Налоги и налогообложение. Учебно-методический комплекс

4. Налогообложение юридических и физических лиц

4.3. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

4.3.1.Земельный налог

Общие положения о земельном налоге, порядок его исчисления и уплаты, налоговые льготы определены в ст. 387 гл. 31 НК РФ (раздел Х). Раздел Х «Местные налоги» введен Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ.

Принципы установления и порядок исчисления и уплаты земельного налога и арендной платы за землю достаточно близки, разница между этими двумя элементами заключается в том, что земельный налог уплачивается собственниками земли, а арендная плата — арендаторами.

Земельный налог устанавливается НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога. Представительными органами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

4.3.1.1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

4.3.1.2. Объект налогообложения

Не признаются объектами налогообложения (ст. 389 НК РФ):

—земельные участки, изъятые из оборота;

—земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными

121

Налоги и налогообложение

в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

—земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

—земельные участки в пределах лесного фонда.

4.3.1.3. Налоговая база

Налоговая база (ст. 390 НК РФ) определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

Налоговая база в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, определяется как кадастровая стоимость на дату постановки на кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога в отношении всех земельных участков, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, независимо от того, используются ли в ней они фактически (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. 1 и п. 2 ст. 398 НК РФ).

4.3.1.4. Порядок определения налоговой базы

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391 НК РФ).

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму

вразмере 10 000 рублей на одного налогоплательщика для:

—Героев СССР и РФ, полных кавалеров орденов Славы;

—инвалидов;

—ветеранов и инвалидов ВОВ;

—физических лиц, подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС, в объединении «Маяк», на р. Теча, на Семипалатинском полигоне.

4.3.1.5. Налоговая ставка

Налоговые ставки (ст. 394 НК РФ) устанавливаются нормативными правовыми органами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении основного количества участков:

—отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;

—занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ;

122

4.Налогообложение юридических и физических лиц

—предоставленных для ЛРХ, садоводства, огородничества или животноводства.

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Ставки земельного налога зависят от трех основных параметров земельного участка:

—во-первых, от категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, земли лесного фонда

ит.д.);

—во-вторых, от местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры

идр.);

—в-третьих, от размера земельного участка (в соотношении с нормой отвода земли).

Власти субъектов РФ, опираясь на установленные средние ставки и учитывая кадастровые оценки угодий, устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Ставки налога за земли несельскохозяйственного назначения (городов, рабочих поселков и пр.), как правило, выше установленных средних ставок налога на земли сельскохозяйственного назначения и устанавливаются не в га, а в кв. м в зависимости от численности населения в том или ином населенном пункте и дифференцированы по экономическим районам.

4.3.1.6. Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения (ст. 395 НК РФ):

1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций;

2)организации — в отношении земельных участков, занятых автомобильными дорогами общего пользования;

3)религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков;

4)общероссийские организации инвалидов — в отношении земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности;

5)организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

123

Налоги и налогообложение

6)физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ — в отношении земельных участков, используемых для развития и сохранения традиционного образа жизни;

7)организации — резиденты особой экономической зоны сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.

Учет налогоплательщиков возложен на налоговые инспекции, которые получают сведения в виде списков собственников, владельцев

ипользователей от районных и городских комитетов по землеустройству. Эти списки составляются на основе данных Государственного земельного кадастра. Список плательщиков земельного налога состоит из ежегодно составляемого первичного списка и ежемесячно составляемых списков изменений.

4.3.2. Налог на имущество физических лиц

Имущество физических лиц облагается налогом в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. №2009-1 «О налогах на имущество физических лиц». Положения Закона конкретизируются в Инструкции МНС от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона РФ “О налогах на имущество физических лиц”».

Налогоплательщиками признаются следующие категории граждан, имеющих на территории РФ в собственности имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц:

—граждане РФ;

—иностранные граждане;

—лица без гражданства.

Объектом обложения выступает следующее имущество физических лиц, если оно является их собственностью:

—жилые дома;

—квартиры;

—дачи;

—гаражи;

—иные строения, помещения и сооружения;

—доля в праве собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж, иные строения (признаются отдельным объектом налогообложения в соответствии с п. 7 ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1).

124

4. Налогообложение юридических и физических лиц

Налог на имущество, принадлежащее на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, уплачивается каждым из собственников.

