Налоги и налогообложение. Учебно-методический комплекс

3.Общие вопросы налогообложения

2.По способу взимания (некоторые авторы называют этот критерий — по экономическому содержанию, например Ю.Н. Нестеренко; другие, например А.С. Сердюков, Е.С. Вылкова, называют это деление «по характеру взаимоотношений государства и субъектов налога») выделяют налоги прямые и косвенные.

Прямые налоги — это подоходно-поимущественные налоги (т.е. на собственность и доход физических и юридических лиц): поземельный, НДФЛ, налог на прибыль, с денежных капиталов, промысловый.

Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные. В основу такого деления положен признак финансового положения нало-

гоплательщика.

• Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положе-

ния налогоплательщика.

• Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода

Косвенные (скрытые) налоги — это налоги на потребление, на расход. Они взимаются в виде надбавок к цене товаров, с оборота реализации товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость.

Роль прямых и косвенных налогов в макроэкономическом регулировании существенно различается. Прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры. В отличие от них косвенные налоги более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно, в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигнет нулевой отметки. Кроме того, темпы инфляции автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов не связана с темпами инфляции — поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивное или пропорциональное налогообложение).

Доминирование тех или иных типов налогов (прямых и косвенных) отражает общую политическую ориентацию государства. Прямые налоги более отвечают требованиям рыночной экономики, используются в условиях демократичной экономики.

В рамках российской налоговой системы в целом не просматривается доминирование косвенных налогов, тем не менее их значение

31

Налоги и налогообложение

очень велико, причем основную роль косвенные налоги играют

вформировании доходов федерального бюджета.

3.По способу уплаты налоги делят на кадастровые, декларационные (самоисчисление), «у источника» (безналичные).

4.По использованию налоговая система РФ предполагает существование общих и целевых (специальных) налогов. Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, региональный, местный). Особенностью целевых налоговых платежей является то, что они имеют целевое, вполне определенное назначение, зачисляются

вспециальные государственные внебюджетные либо государственные бюджетные фонды. Они расходуются на социальное, медицинское страхование, пенсионное обеспечение, восстановление природных ресурсов и т. п.

5.По отношению к бюджетам разных уровней в зависимости от полноты прав использования налоговых сумм налоги и сборы подразделяются на закрепленные (собственные) и регулирующие.

Закрепленные налоги — налоги, на длительный период полностью или частично закрепляемые как доходный источник конкретного бюджета.

Регулирующие — налоги и сборы, распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, которая определяется бюджетным законодательством и может изменяться при утверждении федерального и регионального бюджетов на текущий финансовый год (с их помощью происходит перераспределение доходов между бюджетами различного уровня).

6.По плательщикам:

—юридические лица;

—физические лица;

—юридические и физические лица.

7.По объекту назначения:

—налог на доходы;

—налог на имущество;

—налог на действия (финансовые операции, обороты, хозяйственные активы);

—ресурсные налоги.

8.По источнику уплаты:

—включаемые в цену;

—относимые на издержки производства и обращения;

—на прибыль.

32

3.Общие вопросы налогообложения

9.По построению налоговых ставок: равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное налогообложение.

10.По срокам уплаты: срочные (например, транспортный налог на физических лиц) и периодические (например, НДФЛ).

Важнейшими элементами налоговой системы являются законы, указы и подзаконные нормативные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты в бюджет наличных налогов, сборов

ииных платежей.

Всостав законодательства Российской Федерации по налогам

исборам входят федеральные законы, Налоговый кодекс РФ, законы субъектов Федерации, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, постановления Правительства РФ и письма министерств и ведомств, в том

числе органа, призванного осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Органами, осуществляющими налоговый контроль, а также обеспечивающими систему ответственности за нарушение налогового законодательства, являются налоговые органы РФ.

3.2.1. Налоговые органы РФ

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим кон- трольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения.

Главными задачами налоговых органов являются:

—контроль за соблюдением налогового законодательства;

—контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ;

—валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле и Законом о налоговых органах РФ.

Организационная структура налоговых органов РФ определяется государственным устройством РФ и состоит из четырех уровней: федерального, федерально-окружного, регионального, муниципального (местного).

К федеральным органам относится Федеральная налоговая служба, а также специализированные межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам. Согласно Указу Президента РФ от 9.03.2004

33

Налоги и налогообложение

№ 314 МНС РФ преобразовано в Федеральную налоговую службу с передачей его функций по принятию нормативных актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах Министерству финансов РФ.

Важно подчеркнуть, что в условиях проводимой реструктуризации системы государственного управления, в соответствии с Федеральным законом от 29.06.04 № 58-ФЗ, из состава участников налоговых отношений исключены Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, иные уполномоченные органы.

