Налоги и налогообложение. Учебно-методический комплекс

4.Налогообложение юридических и физических лиц

Всоответствии со ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно ст. 346.15 НК РФ, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:

— если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;

— если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, платится

только минимальный налог.

Пример

По данным налогового учета ООО «Альфа» за год получен финансовый результат:

Доход — 900 000 руб.; Расход — 850 000 руб.; Ставка налога — 15%;

Сумма исчисленного в общем порядке налога — ((900 000 — 850 000) × 0,15)= 7 500 руб.; Минимальный налог — (900 000 × 0,01) = 9 000 руб.

Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 руб.), меньше суммы минимального налога (9 000 руб.), к уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 руб. Сумма налога, исчисленного

вобщем порядке в размере 7 500 руб., не уплачивается.

4.1.10.3.Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется на основании гл. 26.3 части второй НК РФ.

Цель введения этого налога — привлечение к налоговой обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль затруднен.

111

Налоги и налогообложение

С января 2006 г. право вводить единый налог на вмененный доход переходит от региональных властей к местным.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

1)оказанием бытовых услуг;

2)оказанием ветеринарных услуг;

3)оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию

имойке автотранспортных средств;

4)розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и др. объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

4.1) оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5)оказанием услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

6)оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров

игрузов организациями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

При переводе на уплату единого налога на вмененный доход отменяются те же налоги, что и при использовании упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный год. Вмененным доходом (ст. 346.27 НК РФ) называют потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупных факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода, и используемый для расчета величины налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В ст. 346.29 НК РФ приведены значения базовой доходности в зависимости от вида предпринимательской деятельности и физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности (например, количество работников, площадь торгового зала, количество посадочных мест и пр.).

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности.

112

4. Налогообложение юридических и физических лиц

К1 — корректирующий коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары. В 2003 г. был установлен равным 1, в 2004 г. — 1,133, в 2005 г. — 1,104, в 2007 г. — 1,098, в 2008 г. — 1,081, в 2009 г. — 1,148, в 2010 г. — 1,295, в 2011 г. — 1,372, в 2012 г. — 1,494, в 2013 г. — 1,569.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году. Значения коэффициента К2 не могу меняться в течение календарного года.

Налоговый период — квартал.

Налоговая ставка — 15% к налоговой базе (ст. 346.31 НК РФ).

4.1.10.4. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции введена Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Соглашение о разделе продукции (СРП) — это договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр на территории Российской Федерации,

113

Налоги и налогообложение

а также на континентальном шельфе или в пределах исключительной экономической зоны РФ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами,

втом числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения. Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются гл. 26.4 НК РФ. Глава была введена

вдействие Федеральным законом № 65-ФЗ, а вступила в силу 10 июня 2003 г.

Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: инвестор имеет благоприятные условия для вложения средств в поиск, разведку, а также в добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Специальный налоговый режим применяется к соглашениям, которые отвечают следующим требованиям:

—соглашение заключено после проведения аукциона;

—соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Режим СРП предполагает, что вся добываемая продукция (в ее материальном выражении) делится на три части, которые распределяются между государством и инвесторами. Инвесторы получают две части: компенсационную и прибыльную, а государство — одну часть, которая соответствует отмененным налогам и причитается государству как собственнику разрабатываемых недр. Однако главный минус СРП содержится в его базовом принципе: государство получает свою долю прибыли от эксплуатации национальных природных ресурсов только после того, как инвесторы возместят собственные затраты. В случае увеличения расходной части российский бюджет неизбежно несет потери. О том что режим природопользования на условиях СРП не слишком выгоден России, говорилось еще в 1995 г., когда принимался закон «О соглашениях о разделе продукции». СРП предполагает существенные льготы для иностранных компаний и освобождает участников разработок практически от всех налогов (кроме страховых платежей, налога на прибыль и платежей за пользование недрами по льготным ставкам). Однако в то время Россия нуждалась в иностранных инвестициях, и льготный режим мог быть для них дополнительным стимулом. Сейчас ситуация изменилась, и поэтому

114

4. Налогообложение юридических и физических лиц

эксперты все чаще говорят о потенциальной возможности пересмотра СРП.

История СРП в России началась в 1994 г., когда было подписано СРП по «Сахалину-2». В настоящее время в России осуществляется несколько проектов в режиме СРП — «Сахалин-1», «Сахалин-2», «Харьягинское нефтяное месторождение» и пр.

В рамках проекта «Сахалин-1» ведется разработка запасов нефти и газа на северо-восточном шельфе острова Сахалин. Проект был объявлен рентабельным в октябре 2001 г. Площадь реализации проекта включает месторождения Чайво, Одопту и Аркутун-Даги. Общие извлекаемые запасы по проекту «Сахалин-1» составляют 307 млн т (2,3 млрд барр.) нефти и 485 млрд куб. м (17,1 трлн куб. футов) газа.

