Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

2.5. Налог на прибыль организаций

–взносы в уставный капитал организации;

–имущество, полученное по договорам кредита или займа;

–капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арен- дованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

–имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

–другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Какие расходы не учитываются при налогообложении прибыли? Перечень расходов, которые не уменьшают доходы (не учитываются при налогообложении прибыль), установлен ст. 270 НК РФ. Этот пере- ченьтоже является закрытым,то есть исчерпывающим. Список длин- ный, в нем несколько десятков позиций. Приведем лишь некоторые примеры расходов, которые ни при каких обстоятельствах не могут уменьшить доходы:

–суммыпеней,штрафовииныхсанкций,перечисляемыхвбюджет;

–дивиденды;

–суммы налога,атакже платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

–расходы на добровольное страхование и негосударственное пен- сионное обеспечение;

–материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям. Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налого-

вой базы не полностью, а частично — в пределах норм, специально установленных НК РФ (ст. 254, 255, 262, 264–267, 269, 279). Они так

иназываются — нормируемые расходы.

1января2015г.:вдоходахнеучитываютсясредствасборовзааэро- навигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации. Средства, полученные из феде- рального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигаци- онное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиа- ции, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.

Статья270НКРФдополненанормой,согласнокоторойврасходах не учитываются затраты, понесенные за счет сборов за аэронави- гационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, а также за счет полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэро-

-31-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

навигационное обслуживание полетов воздушных судов государст- венной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.

В расходах на оплату труда теперь можно учитывать выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении тру- дового договора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон (втом числе соглашениями о расторжении трудового договора), а также коллективными догово- рами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержа- щими нормы трудового права.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период — календарный год.

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять меся- цев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца,три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой признаетсяденежное выражение прибыли,под- лежащей налогообложению.По общему правилу прибыль—это полу- ченныедоходы минус учтенные согласно НК РФ расходы.Еслидоходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.

Прибыльопределяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Суммарноопределяетсяналоговаябазапохозяйственнымопера- циям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20 %.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяй- ственных операций,прибыльоткоторых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведетраздельный учетдоходов и расходов. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно.Учет доходов и расходов по ним так- же ведется отдельно.

-32-

2.5. Налог на прибыль организаций

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены свои особенности определения налоговой базы по налогу на при- быль. Это:

–банки (НК РФ, ст. 290–292);

–страховые организации (НК РФ, ст. 293, 294);

–негосударственные пенсионные фонды (НК РФ, ст. 295, 296);

–потребительские кооперативы и микрофинансовые организа- ции (НК РФ, ст. 297.1–297.3);

–профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК РФ, ст. 298, 299);

–операции с ценными бумагами (НК РФ, ст. 280, 281, 282, письмо ФНС РФ от 3 ноября 2005 г. № ММ-6-02/934);

–операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НКРФ, ст.301–305);

–клиринговые организации (НК РФ, ст. 299.1, 299.2). Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые ре-

жимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитываютдохо- ды и расходы, относящиеся к таким режимам.

Организации игорного бизнеса, а также организации, перешед- шие на ЕНВД, ведут обособленный учетдоходов и расходов.

Для налогообложения учитываютсятолькоте расходы,которые эко- номически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности,направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод на- числения и кассовый метод (ст.271,273 НК РФ).

С 1 января 2015 г.произошли изменения в части определения на- логовой базы.

Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 299.5, устанавливающей осо- бенности определения доходов и расходов эмитентов российских де- позитарных расписок.

Изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Согласно п. 21 ст. 280 НК РФ доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами необходимо учитывать в общеустановленном порядке в общей налоговой базе.

Измененпорядокопределенияналоговойбазыпооперациямсфи- нансовыми инструментами срочных сделок.Согласно п.1 ст.304 НК РФ доходы (расходы) по операциям с обращающимися ФИСС должны учи- тываться при определении налоговой базы по прибыли, облагаемой

-33-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

по общеустановленной ставке. В отношении такой прибыли не дол- жен быть предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Изложена в новой редакции ст. 276 НК РФ,которая устанавливает особенности определения налоговой базы участников договора дове- рительного управления имуществом.

На основании подп. 3.1 п. 1 ст. 265 НК РФ эмитенты могут учиты- ватьрасходы по погашению собственных эмиссионныхдолговых цен- ных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью.

Отчетность по налогу на прибыль. Декларация

По итогам каждого отчетного и налогового периода организация обязана предоставить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль.

Новаяформадекларациипоналогунаприбыльиправилаеезапол- нения утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ- 7-3/600@.Документ зарегистрирован в Минюсте РФ 29 декабря 2014 г.

Декларация предоставляется в налоговую инспекцию:

–по месту нахождения организации;

–по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Если обособленные подразделения организации находятся на тер- ритории одного субъекта РФ,то налог на прибыль в бюджет этого субъ- екта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение, которое организация определяет самостоятельно.

Декларация по налогу на прибыль —

вбумажном или электронном виде?

