Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

УДК 336.22 ББК 65.261.4 М69

Авторы:

Михайлюк О.Н. —д-р экон. наук, проф. кафедры стратегического и производственного менеджмента УГГУ,доц. ВАК, чл.-корр. МААО, Заслуженный деятель науки и образования РАЕ;

Беликова О.А. — канд. экон. наук,доц. кафедры стратегического и производственного менеджмента УГГУ

Рецензенты:

Коллектив кафедры антикризисного управления и оценочной деятельности ИЭФ УГГУ (зав. кафедрой —д-р экон. наук, проф. Мальцев Н.В.); Дворядкина Е.Б. —д-р экон. наук, зав. кафедрой

региональной и муниципальной экономики УрГЭУ

Михайлюк, Оксана Николаевна.

М69 Налогииналогообложение:учебноепособиедляСПО/О.Н.Ми- хайлюк,О.А.Беликова ; Уральский государственный горный универ- ситет. — 2-е изд. — Москва : Ай Пи Ар Медиа ; Саратов : Профобра- зование,2023.—106 с.—(Среднее профессиональное образование).

ISBN 978-5-4497-1865-5 (Ай Пи Ар Медиа)

ISBN 978-5-4488-1580-5 (Профобразование)

В учебном пособии рассмотрены история развития налогообложения, налоговая система Российской Федерации, системы оптимизации нало- гообложения.Представлены сведения о налоговых системах зарубежных стран,атакжеоразделенииивзаимодействиибухгалтерскогоиналогового учета в России и за рубежом. Показаны недостатки существующей сегодня в Российской Федерации системы налогообложения.

Подготовлено в соответствии с требованиями Федерального государ- ственного образовательного стандарта среднего профессионального обра- зования.

Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по укруп- ненной группе специальностей 38.00.00 «Экономика и управление», изучаю- щих дисциплину «Налоги и налогообложение».

-3-

ВВЕДЕНИЕ

Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционировани- ем самого государства и соответственно напрямую зависят от уровня развития самого государства. По средствам налогов государство изы- мает и присваивает себе часть произведенного национального дохода и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма.

Налоги, налоговая система, налогообложение постоянно нахо- дятся в центре внимания всего общества в любом государстве,однако далеко не все, кто высказывает различные суждения о налогах, глубо- ко разбираются в их экономическом содержании, природе и социаль- ном назначении.

Экономическая природа налогов раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики; являются инструментом структурного,антиинфляционного регулирования; это обязательный атрибут участников деловых отношений; это основной источник формирования государственных доходов; один из спосо- бов регулирования дефицита госбюджета; это одно из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справед- ливости в условиях рынка, распределения и перераспределения до- ходов различных социальных слоев населения; это один из инстру- ментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налоги — не только экономическая категория, но и финансовая: они выражают общие свойства, присущие всем финансовым отно- шениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют из всей сово- купности финансовых отношений.

В результате освоения дисциплины «Налоги и налогообложение» обучающийся должен:

1) знать:

–основы современной теории налогов и налогообложения;

–закономерности развития налоговой системы РФ,основные на- правления налоговой политики РФ;

–права, обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

-4-

ВВЕДЕНИЕ

–ответственность налогоплательщиков за нарушения налогово- го законодательства;

–механизм исчисления,взимания и уплаты налогов и сборов,взи- маемых в Российской Федерации;

2) уметь:

–производить расчеты по исчислению сумм налогов и сборов;

–определять меру ответственности и рассчитывать сумму штра- фов (пени) за налоговые правонарушения;

–заполнять налоговые декларации.

-5-

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

Развитие налогов в России

Налоги применялись еще на заре человеческой цивилизации. Их появление было связано с первыми общественными потребностями. Никакое государство не могло и не может обходиться без налогов со своих граждан.

