администрировании принимают Счетная палата РФ и органы внутренних дел?

5.Какие органы выполняют ведущую роль в налоговом администрировании и почему?

6.Какие функции присущи налоговому администрированию? Дайте им характеристику.

7.Какие органы реализуют функции налогового администрирования и в каком направлении?

Тест для самоконтроля

1. Верно ли утверждение, что к полномочиям Министерства финансов РФ в области налогов и сборов относится предоставление письменных разъяснений налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах?

а) верно; б) неверно.

83

2.Верно ли утверждение, что налоговые администраторы - это государственные и местные органы, которым законодательно предоставлены полномочия по осуществлению налогового процесса?

а) верно; б) неверно.

3.Верно ли утверждение, что налоговое администрирование можно определить как управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений?

а) верно; б) неверно.

4.Налоговое администрирование выполняет следующие

функции:

а) законодательную функцию; б) функцию планирования; в) контрольную функцию;

г) распределительную функцию; д) функцию принуждения.

5.Верно ли утверждение, что по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках?

а) верно; б) неверно.

Практические задания и ситуации

Задание 1. В научной литературе единый подход к определению понятия «налоговое администрирование» отсутствует. Одни авторы (О.А. Миронова, А.Б. Паскачев) фактически приравнивают его к управлению налогообложением (налоговой системой). Другие авторы рассматривают это понятие как правовое регулирование взаимоотношений между налогоплательщиком и налоговым органом (А.В. Аронов, В.А. Кашин), отдельные ученые утверждают, что налоговое администрирование представляет собой налоговый контроль (А.З. Дадашев, Л.Я. Абрамчик).

Нормы Налогового кодекса РФ также не включают в себя определение понятия «налоговое администрирование».

Проанализируйте различные подходы к определению понятия «налоговое администрирование».

84

Целесообразно ли включить понятие «налоговое администрирование» и основополагающие принципы организации налогового администрирования в Налоговый кодекс РФ?

Задание 2. Оцените динамику количества налогоплательщиков налога на имущество физических лиц и сумм налога, не поступивших в местные бюджеты в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога, на основе данных статистической налоговой отчетности ФНС России.

Для расчетов заполните табл. 3.

Таблица 3. Динамика количества налогоплательщиков налога на имущество физических лиц и сумм налога, не поступивших в местные бюджеты

Проанализируйте полученные данные. Аргументируйте свою позицию.

Задание 3. Рассчитайте динамику фактических поступлений НДФЛ в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации, основываясь на данных Росстата об исполнении бюджета.

Для расчетов заполните табл. 4.

Таблица 4. Динамика фактических поступлений НДФЛ в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации

85

ГЛАВА 12. ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12.1. Налоговый кодекс РФ – основной инструмент реализации налоговой политики

Основным инструментом реализации задач в области налоговой политики является НК РФ. Налоговый кодекс РФ представляет собой систематизированный свод законодательных норм, регулирующих налоговые отношения в РФ. Кодекс состоит из двух частей.

Часть первая НК РФ устанавливает систему налогов и сборов в РФ, порядок и сроки их установления, изменения и прекращения действия, а также общие для всех участников налогового процесса правила налоговых отношений, включая систему ответственности за их нарушение.

Во второй части НК РФ устанавливается порядок исчисления и уплаты конкретных налогов, входящих в систему налогов и сборов РФ.

Принятие в 1998 г. НК РФ обеспечило создание в рамках Российской Федерации целостной налоговой системы, включая формирование единой правовой базы налогообложения. НК РФ систематизировал действовавшие ранее нормы и положения, регулирующие процесс налогового производства, приведя их в формализованную, единую, логически согласованную систему.

К моменту принятия части первой НК РФ в стране действовало более 1 тыс. нормативных документов по налогообложению, включая инструкции, письма, разъяснения налоговых и финансовых органов, и только 30 из них являлись собственно законами. Принятием НК РФ все эти ведомственные подзаконные акты были отменены. Налоговый кодекс РФ не предусматривает издания ни инструкций, ни ведомственных писем, ни разъяснений и др. НК РФ юридически однозначно регулирует весь комплекс проблем, возникающих между налогоплательщиками и налоговыми органами.

12.2.Права и обязанности налоговых органов

Основное право налоговых органов - осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами российского законодательства о налогах и сборах.

Налоговые органы, реализуя возложенные на них задачи, имеют право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов и

86

налоговых агентов документы по установленным формам (в пределах, установленных НК РФ), которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность их исчисления, удержания и своевременность перечисления и уплаты налогов.

При проведении налоговых проверок сотрудникам налоговых органов предоставлено право изымать у налогоплательщика документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений. Изъятие таких документов не является абсолютным правом налоговых органов, оно возможно только в том случае, если имеются достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Изъятие документов осуществляется обязательно по акту. В тех случаях, когда в представленных налогоплательщиком документах, связанных с уплатой налогов, имеются неясности, неточности или когда у налоговых органов возникают вопросы к налогоплательщику по указанным документам либо суммам перечисленных налогов, налогоплательщик может быть вызван с помощью письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой или перечислением им налогов.

Налоговые органы имеют также право осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения.

В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны налогоплательщиков налоговые органы вправе не только требовать от них устранения нарушений, но и контролировать выполнение указанных требований.

Наряду с предоставленными налоговым органам широкими правами и полномочиями на них возложены также существенные обязанности. Налоговые органы и их должностные лица должны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, действовать в полном соответствии с НК РФ, а также другими федеральными законами. Должностные лица налоговых органов, как это прямо записано в НК РФ, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам налоговых правоотношений, не унижать их чести и достоинства.