Определяющим условием взимания этого налога является возникновение права собственности.

Налог исчисляется по месту нахождения имущества. При этом не имеет значения, эксплуатируется имущество владельцем или нет.

Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов и полностью зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Этот налог исчисляют налоговые органы по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Льготы по налогу на имущество физических лиц предоставляются довольно широкому кругу граждан, в том числе Героям Советского Союза, инвалидам I и II группы, военнослужащим, а также пенсионерам, родителям и супругам военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей и т.д.

Поскольку налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов, органы региональной законодательной власти вправе уменьшать размеры ставок налогообложения на своей территории, а также вводить дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков.

Налогоплательщики самостоятельно предоставляют необходимую документацию в налоговые органы, подтверждающую право на получение налоговых льгот и привилегий.

Налоговая база исчисляется на основе данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений, сооружений по состоянию на 1 января каждого года.

Оценку инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений проводят органы жилищно-коммунального хозяйства — бюро технической инвентаризации (БТИ) местных администраций.

4.3.2.1. Налоговые ставки

125

Налоги и налогообложение

Органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется оно для хозяйственных или коммерческих целей, кирпичные, блочные или деревянные строения и т.п.

Граждане, купившие дома в рассрочку, становятся плательщиками налога с момента регистрации собственности после погашения соответствующих обязательств.

Налоговые органы вручают или пересылают гражданам уведомление об уплате налога не позднее 15 августа. Налог уплачивается равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Если налог не был своевременно начислен, он может быть исчислен не более чем за три предшествующих года.

В 2012 г. Мосгордума приняла поправки в закон «О ставках налога на имущество физических лиц», которые вступают в силу с 1 января 2013 г.

Средняя ставка налога на имущество физических лиц в Москве увеличена почти на 22%, а для владельцев элитного жилья — до 50%.

На прежнем уровне осталась ставка налога в отношении имущества с инвентаризационной стоимостью до 300 тыс. руб. (0,1%). На треть (с 0,2% до 0,3%) увеличена ставка налога для имущества от 300 тыс. до 500 тыс. руб. Таким образом, владельцам жилья придется платить в год на 350 руб. больше. Самая высокая ставка применяется к имуществу инвентаризационной стоимостью выше 500 тыс. руб. Здесь введена прогрессивная шкала налоговых ставок: для имущества от 500 тыс. до 1 млн руб. ставка повысится с 0,5% до 0,6%. Это добавит к сумме налога в среднем около 640 руб. в год.

Имущество стоимостью более 1 млн руб. будет облагаться налогом по ставке 0,75% вместо прежних 0,5%.

Для владельцев квартир в новостройках, инвентаризационная стоимость которых приближена к рыночной, налоговые платежи увеличатся существенно. Так, по данным аналитиков портала BFM.ru, если в новостройке на территории «новой Москвы» «однушка» продается за 3,5 млн руб., то ее стоимость по БТИ — 1,5 млн руб. Это значит, что в год владельцу этого жилья придется платить 11250 руб. налога.

Предполагается, что увеличение налоговой ставки принесет городскому бюджету дополнительные 900 млн руб. дохода.

126

5. ЗАДАНИЯ ПО ТЕМАМ КУРСА

Ответы на задания надо обязательно сопровождать ссылками на соответствующие статьи Налогового кодекса РФ.

5.1. ВВЕДЕНИЕ В ПРЕДМЕТ. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При изучении этой темы следует обратить внимание на историю происхождения налогов, внимательно разобраться в теориях налогообложения, уметь видеть разницу в трактовке налогов как страховой премии, как источника удовлетворения коллективных потребностей, как результате общественного договора.

Вопросы для обсуждения

1.С каким этапом развития общества связывают возникновение налоговой системы?

2.Назовите основные этапы развития налогообложения.

3.Почему налоги являются необходимым условием существования государства?

4.Как взаимосвязаны государственное устройство и налоговая система? Существуют ли «рыночные» налоги?

5.Что такое институциональная система налогообложения?

6.Теории налогов.

7.Как вы понимаете лозунг «налогообложение без парламентского представительства — тирания»? (Высказывание 1761 г., приписываемое американскому политику Джеймсу Отису, ставшее одним их лозунгов американской революции.)

