Налоги и налогообложение. Учебное пособие для СПО

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

органы самоуправления,которые имеютсвои налоговые конторы,не- зависимые от общенациональных.

В настоящее время в Японии действует около 55 разных налогов. Как и в других странах, они подразделяются на центральные и мест- ные, прямые и косвенные, обычные и целевые.

Основу всех налоговых поступлений в госбюджет— около 70 % — составляют подоходный налог и налог с юридических лиц. Подо- ходный налог взимается со всех видов доходов, которые получают частные лица. Налог с юридических лиц взимается с доходов от пред- принимательскойдеятельности акционерных обществ и обществ с ог- раниченной ответственностью, пенсионных фондов и т.д.

Налог на наследство взимается при получении наследства от умершего человека.

Налог на дарение взимается при получении подарка от частного лица, этот налогдополняет налог на наследство.

Потребительский налог взимается в размере 3 % цены практи- чески с каждого товара или услуги. Это косвенный налог, поскольку включается в цену товара и оплачивается потребителем. Потребитель- ским налогом не облагаются операции по купле-продаже земли,услуги коммунальных служб, плата за поступление в школу и обучение, плата за профилактический осмотр у врача,плата за погребение и некоторые другие. Есть также несколько особых видов косвенных налогов, напри- мер,цена алкогольных напитков включает в себя 44 % налог.

Существует местный потребительский налог на проживание в гостиницах и пользование предприятиями общественного питания. Так, в случае если плата за проживание одного человека в течение суток превышает10тыс.иенилиеслиплатасчеловеказаоднопосещениере- сторана превышает 5 тыс.иен, взимается налог в размере 3 %. За один день посещения горячих источников с человека берут налог в размере 150 иен,а за одинденьиспользования полядля игры в гольф—800 иен. Эти налоги взимаютсядополнительно к обычному 3% потребительско- му налогу.

Владелецавтомобилявынужденплатитьцелуюуймуналогов:3% потребительский налог на покупку и налог на приобретение машины, налоги на бензин, налог на саму автомашину и на ее вес. Из местных налогов наиболее важным является так называемый налог на право проживания. Им облагается доход как физических, так и юридиче- ских лиц за предыдущий год.Причем его должны платитьдажете,кто

-91-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

не имеет ни работы, ни дохода в текущем году, но имел доход в про- шедшем.Человек,обязанный уплатитьподоходный налог,должен сам подсчитать свойдоход за период с 1 января по 31декабря и соответст- вующую сумму налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление.При подсчете весьдоход,в зависимости отего источника, разбивается на 10 видов: доход от денежных вкладов, от владения ак- циями,недвижимости,отпредпринимательскойдеятельности,отлес- ных угодий, зарплата и другие. Затраты по каждому из этих видов до- ходов учитываются по-своему. Сведения должны быть представлены в местное налоговое управление в период с 16 февраля по 15 марта. В случае опоздания сумма налога увеличивается на 15 %.

По сравнению с другими странами, в Японии ставки налогов выше. Так, даже после налоговой реформы 1988 г., упростившей шкалу налогов и снизившей процент, максимальная ставка центрального подоходного налога составляет 50 % (при доходе свыше 30 млн иен). Если к нему еще прибавить 15 % налог на проживание,то в сумме по- лучается 65 %, в то время как в США максимальная ставка составляет всего 28 %.

Сведения о доходах юридических лиц заносятся в установленную форму и представляются в налоговое управление не позже чем через 2 месяца после окончания финансового года компании (у большинст- ва фирм это 31 марта).

Налог с юридических лиц составляет 37,5 % для обычных ком- паний и 28 % для малого бизнеса (компании с капиталом менее 100 млн иен и годовым доходом менее 8 млн иен).

Не всем, кто сам подает сведения о своих доходах, можно дове- рять. Поэтому налоговое управление проводит выборочную проверку правильности заполнения налоговых деклараций. Проводятся также инспекции особо злостных неплательщиков. Отделы проверок и ин- спекций национального налогового управления и региональных на- логовых управлений собирают и анализируют данные, получаемые из различных информационных сетей. Инспекция может быть прове- дена только с санкции суда. После ее получения в помещении фирмы проводится обыск, налагается арест на конторские книги, прочие ве- щественныедоказательства,принимаютсядругиемерыдлявыяснения реального финансового положения фирмы. Доказуемость по делам, возбужденным по результатам таких проверок, практически стопро- центная. Чаще всего на сокрытии доходов попадаются предприятия,

-92-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

имеющие дело с наличными деньгами, например казино, больницы

ит.д.,а также розничные торговцы.