Региональный уровень — управления ФНС по субъектам РФ, первоочередными задачами которых являются организационно-методи- ческое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами и пр. Специализированные межрайонные инспекции ФНС в данном субъекте, которые подчиняются непосредственно ФНС РФ, призваны осуществлять контроль за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на федеральном уровне.

Муниципальный (местный уровень) представлен инспекциями ФНС России по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований.

Территориальная инспекция ФНС является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ.

3.2.2. Налоговая политика государства

Налоговая политика — это система целенаправленных действий и определенных экономических, правовых и организационно-контроль- ных мероприятий государства в области налогов и налогообложения.

Налоговая политика формируется прежде всего с учетом общеполитического устройства государства и требований государственной экономической политики, в первую очередь ее финансовой и бюджетной составляющих.

Главной целью налоговой политики является обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Содержание налоговой политики во многом определяется принятой концепцией развития налогов. Она призвана обеспечить приток инвестиций, способствовать экономическому росту, гармонизации отношений государства и налогоплательщиков, выравнива-

34

3. Общие вопросы налогообложения

нию налогового бремени по отдельным экономическим регионам

исоциальным группам.

Взависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговую политику подразделяют на налоговую стратегию

иналоговую тактику.

Налоговая стратегия определяет долговременный государственный курс в налоговой области и подразумевает выполнение крупномасштабных задач.

Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития. Ее основным методом является оперативное внесение изменений в нормативные акты налогового законодательства.

Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм

иметодов налоговых отношений государства и налогоплательщиков.

Внастоящее время все большее распространение получает понятие «налоговый менеджмент», в которое вкладывается управление налогами как на уровне фирмы, так и на уровне государственного финансового хозяйства. Таким образом, можно выделить два уровня (звена) налогового менеджмента:

— макроуровень — государственный налоговый менеджмент;

— микроуровень — налоговый менеджмент предприятий (организаций) или корпоративный налоговый менеджмент, понимаемый как управление налогами фирмы, имеющее целью минимизацию их размеров и оптимизацию сроков уплаты в рамках правового пространства.

Таким образом, налоговый менеджмент — это система государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макро- и микроуровнях.

Государственный налоговый менеджмент включает в себя:

— налоговое планирование на макроуровне;

— налоговое регулирование;

— налоговое администрирование.

Цель государственного налогового планирования заключается в оптимальном по объему, составу и структуре финансовом обеспечении расходных полномочий органов власти всех уровней в рамках реализации государственной налоговой политики. Государственное стратегическое налоговое планирование представляет собой долгосрочное

35

Налоги и налогообложение

планирование достижения поставленных целей, т.е. планирование налоговых потоков на длительную перспективу.

Налоговое регулирование — это совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах и регионах. Важнейшим условием эффективности системы налогового регулирования следует считать ее дифференцированный и целевой характер. Это означает, что налоги применяются к точно определенным группам налогоплательщиков, а их изменение преследует не чисто фискальные цели, но определенным образом воздействует на ситуацию в том или ином секторе.

Налоговое администрирование — это регламентированная законами и другими правовыми актами управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по поступлению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет собой взаимосвязанную совокупность действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений.

Целями налогового администрирования являются:

—исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

—решение задач налоговой политики, которые стоят перед государством на настоящем этапе;

—укрепление налоговой дисциплины;

—упорядочение налоговых отношений.

На микроуровне большее распространение получило тактическое текущее, или оперативное, налоговое планирование, которое предполагает составление прогнозных данных и разработку налоговых платежей на текущий год.

Налоговое планирование на микроуровне — это совокупное использование налогоплательщиком допустимых законом способов для максимального уменьшения своих налоговых обязательств. Целями налогового планирования являются:

—оптимизация налоговых платежей;

—минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов.

36

3.Общие вопросы налогообложения

Вконечном счете результатом налогового планирования должно быть уменьшение налогового бремени, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

Показатель налогового бремени (налоговой нагрузки) позволяет объективно судить, много или мало уплачивает налогов налогоплательщик. Этот показатель отражает совокупное воздействие налогов на экономику страны в целом или на экономическое положение отдельного налогоплательщика и определяется как отношение общей суммы налоговых платежей к совокупному доходу налогоплательщика.

Роль и значение показателя налогового бремени проявляется

вследующем:

во-первых, определение налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решения о проведении налоговых реформ;

во-вторых, этот показатель используется государством для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определять допустимые уровни давления на экономику, за пределами которых начинаются негативные процессы.

в-третьих, показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. От уровня налогового бремени зависит принятие решения хозяйствующими субъектами о размещении производства, инвестициях и т.д.;

в-четвертых, показатель налоговой нагрузки на общегосударственном уровне необходим для формирования социальной политики государства. Изучение тяжести налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между социальными группами.

