Налоги и налогообложение. Учебно-методический комплекс

3.Общие вопросы налогообложения

—незаконными действиями (бездействием) должностных лиц налоговых органов.

Право на защиту нарушенных прав и законных интересов конкретизировано в ст. 22 НК РФ.

Обязанности налогоплательщика (плательщика сборов) оговорены в ст. 23 НК РФ. Основная обязанность налогоплательщика состоит в необходимости уплачивать законно установленные налоги и сборы и вставать на учет в налоговых органах. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения:

—организации;

—ее обособленных подразделений;

—по месту жительства физического лица;

—по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и транспортных средств, подлежа-

щих налогообложению.

В настоящее время практически во всех случаях налоговый орган самостоятельно ставит на налоговый учет налогоплательщика на основании сведений, полученных от соответствующих органов или организаций. Ст. 116 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение сроков постановки на налоговый учет. Ответственность по этой статье в основном может применяться за нарушение сроков постановки на учет в связи с ведением деятельности через обособленные подразделения. В остальных случаях постановка на учет является обязанностью налогового органа.

Ст. 116 НК РФ устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговых органах. Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет влечет за собой взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного периода, но не менее 40 тыс. руб. При ведении предпринимательской деятельности без постановки на учет более трех месяцев взыскивается штраф в размере 20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Налогоплательщикам также вменено в обязанность:

—вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов)

иобъектов налогообложения;

—информировать налоговые органы и их должностных лиц о результатах своей деятельности;

—выполнять законные требования налогового органа;

—в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов

иинформации о своей деятельности;

41

Налоги и налогообложение

—плательщики сборов обязаны уплачивать установленные законом сборы.

Налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации:

—об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок;

—обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

—обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее одного месяца со дня их создания;

—о реорганизации — в срок не позднее 3 дней дня принятия такого решения.

3.3.1. Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Кроме того, они обязаны:

—правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств налогоплательщика и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

—вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов и перечисленных в бюджеты налогов;

—предоставлять в налоговый орган по месту учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

—в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган

по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.

Следует подчеркнуть, что практически все права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

3.3.2. Исполнение обязанности по уплате налога и сбора

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, можно досрочно (ст. 44 гл. 8 НК РФ). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в уста-

42

3. Общие вопросы налогообложения

новленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке.

Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Для нерезидентов РФ, иностранных граждан, а также в других случаях, предусмотренных законом, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности

по уплате налога:

1.Путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банке (ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения требования об уплате налога. Решение

овзыскании, принятое после этого срока, считается недействительным. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском

овзыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

2.При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Последовательность взыскания налога, сбора и пени за счет имущества налогоплательщика:

43

Налоги и налогообложение

3.3.3. Требование об уплате налога и сбора

Требование об уплате налога и сбора — это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени (ст. 69 гл. 11 НК РФ).

Требование может быть передано под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налогов (ст. 70 НК РФ).

Требование может быть отправлено заказным письмом, если налогоплательщик уклоняется от его получения. Требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

3.3.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Ст. 72 НК РФ устанавливает способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате налога может обеспечиваться следующими способами: залогом имуще-

44

3. Общие вопросы налогообложения

ства, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества (ст. 73 НК РФ) применяется в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (предоставляется отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит). Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, или плательщик сборов, так и третье лицо.

Вслучае неисполнения обязанности по уплате налога залог реализуется и за счет вырученных средств взыскивается сумма налога. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.

Всилу поручительства поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов и соответствующих пеней (ст. 74 НК РФ).

Пеня — это своего рода компенсация потерь бюджета, она определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (ст. 75 НК РФ).

Налоговый орган может вынести решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке (ст. 76 НК РФ).

Вряде случаев налоговый орган может произвести арест имущества (ст. 77 НК РФ). Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых и таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным.

При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться своим имуществом.

При частичном аресте права налогоплательщика-организации ограничиваются, т.е. владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

3.3.5. Сущность и формы налогового контроля

Налоговый контроль является одной из форм налогового администрирования, это особая разновидность контрольного процесса в налоговой сфере.

45

Налоги и налогообложение

Под формой налогового контроля понимают комплекс определенных мероприятий, осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов. Выделяют четыре формы налогового контроля.

—учет налогоплательщиков;

—контроль налоговых поступлений;

—контроль соответствия расходов и доходов налогоплательщиков;

—налоговые проверки.

Методы осуществления налогового контроля:

—получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

—проверка данных учета и отчетности;

—осмотр помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли).

В состав субъектов налогового контроля входят налоговые органы РФ всех уровней.