Втабл. 2 указаны основные виды налогов, планируемый объем на год и сумма налогов, поступивших в декабре 2016 г. Проанализи- ровав данные, мы можем отметить, что в структуре налоговых по- ступлений большую часть занимает подоходный налог, на который приходится почти 40 % общей суммы поступлений; налог на прибыль составляет 1 178 226 млн иен, потребительский налог также имеет большой удельный вес в структуре налоговых поступлений, за де- кабрь поступило 745 479 млн иен. Декабрьский показатель составляет примерно 5 % от годового плана. Следующий топливный налог, со- ставивший в декабре 8 % от плана на год и равный 204 085 млн иен, занимает третье место по объему поступивших налоговых платежей. Наименьшую долю в структуре налоговых поступлений занимают на- лог на сжиженный газ и грузовой налог, которые составили в декабре 801 млн иен и 822 млн иен соответственно.

-93-

3. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Таким образом,налоговая система Японии характеризуется мно- жественностью налогов, которые имеет право взимать каждый орган территориального управления. Все налоги закреплены в законода- тельных актах.Всего в странедействует25 государственных и 30 мест- ных налогов. Среди всего многообразия этих налогов наибольший доход бюджету приносят подоходные налоги на физических и юри- дических лиц (около 56 % всех налоговых поступлений), затем по сте- пени значимости идут прямые налоги на имущество, а также прямые

икосвенные потребительские налоги.

ВЯпонии обсуждается вопрос о тяжести налогового бремени ря- дового гражданина. Однако, несмотря на высокие ставки налогов, го- сударство предоставляет значительный необлагаемый минимум, ко- торый учитывает семейное положение человека. От уплаты налогов освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные льготы имеют многодетные. В современной Японии приветствуются семьи, в которых работают оба супруга примерно с одинаковыми до- ходами, поэтому пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя.

Несмотря на незначительный удельный вес местных налогов в со- вокупном доходе бюджета, местное налогообложение является состав- ной частью системы налогообложения Японии. Вся система финанси- рования производственной и социальной инфраструктуры,подготовки

ипереподготовки рабочей силы, коммунально-жилищно-бытового об- служивания осуществляется через местные органы власти.

-94-

4. НЕДОСТАТКИ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ.

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Недостатки системы налогообложения в России

Существующая налоговая система страны требует серьезного ре- формирования, так как не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, поскольку, с одной стороны, должна обеспечивать уровеньсбораналогов,достаточныйдляпокрытияосновныхрасходов бюджетов, а с другой стороны, налоговая система страны должна спо- собствовать нормальному функционированию экономики государст- ва, экономическому росту и развитию территорий.

В сложившейся налоговой системе страны с экономической точ- ки зрения можно выявитьопределенные недостатки,которые необхо- димо устранить или минимизировать.

Налоговой системе России присущ преимущественно фискаль- ный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регули- рующей функций налогообложения. В первую очередь это определя- ется высокими ставками налогов.

Довольно высокий удельный вес имеют косвенные налоги, а не прямые.

Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулиро- ванию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.

Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, так как разрыв между группами лиц с наименьшими и наивыс- шими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения — всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообе- спеченные слои населения, а не на наиболее богатых.

-95-

4. НЕДОСТАТКИ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…

Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой эконо- мики),вследствие чего,по различным оценкам,бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налогов. Особенно важное значение

вэтом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного

вналоговых целях наличного оборота денежных средств (так называ- емый «черный налог»), доля которого, по разным источникам, дости- гает 40 % денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическимилицами не через расчетные счета приводятк недобору платежей в бюджет не менее чем на 20–25 %.

Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льготнетолько сделаетналоговую систему более нейтральной по отно- шению к отдельным участникам экономическойдеятельности,нетоль- ко поставитдополнительные барьеры перед злоупотреблениями и кор- рупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпри- нимательства и стимулированием инвестиций, необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности,а не отдельным территориям.

Усложненность налоговой системы РФ. Требуется существен-

ное упрощение налоговой системы страны при существенном сниже- нии общего числа налогов и сборов. Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу. Более оправданным явля- ется наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.

