Налоги и налогообложение. Учебно-методический комплекс

Lomonosov Moscow State University

SCHOOL OF PUBLIC ADMINISTRATION

I. V. Churzina

TA X ES

and Taxation

Teaching Materials

3 rd edition, revised and corrected

Moscow University Press

2013

Московский государственный университет имени М. В. Ломоносова

ФАКУЛЬТЕТ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

И.В. Ч012

НА ЛОГИ

Учебно-методический комплекс

3-е издание, исправленное и дополненное

Издательство Московского университета

2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

1. Тематический план курса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11

2. Программа курса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13

3. Общие вопросы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19 3.1. Налоги в экономической системе общества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19

3.1.1. Экономическая сущность и характеристики налоговых платежей. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19

3.1.2. Принципы налогообложения и функции налогов . . . . . . . . . . . . . . . .20 3.1.3. Методы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22 3.1.4. Способы уплаты налогов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24 3.1.5. Элементы налога и их характеристика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24

3.2. Налоговая система и особенности ее построения в России и зарубежных странах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

3.2.1. Налоговые органы РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33 3.2.2. Налоговая политика государства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34 3.3. Налогоплательщики и налоговые агенты: их права и обязанности . . .39 3.3.1. Налоговые агенты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42 3.3.2. Исполнение обязанности по уплате налога и сбора. . . . . . . . . . . . . . .42 3.3.3. Требования об уплате налога и сбора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44

3.3.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44

3.3.5. Сущность и формы налогового контроля. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .45 3.3.6. Налоговые проверки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46 3.3.7. Виды налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46 3.3.7.1. Камеральная налоговая проверка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47

3.3.7.2. Выездная налоговая проверка — одна из наиболее грозных и эффективных форм налогового контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . .47

3.3.8. Осмотр . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 3.3.9. Истребование документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50 3.3.10. Выемка документов и предметов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50 3.3.11. Экспертиза . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50

5

Содержание

3.4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .52

3.4.1. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54

3.4.2. Налоговые санкции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54 3.4.3. Меры административной ответственности за нарушение

в сфере налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55 3.4.4. Уголовная ответственность за налоговые преступления . . . . . . . . . .55 3.4.5. Виды налоговых преступлений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .56

4. Налогообложение юридических и физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58 4.1. Федеральные налоги. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58 4.1.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58 4.1.1.1. Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61 4.1.1.2. Определение налоговой базы по НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 4.1.1.3. Налоговые ставки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 4.1.1.4. Схема расчета по НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64 4.1.1.5. Отсутствие налогообложения и нулевая ставка . . . . . . . . . . . . . . .65 4.1.2. Акцизы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .66 4.1.2.1. Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68 4.1.2.2. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68 4.1.3. Государственная пошлина. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .70 4.1.4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .71 4.1.5. Применение установленных законодательством вычетов . . . . . . . . .77 4.1.5.1. Стандартные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .77 4.1.5.2. Социальные налоговые вычеты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79 4.1.5.3. Имущественные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .81 4.1.5.4. Профессиональные вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82 4.1.5.5. Обложение доходов не по основной налоговой ставке . . . . . . . . .83 4.1.5.6. Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84 4.1.5.7. Порядок взыскания и возврата налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84

4.1.5.8.Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и другими частными лицами,

занимающимися частной практикой. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84 4.1.6. Налог на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85 4.1.6.1. Расчет налога на прибыль предприятий и организаций. . . . . . . .87

4.1.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов . . . . .97

4.1.8. Водный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .99 4.1.9. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). . . . . . . . . . . . . . . 102 4.1.10. Специальные налоговые режимы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

4.1.10.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

6

Содержание

4.1.10.2. Упрощенная система налогообложения (УСН) . . . . . . . . . . . . . 107 4.1.10.3. Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности. . . . . 111 4.1.10.4. Система налогообложения при выполнении соглашения

о разделе продукции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 4.2. Региональные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 4.2.1. Транспортный налог. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 4.2.2. Налог на игорный бизнес . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 4.2.2.1. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 4.2.3. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 4.3. Местные налоги. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 4.3.1.Земельный налог. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 4.3.1.1. Налогоплательщики. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 4.3.1.2. Объект налогообложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 4.3.1.3. Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

4.3.1.4. Порядок определения налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

4.3.1.5. Налоговая ставка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 4.3.1.6. Налоговые льготы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

4.3.2. Налог на имущество физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 4.3.2.1. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

5. Задания по темам курса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 5.1. Введение в предмет. Теоретические основы налогообложения . . . . . 127 5.2. Налоги в экономической системе общества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 5.3. Налоговая система . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 5.4. Налоговое бремя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 5.5. Участники отношений, регулируемых налоговым

законодательством . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 5.6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 5.7. Налог на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 5.8. Налог на добавленную стоимость (НДС) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 5.9. Акцизы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 5.10. Сборы за пользование объектами животного мира

и за пользование объектами водных биологических ресурсов. . . . . 165 5.11. Водный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 5.12. Государственная пошлина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 5.13. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). . . . . . . . . . . . . . . . . 171 5.14. Специальные налоговые режимы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

5.14.1. Упрощенная система налогообложения (УСН). . . . . . . . . . . . . . . . 173 5.14.2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) . . . . . . . . . . . . . . . . 177 5.14.3. Соглашение о разделе продукции (СРП) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 5.14.4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 5.15. Региональные налоги и сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 5.15.1. Транспортный налог. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 5.15.1. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

7

ВВЕДЕНИЕ

Учебно-методические материалы «Налоги и налогообложение» подготовлены в соответствии с Государственным образовательным стандартом профессионального высшего образования и могут быть использованы студентами для освоения учебного курса по дисциплине, для подготовки к семинарским занятиям и экзамену.

Налоги являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования. Поэтому знание сущности и функции налогов, умение правильно рассчитывать налоговые платежи, своевременно использовать налоговые льготы, а также понимание необходимости своевременной уплаты налогов позволяет не только решать общенациональные задачи, но и является необходимым условием грамотного управления хозяйственной деятельностью.

Целью изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» является формирование знаний по принципиальным вопросам теории налогообложения, понимание особенностей построения налоговой системы и налогового регулирования в Российской Федерации, изучение основных положений налогового законодательства РФ по налогам и сборам, ознакомление с методикой и получение практических навыков расчета основных налогов и налогового менеджмента.

Основными задачами курса «Налоги и налогообложение» является формирование у студентов навыков работы с Налоговым кодексом РФ и другими документами, умения рассчитывать основные налоги, установленные в РФ.

В результате изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студенты должны знать:

•экономическую сущность налогов и их функции;

•элементы налога;

•принципы и методы налогообложения;

•классификацию налогов и сборов;

9