Налоговое бремя измеряется на макро- и микроуровне.

На макроуровне исчисляется размер налоговой нагрузки на экономику и население страны.

На микроуровне исчисляется налоговая нагрузка на конкретную организацию и также на одного работника.

Налоговое бремя на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП).

Налоговое бремя на население представляет собой отношение всех уплаченных населением налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны.

37

Налоги и налогообложение

Для расчета налогового бремени на организацию используют несколько показателей, среди которых можно выделить:

1.налоги, уплачиваемые организацией, относят к выручке организации;

2.налоги, уплаченные организацией, относят к чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов;

3.уплаченные налоги относят к добавленной стоимости, которая

всвою очередь может быть представлена в виде Д=А+З+ Н, где

Д — добавленная стоимость, А — амортизационные отчисления, З — затраты на оплату труда,

Н — налоги, уплаченные организацией.

Практический опыт построения налоговых систем свидетельствует, что оптимальным размером налоговых изъятий у налогоплательщика, превышение которого влечет за собой сокращение инвестиций в экономику и снижение деловой активности, является 30% дохода, то есть государство не должно изымать у налогоплательщиков более 1/3 его доходов.

Вместе с этим предельно допустимые уровни налогового бремени зависят от уровня обязательств, которые берет на себя государство в отношении конкретного жителя страны и экономики в целом. Иначе говоря, уровень налогового бремени зависит от доли участия государства в расходах населения на образование, коммунальные услуги и другие социальные программы. Например, в Швеции налоговая нагрузка на налогоплательщика превышает 50%, однако стимулы к развитию производства и инвестированию не подавляются. Это связано с тем, что в Швеции государство за счет налоговых поступлений решает многие проблемы экономического и социального характера, которые в большинстве стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих средств.

Вопросы для самоконтроля

1.Что такое налоговая система государства?

2.Назовите основные критерии для определения, на каком уровне государственной власти целесообразно вводить тот или иной налог.

3.Какие налоги доминируют в формировании доходов российской бюджетной системы?

4.Сформулируйте цели налоговой политики.

5.Что такое налоговое бремя? Каковы способы его расчета?

38

3.Общие вопросы налогообложения

3.3.НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ:

ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ

Раздел II НК РФ «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых отношениях» определяет:

1.Правила установления обязанности по уплате налогов и сборов. Права и обязанности налогоплательщиков.

2.Права, обязанности и ответственность налоговых органов. Взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков.

3.Сущность и формы налогового контроля.

4.Налоговые проверки, их виды: цели и методы камеральных проверок и выездных проверок.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст.19 НК РФ).

Права налогоплательщика и плательщика сбора закреплены

вст. 21 НК РФ.

Право на информацию означает возможность налогоплательщика беспрепятственно получать от налоговых органов по месту учета информацию:

—о действующих налогах и сборах;

—о действующем законодательстве о налогах и сборах;

—о правах и обязанностях налогоплательщика;

—о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. При проведении налогового контроля налогоплательщик или пла-

тельщик сборов, пользуюсь предоставленным правом, может получить:

—копию акта налоговой проверки;

—копию решений налоговых органов;

—налоговые уведомления;

—требования об уплате налогов.

Право на получение официального письменного разъяснения

означает возможность налогоплательщика или плательщика сборов получить письменное разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Право на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществить налоговый менеджмент) предполагает возможность управления налогоплательщиком или плательщиком сборов собственными выплатами налогового характера, в частности:

39

Налоги и налогообложение

—использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

—изменять срок уплаты налога, сбора, а также пени путем получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Реализация права на налоговый менеджмент конкретизирована нормами ст. 56 НК РФ «Установление и использование льгот по налогам».

Право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения означает своевременный зачет или возврат налогоплательщику или плательщику сборов сумм, излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Право лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях означает право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя. Реализация этого права позволяет налогоплательщику, плательщику сборов или их представителям, например, лично присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

Право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений означает возможность налогоплательщиков или плательщиков сборов представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, по актам проведенных проверок (ст. 88, а также ст. 100 НК РФ).

Право на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений дает возможность налогоплательщику или плательщику сборов требовать от иных участников налоговых правоотношений соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий по отношению к данному налогоплательщику или плательщику сборов; сохранения налоговой тайны.

Право не соблюдать незаконные предписания и требования.

Право на обжалование означает, что налогоплательщики или плательщики сборов могут обжаловать в установленном порядке:

—акты налоговых органов;

—действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов.

Право на возмещение неправомерно нанесенных убытков по-

зволяет налогоплательщикам или плательщикам сборов в установленном порядке требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных

— незаконными решениями налоговых органов;

40