Вэлектронном виде обязаны предоставлять декларацию:

–крупнейшие налогоплательщики;

–организации, в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год составила 100 чел. и более;

–вновь созданные организации с численностью работников бо- лее 100.

-34-

2.5. Налог на прибыль организаций

Остальные налогоплательщики могут представлять декларацию

вбумажном виде.

С2015 г. вступили в силу следующие изменения:

–налогоплательщик может списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым,втечение более чем одного отчетного периода;

–изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам;

–доход от реализации имущества, полученного безвозмездно, можно уменьшитьна рыночную стоимостьтакого имущества,опреде- ленную на дату его получения;

–из НК РФ исключено понятие «суммовые разницы», а также спе- циальный порядок их учета;

–в налогообложении больше не применяется метод ЛИФО;

–по новым правилам определяется размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору;

–убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного догово- ром о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования;

–установлены правила определения цены сделки по уступке пра- ва требования долга, признаваемой контролируемой сделкой;

–российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды, с ко- торыхнебылудержанналогнаприбыль,обязанысамостоятельноисчи- слитьтакой налог и уплатить его в бюджет не позднее 30 марта 2015 г.;

–если депозитарий при выплате дивидендов российским орга- низациям в 2014 г. не удержал налог на прибыль, то он обязан сооб- щить в инспекцию о таких дивидендах с 1 до 31 января 2015 г.;

–установлены особенности налогообложения операций с депо- зитарными расписками и представляемыми ценными бумагами;

–уточнен порядок определения цены ценных бумаг; изменены порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бума- гами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами;

–изменен порядок определения налоговой базы по операциям

сфинансовыми инструментами срочных сделок;

–урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при по- гашении их номинальной стоимости частями;

–расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, можно учитывать в части;

-35-

2.НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

–уточнены особенности определения налоговой базы участни- ков договора доверительного управления имуществом;

–в доходах не учитываются не только средства сборов за аэро- навигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюдже- та в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслужи- вание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэ- ронавигационное обслуживание;

–в расходах не учитываются затраты,понесенные за счетсредств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных су- дов в воздушном пространстве РФ и (или) за счетсредств,полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэро- навигационное обслуживание полетов воздушных судов государст- венной авиации, которые освобождены в соответствии с законода- тельством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание;

–до 13 % повышена ставка налога на прибыль в отношении дохо- дов российских организаций в виде дивидендов, полученных от рос- сийских и иностранных компаний;

–в целях налогообложения прибыли доходы в виде дивидендов в неденежной форме учитываются на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему пе- редачу, либо на дату перехода права собственности, если дивиденды получены в виде иного имущества, в том числе ценных бумаг;

–в расходах на оплату труда учитываются выходные пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового до- говора, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) от- дельными соглашениями сторон (в том числе соглашениями о рас- торжении трудового договора), а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

–из состава амортизируемого имущества не исключаются основ- ные средства, которые по решению руководства находятся в процессе реконструкцииилимодернизациипродолжительностьюсвыше12ме- сяцев, но продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода;

–утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль и правила ее заполнения.

-36-

2.6. Государственная пошлина

2.6. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

В современных условиях взимание государственной пошлины ре- гулируется гл.25.3 НК РФ и определяется как сбор, взимаемый с орга- низаций и физических лиц при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления,иные органы и (или) кдолжностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение

вотношении этихлиц юридически значимыхдействий,предусмотрен- ных НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими уч- реждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их дубликатов)приравниваетсякюридическизначимымдействиям,авы- дача копий документов не признается таковыми.

Государственная пошлина включена в российскую налоговую сис- тему,поэтомуееможносчитатьразновидностьюналоговыхплатежей. Сходство с налогами заключается в обязательности уплаты в бюджет,

враспространении на нее общих условий установления, предполага- ющих определение плательщика и всех шести элементов налогообло- жения, перечисленных в ст. 17 НК РФ. Отличие же госпошлины от на- логов состоит в целевом ее характере и возмездности.

Являясь федеральным сбором, государственная пошлина обя- зательна к уплате на всей территории России. Суммы пошлины, со- гласно ст. 50,56,61,611 и 612 Бюджетного кодекса РФ (далее—БК РФ), зачисляются по нормативу 100 % в доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Плательщиками государственной пошлины признаются органи- зации,втомчислеиностранные,ифизическиелица(гражданеРоссии, иностранные граждане и лица без гражданства) в случае, если они:

–обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ;

–выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитраж- ных судах или поделам,рассматриваемым мировыми судьями,и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Налоговой базой государственной пошлины является либо сама услуга по совершению юридически значимого действия, либо цена предъявляемого иска.

-37-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоговый период, определяемый ст. 55 НК РФ, применительно к госпошлине, как правило, отсутствует, что объясняется установлен- ными Кодексом сроками ее уплаты.