Компания «Эксон Нефтегаз Лимитед», дочернее предприятие корпорации «Эксон Мобил», является оператором проекта «Саха- лин-1». В консорциум «Сахалин-1» также входят две российские компании («Сахалинморнефтегаз-Шельф» и «РН-Астра»), японская компания «Сахалин Ойл энд Газ Девелопмент Ко., Лтд.» и индийская компания «ОНГК Видеш Лтд.»

«Сахалин-1», один из крупнейших проектов с привлечением прямых иностранных инвестиций в российскую экономику, стоит в ряду наиболее перспективных и сложных проектов, разрабатываемых международной нефтегазовой промышленностью за всю историю ее существования. С начала реализации проекта «Сахалин-1» к 2010 г. в бюджет России поступило 28 млрд руб. (1,1 млрд долл. США) в виде роялти и доли государства в добыче нефти и газа, и 5,3 млрд руб. (211 млн долл.) — в бюджет Сахалинской области. Кроме того, в фонд развития Сахалинской области поступило 2,5 млрд руб. (100 млн долл. США) и 1,5 млрд руб. (60 млн долл. США), которые будут выплачены в виде бонусов по мере запуска последующих стадий проекта. Всего в течение срока реализации проекта «Сахалин-1» бюджет России получит более 1,250 трлн руб. (50 млрд долл. США) в виде налогов, роялти и доли государства в добыче нефти и газа.

Компания «Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд.» («Сахалин Энерджи») реализует проект «Сахалин-2» на условиях соглашения о разделе продукции, заключенного с Российской Федерацией. Компания была учреждена в 1994 г. с целью разработки Пильтун-Астохского нефтяного и Лунского газового месторождений на северо-восточном шельфе острова Сахалин.

Первоначально проект «Сахалин-2» разрабатывался исключительно иностранными компаниями, в апреле 2007 г. акционеры «Сахалин

115

Налоги и налогообложение

Энерджи» подписали соглашение о купле-продаже с ОАО «Газпром», предусматривающее перераспределение акций. В соответствии с этим соглашением доля ОАО «Газпром» составляет 50% плюс одна акция, «Шелл» — 27,5%, «Мицуи» — 12,5% и «Мицубиси» — 10% акций.

В 2008 г. «Сахалин Энерджи» выплатила России порядка 1 млрд руб. в виде платежей за пользование недрами и более 2,4 млрд руб. в виде платежей по налогу на прибыль.

Участники проекта «Сахалин-2» начали раздел продукции по проекту. Об этом говорится в сообщении Sakhalin Energy.

С марта 2012 г. Российская Федерация ежемесячно получает свою долю прибыльной продукции.

В соответствии с СРП раздел продукции наступает после возмещения всех затрат на реализацию поекта. Общая сумма возмещенных затрат на реализацию проекта «Сахалин-2» составила 24,5 млрд долл. США. Эта сумма включает в себя капитальные и операционные затраты по первому и второму этапам проекта.

Харьягинское нефтяное месторождение расположено в Ненецком автономном округе в поселке нефтяников Харьяга.

До 2009 г. в состав участников соглашения о разделе продукции входили: оператор — «Тоталь РРР» (Франция) — 50%; StatoilHydro (Норвегия) — 40%; ОАО «Ненецкая нефтяная компания» (Россия) — 10%. 27 ноября 2009 г. доли участия компаний были пересмотрены в связи с вхождением в проект государственной корпорации «Зарубежнефть», доля которой составила 20%, тогда как доля участия «Тоталь» и Statoil были снижены до 40 и 30% соответственно.

Разработка Харьягинского месторождения является одним из трех крупнейших проектов, реализуемых иностранными компаниями «Тоталь», «Эксон Мобил» и «Шелл» на российской территории. Иностранные компании получили права на разработку российских месторождений на основе соглашений о разделе продукции, подписанных в 90-х гг. прошлого века. Российское правительство намерено снизить долю участия иностранных компаний в этих проектах, так как они платят незначительные суммы за использование этих месторождений. Например, российский бюджет получал бы 300—400 млн долл. США в год в виде налога на прибыль с проекта «Сахалин-2», если бы месторождение не разрабатывалось на условиях СРП. В настоящее время сумма платежей за разработку месторождения составляет всего 20 млн долл. США в год. Видимо, по этой причине «Шелл» и столкнулась с проблемами при получении разрешения на дальнейшую реализацию проекта

116

4. Налогообложение юридических и физических лиц

Что касается разработки Харьягинского месторождения, то формальным поводом для пересмотра условий лицензирования послужило отставание добычи от графика разработки месторождения. Как заявляют российские чиновники, добыча нефти на этом месторождении в 2004 и 2005 гг. должна была составить 1,4 млн т, или 28 тыс. барр. в день. К настоящему времени «Тоталь» удалось выйти на уровень добычи 17 тыс. барр. в день. К тому же «Тоталь» не удалось снизить процент сжигания сопутствующего газа. Компания сжигает 60% газа, выходящего из скважин.