Вразвитии методов взимания налогов можно выделить три ос- новных этапа. На начальном этапе — от древнего мира до начала Средних веков — государство не имеет финансового аппарата для оп- ределения и сбора налогов. Оно определяет лишь сумму, которую же- лаетполучить,а сбор налогов поручаетгороду или общине.На втором этапе — XVI – начало XIX вв. — в ряде стран возникает сеть финан- совых учреждений и государство берет часть функций на себя. Оно устанавливаетквоту обложения,наблюдаетза сбором налогов.Натре- тьем, современном этапе государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов,так как правила обложения успели выработаться.Региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государст- вом.Еще в XIII–XII вв.до н.э.имеется упоминание о подушном налоге

вВавилоне.Примерно к этому же времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и натерритории Персии.Еще во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте.

Вдревнегреческих городах-полисах взимались налоги с граждан

вразмере одной двадцатой части их доходов, а иногда в размере де- сятины. Это помимо церковной десятины, взимавшейся в форме до- бровольных жертвоприношений.Были и акцизы в виде сборов у ворот

-6-

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…

города.Это позволяло концентрировать и расходовать средства на со- держание наемных армий,на возведение укреплений вокруггородовгосударств, на строительство храмов, водопроводов,дорог, на устрой- ство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

ВАфинах существовало серьезное противодействие налогообло- жению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин отличается тем, что не должен платить налогов. Личные налоги счи- тались носящими на себе печать рабства, и некоторые полноправные граждане полагали их унизительными для себя.С неохотой признава- ли они и налоги с имущества.

Вдревнеримском государстве первоначально в мирное время на- логов не было. Расходы по управлению городом были минимальны, поскольку магистры исполняли должности безвозмездно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий.Эти расходы покрывала сдача в аренду общественных земель. Но в воен- ное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со сво- им достатком.

Определение суммы налога проводилось каждые пять лет избран- ными чиновниками — цензорами. Граждане Рима сообщали цензорам

освоем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом закладывались основы декларации о доходах. С разрастани- ем римского государства и завоеванием им новых территорий проис- ходили изменения и в налоговой системе.В колониях вводились ком- мунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан.

Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых не могла контролироваться должным образом. Ре- зультатом были коррупция,злоупотребление властью,а затем и эконо- мическийкризис.Быловзначительнойстепениуменьшеноколичество откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью устанав- ливался строгий государственный контроль.

Главным источником доходов в римских провинциях служил по- земельный налог.В среднем его ставка составляла одну десятую часть доходов с земельного участка. Облагалась налогом и другая собст- венность: недвижимость, ценности, живность, рабы. Поскольку на- логи взималисьденьгами,собственники должны были производить излишки продукции, чтобы продавать их, и иметь живые деньги. Это

-7-

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…

способствовало расширению торгово-денежных отношений,увеличе- нию процесса разделения труда, урбанизации.

МногиехозяйственныетрадицииДревнегоРимаперешликВизан- тии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Но обилие налогов не привело к финансовому процветаниюВизантийскойимперии.Наоборот,из-зачрезмерногона- логообложения имело место сокращение налоговой базы, а далее, как следствие,финансовые кризисы,ослаблявшие мощь государства.

Позже стала складываться налоговая система Руси. Основным источником дохода княжеской казны была дань с подвластных князю племен и народностей. Дань уплачивалась деньгами: чаще всего араб- скими монетами или натурой—мехами.Существовалотакже и косвен- ное налогообложение в форме торговых и судебных пошлин. Особенно крупными источниками дохода казны являлись торговые сборы, они возросли из-за присоединения к Московскому княжеству новых зе- мель,и прежде всего крупных торговых центров.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал выход.Выход взимался с каждой мужской души и со скота.Уплата вы- хода была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси.

Несколько упорядочена финансовая система была в царствова- ние Алексея Михайловича, создавшего в 1655 г. счетный приказ, дея- тельность которого позволила довольно точно определить государст- венный бюджет.

Надозаметить,чтонекоторыйхаосфинансовойсистемывтовре- мя был характерен и для других стран.