При наличии у налогоплательщиков неисполненных обязанностей по уплате какого-либо налога налоговый орган обязан направить им требование об уплате налога.

87

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (статья 69 НК РФ).

Право налоговых органов проводить контрольные мероприятия, а также предоставленные им широкие права и полномочия налагают на должностных лиц налоговых органов важнейшую обязанность соблюдения налоговой тайны.

Налоговая тайна представляет собой практически любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике.

Налоговое законодательство дает определение понятия «разглашение налоговой тайны» (статья 102 НК РФ).

Осуществляя контроль за поступлением в бюджеты всех уровней налоговых платежей и сборов, налоговые органы обязаны принимать решение о возврате или зачете налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов излишне уплаченных ими или излишне взысканных с них сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в предусмотренном НК РФ порядке.

Налоговые органы согласно требованиям НК РФ обязаны вести учет организаций и физических лиц, обеспечивать их формами установленной отчетности по налогам и разъяснять порядок их заполнения, а также направлять налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов копии актов налоговой проверки и решений налогового органа по результатам проверки.

Налоговым органам вменено в обязанность предоставление налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов, страховых взносов следующей бесплатной информации:

−о действующих налогах и сборах;

−о налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах;

−о правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

−о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Кроме того, налоговые органы обязаны письменно разъяснять

вопросы применения законодательства о налогах и сборах и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения. При проведении контролирующей работы налоговые органы обязаны

88

руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Налоговое законодательство возложило на налоговые органы обязанность предоставлять налогоплательщикам, плательщикам сборов, страховых взносов и налоговым агентам по их запросам справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам. Кроме того, по заявлениям соответствующих лиц налоговые органы должны осуществлять совместную сверку уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, а также выдавать им копии решений, принятых налоговым органом в отношении соответствующего налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

Согласно НК РФ в отдельных случаях на налоговые органы возложена обязанность по исчислению суммы налога.

Проводя контрольные мероприятия, налоговые органы не должны причинять неправомерный вред как самому налогоплательщику, так и находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении имуществу. Налоговым кодексом РФ, а также законодательными актами предусмотрена ответственность налоговых, таможенных органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий и решений, а также бездействия как самих указанных органов, так и их должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей.

12.3. Обязанности и права налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и налоговых агентов

Одна из функций налогов - фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому на организации и население законодательно возлагается обязанность уплачивать налоги и сборы.

Понятия «налогоплательщик» и «плательщик сборов» обусловливают их основную обязанность - уплату законно установленных налогов и сборов в бюджетную систему государства. Обязанность по уплате конкретного вида налога или сбора возникает у налогоплательщика, плательщика сбора только с момента появления установленных налоговым законодательством определенных обстоятельств.

Российское налоговое законодательство предусматривает, что

установленного в законе, исполнять свою обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Сроки их уплаты установлены в законодательстве.

В случае неуплаты налога или сбора в установленный срок или уплаты в установленный срок, но не в полном объеме налоговому органу предоставлено право взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента в банке, или иного их имущества. При этом взыскание налога с налогоплательщика-юридического лица, налогового агента-организации, а также с индивидуального предпринимателя производится в бесспорном порядке путем направления в банк поручения налогового органа на списание с их счетов и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств. Списание налоговой задолженности с налогоплательщикафизического лица, а также налогового агента-физического лица осуществляется исключительно в судебном порядке путем обращения налогового органа в суд с исковым заявлением. Указанный порядок распространяется также на взыскание с налогоплательщиков и налоговых агентов задолженности по уплате пени.

Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки.

Налогоплательщик уплачивает пеню помимо причитающихся к уплате налогов и независимо от применения к нему других мер обеспечения исполнения по уплате налога, а также независимо от примененных к налогоплательщику мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В соответствии с НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога или сбора при наличии достаточного денежного остатка на его счете.

Налог не признается уплаченным лишь в следующих, прописанных в НК РФ случаях:

− если налогоплательщик самостоятельно отозвал свое платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет или же данное поручение было возвращено ему банком неисполненным;

90

−если на момент предъявления поручения на уплату налога в банк или другой уполномоченный орган налогоплательщик имеет другие не исполненные к его счету требования, исполняемые в соответствии с гражданским законодательством в первоочередном порядке, и при этом на этом счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований;

−если налогоплательщик неправильно указал в поручении на перечисление суммы налога в бюджет номер счета и наименование банка, из-за чего эта сумма не была перечислена в бюджетную систему.

Обжалование актов налоговых проверок и действий (бездействия) контрольных органов - право налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов. Жалобы подаются в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а также в суд.

Налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов по месту их учета бесплатную информацию, в том числе и в письменной форме, о действующих в стране налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с этим законодательством правовых актах, содержащих нормы налогового законодательства.

Контрольные вопросы, тест для самоконтроля, практические задания и ситуации

Контрольные вопросы

1.Что входит в понятие налогового законодательства в РФ?

2.При каких условиях нормативно-правовые акты считаются не соответствующими налоговому законодательству РФ?

3.Должен ли налогоплательщик доказывать свою невиновность

внарушении налогового законодательства?

4.Каков порядок введения и отмены налогов, изменения правил и условий налогообложения?

5.Каким образом НК РФ характеризует факт исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов?

Тест для самоконтроля

1. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит: а) из НК РФ;