Для эффективного взимания налогов на недвижимость необхо- димо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизи- рованной системы управления недвижимостью и т.д.

Большая доля в структуре сбора налогов различных видов заче- тов. В первую очередь необходимо постепенное прекращение в реги- онах любых форм зачетов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным.

Одной из важных проблем в современной системе налогообложе- ния является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, в первую

-96-

4. НЕДОСТАТКИ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…

очередь к налогу на прибыль. Существует интересное предложение ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль,когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налогообложения понижается.При таком методе понижающая регрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить или скрытьналогооблагаемую базу,а показатьее в полном объеме,так как чем больше сумма получаемой прибыли, тем меньше ставка налога. Но это требует дополнительного усиления контроля со стороны нало- говых органов.

Оптимизация налогообложения: незаконные, полузаконные и законные способы

Оптимизацияналогообложениявообще,ипоналогунадобавлен- ную стоимость в частности, — обширнейшая тема, в полной мере ос- ветить которую в рамках одной книги попросту невозможно. В насто- ящее время начинает выделяться даже отдельный вид специалистов

вналоговой области, специализирующихся исключительно на поиске и выявлении для налогоплательщиков различных способов снижения НДС, а также других налогов.

Традиционно в данном вопросе способы минимизации налого- вой нагрузки классифицируются на незаконные, полузаконные и за- конные (легальные).

Вкачестве незаконного способа оптимизации налогообложения (такназываемой«чернойоптимизации»)вбольшинствеслучаеввысту- пает банальная неуплата налогов, маскирующаяся с помощью опреде- ленных обстоятельств. В случае снижения НДС такая неуплата распро- странена,пожалуй,больше,чем с каким бы то ни было другим налогом

всилу его косвенного характера и сложности исчисления.

Следует отметить, что за годы существования рыночной эко- номики российские предприниматели придумали множество кон- кретных способов не платить налоги и в особенности снижать НДС «по-черному»,однако сутьих в большинстве случаев едина—это при- менение налоговых вычетов одной организацией (во многих случаях приводящих к возмещению налога из бюджета) и неуплате исходяще- го НДС другой взаимосвязанной организацией, у которой приобрета- ются (часто фиктивно)товары,работы,услуги.В общем виде эта схема

-97-

4. НЕДОСТАТКИ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…

представляет собой одно звено так называемых «карусельных» схем возмещения НДС,когда каждый последующий покупательтовара воз- мещаетпредъявленный продавцом НДС,а каждый последующий про- давец этот НДС в бюджет не уплачивает.

Сокрытие объектов налогообложения, например, безучетная ре- ализация продукции или безучетное получение иных благ, подлежа- щих налогообложению,также относится к указанным способам опти- мизации НДС.

Полузаконными способами является формальное соблюдение норм НК РФ, но использование их без деловой цели, исключительно для це- лей снижения НДС и других налогов. Примерами таких способов опти- мизации налогообложения являются искусственное дробление крупного бизнеса на более мелкий с целью применения специальных налоговых режимов (за исключением случаев законных способов реализации права на свободу экономической деятельности и применение этих режимов), фиктивный наем инвалидов с целью использования льгот, оформление предоплаты займом, чтобы не платить налог на добавленную стоимость с аванса, уплата неустойки, не включаемой в налоговую базу по НДС, но экономически являющейся ценойтовара,ит.д.

Отличительной чертой данных схем, как уже отмечено, являет- ся обязательный элемент фиктивности, или искусственности, тех или иных обстоятельств, позволяющих налогоплательщику добиваться сни- жения НДС к уплате и в целом налогового бремени, т.е. получение налоговой выгоды в таких ситуациях является единственной деловой целью налогоплательщика.

Естественно, что получение такой выгоды признается неправо- мерным по разъяснениям ВАС РФ (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обосно- ванности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Однако именно в данных схемах наиболее велика степень усмо- трения и субъективной оценки юридически значимых обстоятельств (в первую очередь деловой цели) со стороны налоговых органов и су- дов, которые по своему внутреннему усмотрению (в определенных пределах, конечно) могут устанавливать наличие или отсутствие ука- занной цели у налогоплательщика.