Политическое объединение русских земель относится к концу XV в. Однако стройной системы управления государственными фи- нансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ Большого прихода. Однако одновременно с ним об- ложением населения занимались и территориальные приказы. В силу этого финансовая система России в XV–ХVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна.

Эпоха Петра I характеризуется постоянной нехваткой финансо- вых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для попол- нения казны изобретались все новые способы, вводились дополни- тельные налоги. Царь учредил особую должность — прибыльщики,

-8-

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…

обязанность которых — изобретать новые источники доходов казны, гербовые сборы, налог на арбузы и орехи, налог на бороды.

В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем

впервую очередьдля малоимущих людей.Для устранения злоупотре- блений при переписи дворов введена была подушная подать.

При Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали различными финансовыми вопросами: Камер-коллегия, Штатс-контор-коллегия, Ревизион-коллегия и Коммерц-коллегия. Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана Экспедиция о государственных доходах, в 1781 г. она разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них за- ведовала доходами государства, другая — расходами, третья — реви- зией счетов, четвертая — взыскиванием недоимок, недоборов и наче- тов.В 1802 г.манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство финансов и определена его роль. На про- тяжении XIX в. главным источником доходов оставались государст- венные прямые и косвенные налоги.

Начиная с 1863 г.с мещан вместо подушной подати стал взимать- ся налог с городских строений. В 1882 г. началась отмена подушной подати.

Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это была плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброка диф- ференцировалась по классам губерний.

Кроме прямых государственных налогов функционировали зем- ские (местные) сборы. Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов,торговых заведений.

Среди косвенных налогов в XIX в. крупные доходы Российско- му государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи,осветительные и нефтяные масла и ряд других товаров. Значительными были поступления от производства и тор- говли алкогольными напитками. Система акцизов, как и таможенные пошлины,имела отнюдь нетолько фискальный характер.Она обеспе- чивала государственную поддержку отечественным предпринимате- лям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

Начало XX в. для России ознаменовалось несколькими спадами

вразвитии экономики и налоговой системы.Так,например,с октября

-9-

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…

1917 г. основным источником доходов временной власти стала эмис- сия денег. Но это не способствовало налаживанию национального хо- зяйства.

В1930 г. осуществилась налоговая реформа, которая в корне из- менила систему взимания налогов. Проведение этой реформы было нацелено на: упрощение налоговой системы, унификацию платежей, сокращение общего числа платежей, уплачиваемых предприятием.

В1930г.в основу системы платежей предприятия был положен на- логовый принцип: предприятия промышленности отчисляют в бюд- жет81 % прибыли,торговые—84 %,а предприятия водноготранспор- та — 30 %. Однако уже в 1931 г. этот принцип был изменен: размер отчислений отдохода сталдифференцированным и зависел отобъема полученной прибыли и потребности в средствах для развития произ- водства. Таким образом, ставки налога на прибыль колебались от 10 до 81 % прибыли.

Втечение нескольких десятилетий налоговая система развива- лась под влиянием государственного монополизма в сфере распре- делительных отношений. Выделяются основные налоговые платежи: налоги с населения (подоходный, сельскохозяйственный, налоги на холостяков) и налоги с предприятий (налогс оборота,подоходный на- лог на прибыль).

Развитие налогов в зарубежных странах

ВКитае уже в V в. до н.э. взималась натуральная подушная по- дать. По мере увеличения расходов государств налоги начали взи- маться в денежной форме более регулярно и стали основным источ- ником денежного содержания государства. Другими источниками государственныхдоходов были:добыча,полученная в результате ве- дения войн, доходы от использования государственного имущества, доходы от государственных монополий.

Вазиатских и арабских государствах в основе сбора налоговых платежей также лежали феодальные отношения. В Арабском халифа- те был создан специальный орган, контролировавший налоговые по- ступления. Непосредственным сбором подати ведал эмир. Основные подати уплачивали крестьяне — с земли. Подати в денежной форме

скрестьян собирал временный владелец земли (которому эмир жа- ловал ее) в пользу эмира (естественно, за вычетом своей доли). Эмир

-10-