Сроки уплаты пошлины предполагают, как правило, ее уплату в предварительном порядке,т.е.до совершения юридически значи- мого действия. Однако есть два исключения из этого правила, когда пошлина взимается в последующем порядке и когда можно говорить

оналоговом периоде, а именно:

–вдесятидневный срок содня вступления в законную силу реше- ния суда, если организации и физические лица выступают ответчика- ми в судах и решение суда принято не в их пользу,а истец освобожден от уплаты госпошлины;

–не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в Российском международном реестре судов или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение, в случае обращения за ежегодным подтверждением регистрации судна.

Налоговым кодексом установлены индивидуальные размеры (став- ки) государственной пошлины в зависимости от органов, совершаю- щих юридически значимые действия, а также характера сделок или выдаваемых документов. Установлены как специфические (твердые), так и адвалорные, а также смешанные ставки налогообложения. Пре- обладают специфические (твердые) ставки, установленные в рублях. В числе адвалорных, составляющих смешанные ставки, имеют место как пропорциональные,так и прогрессивные ставки.

По уплате в бюджет государственной пошлины гл. 25.3 НК РФ установлено около 90 льгот, которые изложены в ст. 333.35–333.39 и которые классифицируются как в разрезе совершаемых юридиче- ски значимых действий, так и в зависимости от категории платель- щиков и форм совершаемыхдействий.При этом органам власти субъ- ектов РФ и муниципалитетами не представлено право устанавливать дополнительные льготы.

Льготы могут быть условные (проживание совместно с наследо- дателем на день смерти) и безусловные; частичные (50 % для инвали- дов 1-й и 2-й групп по нотариальным действиям) и полные.

Освобождаются от уплаты государственной пошлины государст- венные органы и организации, полностью финансируемые из бюд- жета, учреждения культуры. От уплаты всех видов государственной пошлины освобождены следующие категории физических лиц: Герои

-38-

2.7. Налог на доходы физических лиц

Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы; участники и инвалиды Великой Отечественной войны.

Статьей 333.40 НК РФ предусмотрены основания и порядок воз- врата или зачета уплаченной государственной пошлины.В частности,

уплаченная пошлина должна быть возвращена плательщику частично или полностью в случае:

–уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 НК РФ;

–возвращения заявления, жалобы или иного обращения или от- каза в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма за- считывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесе- ния предыдущего решения и к повторному иску приложен первона- чальный документ об уплате государственной пошлины;

–прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

2.7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НДФЛ — налог на доходы физических лиц — уплачивается от об- щей суммы доходов физического лица. Согласно ст. 207 НК РФ такой налог уплачивают граждане России, которые являются налоговыми резидентами.Это основные плательщики.Кроме них налогна доходы обязаны уплачиватьтакже и нерезиденты нашей страны,но получаю- щие доход от источников, которые расположены в нашей стране.

Кто такие налоговые агенты?

СуществуетотдельнаякатегорияналогоплательщиковпоНДФЛ— это налоговые агенты. Они являются своего рода посредниками меж- ду государством и плательщиками налога. Любое юридическое лицо или ИП может быть таким агентом. В обязанности агента входит рас- чет, удержание и уплата налога от налогоплательщика. Это происхо- дит в том случае, если основной плательщик налога получает от аген-

-39-

2. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

та доход. Агенты обязаны перечислить налог сразу же, как только деньги на выплату дохода были получены в наличной форме или перечислены безналично (день в день). Налог для агента рассчиты- вается нарастающим итогом с начала года и на конец каждого меся- ца, и уплачивается он по месту регистрации агента, а не основного налогоплательщика. Сроки уплаты налога: датой получения налога по факту, согласно ст. 223 НК РФ, является день, когда была произ- ведена выплата дохода, либо произошло перечисление на счет по- лучателя; если говорить о получении дохода в натуральной форме, то считается дата получения; если речь идет о процентах по раз- личным выданным займам, кредитам или приобретенным ценным бумагам — день получения выгоды от этих вложений. Доходами, которые получаются в натуральной форме, признаются те доходы, которые были получены товарами, услугами или имуществом. Для налогообложения берется их рыночная стоимость, которую опреде- ляют в соответствии с п. 3 ст. 105 НК РФ.

Ставки НДФЛ

Основная процентная ставка подоходного налога — 13 %. Но есть такие виды доходов, которые облагаются по повышенной или пони- женной процентной ставке. По ставке 35 % облагаются, например, выигрыши и денежные призы, полученные в лотерею. Ставка нало- га 30 % применяется для нерезидентов России, но получающих доход от расположенных здесь источников.Налогом в 15 % облагается доход нерезидентов, полученный в качестве дивидендов от участия в рос- сийском предпринимательстве. Самой низкой процентной ставкой, 9 %, облагаются доходы резидентов, которые являются выплаченны- ми дивидендами.

Льготники по уплате НДФЛ

Но существуют и такие доходы граждан,которые являются льгот- нымиинеоблагаютсяэтимналогом.Обэтомговоритсявст. 217НКРФ. Это такие доходы, как:

– различные пособия отгосударства.Например,пособие по уходу за ребенком,пока ему не исполнится 1,5 года.Подтвердить получение такого дохода можно либо справкой с места работы (для работающих

-40-