4.2.РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

4.2.1.Транспортный налог

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ) является региональным налогом: право его установления и введения на территориях субъектов Российской Федерации отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации. Он обязателен только на территории того субъекта РФ, где принят закон о введении этого налога.

Налогоплательщики — лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, и лица, признаваемые плательщиками транспортного налога, учитываются в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств.

Объект налогообложения:

—автомобили, в том числе так называемые специальные автомобили: тягачи, автокраны, машины «скорой помощи» и т.п.;

—мотоциклы и мотороллеры;

—автобусы;

—самолеты, имеющие двигатели. Летательные аппараты, у которых двигатель отсутствует (например, дельтаплан, дирижабль и т.п.), не признаются транспортными средствами для целей налогообложения транспортным налогом;

—теплоходы и любые иные водные транспортные средства, имеющие двигатель свыше 5 л.с.;

—гидроциклы и пр.;

—яхты и пр.

Не являются объектом налогообложения:

— весельные лодки,

117

Налоги и налогообложение

—автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами,

—промысловые морские и речные суда, воздушные суда, которые принадлежат транспортным организациям и индивидуальным предпринимателям, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузоперевозок;

—тракторы и другие сельскохозяйственные машины и механизмы, зарегистрированные для сельскохозяйственных работ.

Налоговый период — год.

Налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, являются базовыми. Региональным властям предоставлено право увеличивать либо уменьшать налоговые ставки, но не более чем в 10 раз

(до 01.01 2010 субъекты РФ могли увеличить или уменьшить ставки не более чем в 5 раз).

Налогоплательщики — физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) уплачивают налог после вручения им налогового уведомления. Налоговая инспекция может направить физлицу уведомления об уплате транспортного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления (п. 3 ст. 363 НК РФ).

Налогоплательщики — юридические лица производят исчисление налога самостоятельно.

Все налогоплательщики уплачивают налог по месту нахождения транспортных средств.

Порядок и сроки уплаты налога конкретно устанавливаются в законах субъектов РФ.

4.2.2. Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес — региональный налог, взимаемый на основании гл. 29 НК РФ.

Игорным бизнесом признается коммерческая деятельность, направленная на получение дохода от проведения азартных игр и заключения пари.

Налогоплательщики — организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол;

118

4.Налогообложение юридических и физических лиц

2)игровой автомат;

3)процессинговый центр тотализатора;

4)процессинговый центр букмекерской конторы.

5)пункт приема ставок тотализатора;

6)пункт приема ставок букмекерской конторы.

Все объекты налогообложения нужно зарегистрировать по месту установки в налоговых органах, причем сделать это надо не позднее чем за два дня до того момента, когда объект будет установлен. Датой регистрации считается день представления соответствующего заявления в налоговую инспекцию. Налоговый кодекс установил серьезный штраф за несвоевременную регистрацию объектов налогообложения, а также за изменение их количества. Он равен трехкратному размеру ставки налога, установленной для данного объекта. Игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы, зарегистрированные в игорных заведениях, деятельность которых прекращена с 01.07.2009, снимаются с регистрации по решению налогового органа без заявления налогоплательщика.

Налоговый период — месяц.

4.2.2.1. Налоговые ставки

Налоговый кодекс РФ установил минимальные и максимальные ставки налога.

—за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.;

—за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.;

—за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской кон-

торы — от 25 000 до 125 000 руб.

Конкретные ставки устанавливаются региональными законами субъектов Федерации.

Если ставки налога не установлены законами субъектов РФ, то ставки налога устанавливаются в следующих размерах:

—за один игровой стол — 25 000 руб.;

—за один игровой автомат — 1500 руб.;

—за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 25 000 руб.

Для того чтобы рассчитать налог, надо умножить количество объектов налогообложения одного вида (например, игровых автоматов), которое указано в свидетельстве, на соответствующую налоговую ставку. Если имеется несколько объектов (кассы тотализатора, игровые столы и т.д.), то сначала рассчитывают налог по каждому виду, а затем полученные суммы складывают.

119

Налоги и налогообложение

4.2.3. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — региональный налог, взимаемый на основании гл. 30 НК РФ.

Налог вводится законодательными органами субъектов Федерации на соответствующей территории.

Налогоплательщики:

—российские организации;

—иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ. Налогоплательщиками являются только юридические лица. Объектом обложения является движимое и недвижимое иму-

щество учитываемых на балансе в качестве основных средств. Объекты для целей налогообложения должны учитываться по остаточной стоимости, т.е. за минусом начисленной амортизации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением стоимости имущества, не используемого в производственном процессе организации (например, долгосрочный ремонт). Имущество социальной и жилищно-бытовой сферы исключается из налоговой базы.

Конкретные ставки налога определяются в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций ограничен федеральным законом в размере 2,2%.

Если организация использует специальные режимы налогообложения по разным областям деятельности, то она обязана вести раздельный учет имущества, используемого в различных направлениях предпринимательской деятельности.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.

Организации, не имеющие собственных основных средств, не должны представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ).

120