Учитывая данные обстоятельства, налогоплательщики пытаются создавать видимость наличия деловых целей в своих действиях, вы- давая снижение налогового бремени за побочный продукт. Именно

-98-

4. НЕДОСТАТКИ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…

при разработке таких схем в наибольшей степени может раскрывать- ся «творческий» потенциал специалистов, придумывающих эти цели и создающих для их реализации документацию.

Разработка и внедрение таких способов оптимизации НДС и дру- гих налогов является, безусловно, активно обсуждаемым при пра- ктической реализации в налогообложении, однако стоит учитывать установленные законом налоговые и уголовно-правовые последствия такой оптимизации.

Не стоит также забывать и о законных возможностях снижения НДС и других налогов.

Здесь нужно отметить, что обычно такие возможности связа- ны с неким выбором, предоставляемым НК РФ налогоплательщику

вконкретной ситуации осуществления им реальной хозяйственной деятельности. Просчитав варианты налогообложения, налогопла- тельщик может просто сделать наиболее выгодный конкретно для него выбор,при этом,учитывая реальность операций,наличие дело- вой цели в таких случаях играет не столь важную роль, как при полу- законных способах.

Законным способом оптимизации НДС и других налогов явля- ется, например, выбор для хозяйственной деятельности операций, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, или экспортных операций, по- зволяющих систематически возмещать НДС из бюджета, выбор того или иного режима налогообложения при создании компании, осу- ществление инвестиций через офшорного учредителя или займодав- ца,позволяющая минимизировать налог на прибыль в связи с приме- нением соглашений об избежании двойного налогообложения, выбор более выгодного метода начисления амортизации (в том числе при- менение ускоренной амортизации),разработка и применение эффек- тивной методики раздельного учета по НДС (раздельный учет входя- щего НДС).

Такие способы оптимизации налогообложения наиболее устой- чивыкпретензиямсостороныналоговыхоргановиявляются,посути, не оптимизацией, а грамотным налоговым планированием хозяйст- венной деятельности, позволяющим достигать необходимую налого- вую экономию с допустимыми налоговыми рисками.

Говоря о способах оптимизации НДС, а также других налогов

вцелом, нельзя не упомянуть такого излюбленного российскими предпринимателями способа, как формирование центров прибыли

-99-

4. НЕДОСТАТКИ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…

у взаимозависимых субъектов с пониженным налоговым бременем. Этот способ минимизации налогов наиболее распространен в бизнессреде России в связи с потенциальными возможностью существенной экономии и при этом оцениваемом не слишком сильно риском.

Обычно этот способ реализуется с помощью различного рода по- среднических договоров (хотя бывают и другие) с взаимозависимыми лицами и манипулирования ценами в сделках с ними. Так, например, предприятие может реализовывать свою продукцию через агента на УСН, вознаграждение которого экономически составляет почти всю прибыль предприятия.

Либо,например,предприятие наУСН (или,ещелучше,офшорная компания) может оказывать некие услуги основной фирме, изымая таким образом ее прибыль и облагая ее в меньшем размере.

При этом можнодаже сказать,чтотакиедействия налогоплатель- щика законны, но с одной оговоркой, имеющей,тем не менее, огром- ное значение. Налоговые последствия такой деятельности не должны отличаться отпоследствий,которые были бы,если бы участники сдел- ки не были взаимозависимыми, т.е. государство не запрещает изы- мать таким образом прибыль и уводить ее куда угодно, хоть за рубеж, но налоги требует платить в России.

Напоследокотметим,чтоизтенденцийразвитияналоговогопра- ва в РФ можно сделать вывод, что государство решило уделить самое пристальное внимание именно данному способу оптимизации нало- гообложения (в том числе в части оптимизации НДС) и наиболее ак- тивно с ним бороться. В связи с этим с 1 января 2012 г. вступил в силу разд.V.1 НК РФ о контроле за ценообразованием в сделках между вза- имозависимыми лицами, по большей части вводящий в налоговую систему РФ абсолютно новые институты и понятия (например,контр- олируемых сделок), а также новые формы контроля (особый вид про- верок за ценами в контролируемых сделках).

В этом контексте можно отметить, что в современных условиях оптимизация налогообложения как элемент свободы экономической деятельности требует взвешенного подхода к решению поставленной задачи — в первую очередь в аспекте минимизации риска возникно- вения и негативного для налогоплательщиков развития налоговых споров при возмещении НДС и реализации иных мер по достижению налоговой экономии.

-100-