5.2.НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

Функции налогов разными авторами трактуются по-разному, при изучении этой темы обратить внимание на эти различия и постараться их обосновать. Интерес для рассмотрения представляют различия

127

Налоги и налогообложение

в налоговых системах разных стран, размерах налоговых ставок и способах взимания налогов.

Вопросы для обсуждения

1.Перечислите основные характеристики налогового платежа.

2.Назовите общие черты и различия между налогом и сбором. Существует ли, по вашему мнению, разница между понятиями «сбор» и «пошлина»?

Для ответа можно использовать фрагмент работы Б.Н. Чичерина «Общее государственное право», отражающей позицию по этому вопросу дореволюционной науки. Изменилась ли трактовка этих понятий?

«От податей отличаются пошлины и сборы. Пошлины взимаются при совершении официальных или частных актов, имеющих официальное значение. Таковы пошлины канцелярские, гербовые, крепостные, также пошлины при переходе наследства. Сборы взимаются за пользование общественным имуществом или услугами правительства, например сборы дорожные, мостовые, почтовые и телеграфные»

3.Какие функции присущи налогам?

4.Найдите формулировку принципов налогообложения в НК РФ. Проанализируйте сходство и различия этой формулировки с формулировкой А. Смита.

5.Какие способы уплаты налога существуют?

6.Можно ли уплатить налог наличными деньгами?

7.Объясните, что такое простая поразрядная прогрессия, сложная прогрессия, относительная сложная прогрессия.

8.Виды налоговых ставок: перечислите и охарактеризуйте.

Проблемные вопросы

1.В каких случаях налоговые органы могут контролировать уровень рыночных цен?

2.Какие скидки учитываются при определении рыночной цены?

3.Платежи по земельному налогу решено направлять в бюджет муниципальных образований. Какая функция налога использована?

4.Назовите положительные и отрицательные стороны применения налоговых льгот.

5.Можно ли считать снижение налоговой ставки налоговой льготой?

6.Придумайте пример с различными видами налоговых льгот.

Практическое задание

1. Исчислите сумму налога, которую должно уплатить юридическое лицо. Доход юридического лица равен 1200 тыс. руб., данные по ставкам налога приведены в таблице. Сделайте вывод, какой из методов налогообложения наиболее предпочтителен для налогоплательщика.

128

5. Задания по темам курса

2.Посчитайте экономическую и фактическую налоговые ставки для налогоплательщика, если вся сумма годового дохода составляла 60 тыс. руб., в том числе государственная пенсия — 29 тыс. руб. Налогоплательщиком был уплачен налог (с учетом всех причитающихся вычетов) в сумме 3052 руб.

3.Заполните таблицу сравнения налога и сбора .

Обязательный характер

Публичный характер

Индивидуальная безвозмездность

Денежная форма

Регулярный (периодический) характер взимания.

Тесты

1.Для каких целей вводятся налоги в современном обществе:

а.для покрытия государственных расходов;

б.только для регулирования экономических процессов в обществе;

в.только для содержания аппарата государственной власти и бюджетной сферы.

2.Какие признаки характерны для налогов?

а.добровольность; б. безвозмездность; в. обязательность;

г. индивидуальная безэквивалентность.

3.Что означает пропорциональный метод налогообложения?

а.для каждого налогоплательщика установлена равная ставка налога;

129

Налоги и налогообложение

б.для каждого налогоплательщика установлена равная сумма налога;

в. с ростом налоговой базы средняя налоговая ставка возрастает; г. с ростом налоговой базы средняя налоговая ставка снижается.

4. Налог — это:

а. обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в качестве компенсации за услуги государства;

б.обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;

в.обязательный индивидуальный безвозмездный или возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц.

5.Выберите наиболее полное и правильное определение сборов: а. законодательно установленный платеж, взимаемый с физиче-

ских и юридических лиц; б. плата, взимаемая с организаций и граждан за совершение го-

сударственными органами определенных действий;

в.обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;

г.обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений и лицензий.

6.Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются:

а. в соответствии с письмами Федеральной налоговой службы РФ; б. в пользу налогоплательщика; в. по решению органов власти в каждом конкретном случае;

г.строго в пользу доначисления налогов и сборов (увеличения собираемости налогов).

7.Что из перечисленного не является налоговой льготой:

а. налоговый кредит; б. снижение ставки налога;

в. налогооблагаемый минимум; г. уклонение от уплаты налога.

130