3.3.6. Налоговые проверки

Одной из особенностей процедуры проведения налоговой проверки в РФ является объединение законодателем в рамках данного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Разграничение этих задач проявляется в момент выявления факта отклонения действия проверяемого лица от норм законодательства.

3.3.7. Виды налоговых проверок

Основными видами налоговых проверок являются камеральные и выездные (ст. 31 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка предполагает ее проведение по месту деятельности проверяемого. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Установлены следующие ограничения на проведение выездных и камеральных налоговых проверок:

46

3.Общие вопросы налогообложения

1.Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки (т.е. в 2012 г. можно проверять только 2009—2011 гг., причем три года отсчитываются не от момента принятия решения о проведении проверки, а от даты начала

еефактического проведения).

2.Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организа- ции-налогоплательщика

Субъектом, наделенным правом проведения налоговых проверок, являются налоговые органы.

Налоговые проверки могу проводиться в отношении:

— налогоплательщиков;

— плательщиков сборов;

— налоговых агентов.

3.3.7.1.Камеральная налоговая проверка

Функции камеральной налоговой проверки (ст. 88 НК РФ):

—контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

—отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Камеральная проверка проводится без какого-либо специально-

го решения руководителя налогового органа. Она возможна в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Законодательством о налогах и сборах могут быть установлены иные сроки проведения камеральной проверки. С 2006 г. в случае обнаружения правонарушений по результатам налоговой проверки налоговые органы должны составить акт, который направляется налогоплательщику. На основании этого акта выносятся требования об уплате налога или штрафа.

3.3.7.2. Выездная налоговая проверка — одна из наиболее грозных и эффективных форм налогового контроля

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. В зависимости от степени охвата проверкой учетной документации налогоплательщика может быть

47

Налоги и налогообложение

проведена сплошная (комплексная) или выборочная (тематическая) проверка документов.

Основаниями для проведения выездной налоговой проверки являются реорганизация или ликвидация проверяемого субъекта, а также контроль вышестоящего налогового органа за органом, проводившим предыдущую проверку. Объектами деятельности налоговой проверки служат различные документы как в бумажном, так в электронном виде. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Действующий запрет не ограничивает общее число проверок, если они проводятся по разным налогам.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть увеличен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

Основания и порядок продления срока проведения выездной проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Конституционный суд РФ в Постановлении от 16.07.2004 указывает, что в установленный ст. 89 НК РФ двухмесячный (в исключительных случаях трехмесячный) срок включаются только те периоды, которые

напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика. В указанный срок засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о предоставлении и предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Не засчитывается в него время, необходимое для оформления результатов проверки.

По итогам любой выездной налоговой проверки проверяющий должен составить справку налоговой проверки. В справке указываются предмет и сроки проведения проверки. Не позднее двух месяцев с момента оформления справки о проведенной проверке должен быть составлен акт налоговой проверки. В акте должны быть указаны:

—документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки (или отсутствие таковых);

—выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

—ссылки на статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки может быть передан проверяемому следующими способами:

48

3.Общие вопросы налогообложения

—непосредственно вручен проверяемому или его представителю под расписку;

—отправлен по почте заказным письмом;

—передан иным способом, позволяющим подтвердить дату его получения проверяемым.

Об отказе подписать акт или об уклонении от его получения делается соответствующая запись в акте.

Вслучае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки,

атакже с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может в срок до 15 рабочих дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган:

— письменное объяснение мотивов отказа подписать акт;

— возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. К письменному объяснению (возражению) могут быть приложены или в согласованный срок переданы налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки. По истечении 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, предоставленные налогопла-

тельщиком.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:

— о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

— об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Повторные проверки могут проводиться по решению руководителя Федеральной налоговой службы.

3.3.8. Осмотр

При осуществлении выездной налоговой проверки в целях выяснения обстоятельств должностное лицо вправе производить осмотр территорий, документов и предметов (ст. 92 НК РФ). Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на осмотр. Осмотр производится в присутствии понятых,

49

Налоги и налогообложение

при осмотре вправе присутствовать лица, в отношении которых производится проверка, или представители этих лиц, а также специалисты.

3.3.9. Истребование документов

Должностное лицо, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого необходимые документы (ст. 93 НК РФ). Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано предоставить их в десятидневный срок со дня его вручения. Документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. С 2006 г. установлен запрет на истребование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговые органы, за исключением случаев, когда законодательством РФ предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение копий документов. Непредставление документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (штраф в размере 200 рублей за каждый лист непредставленного документа).

3.3.10. Выемка документов и предметов

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа (ст. 94 НК РФ). Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов.

В тех случаях, когда у налогового органа есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном НК. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются.

3.3.11. Экспертиза

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (ст. 95 НК РФ). При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

—заявить отвод эксперту;

—просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

50