Налоги и налогообложение. Учебное пособие

УДК 338.1 ББК 65.9 Л42

Рецензенты:

кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО ПГУПС

Г. М. Зачесова;

кандидат экономических наук, доцент Санкт-Петербургского государственного университета промышленных технологий и дизайна

О. В. Жикина

студентов направлений 38.03.01 «Экономика» и 38.03.02 «Менеджмент» заочной, очно-заочной и очной форм обучения.

УДК 338.1 ББК 65.9

2

3

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важных элементов финансовой системы является государственный бюджет. Налоги, выполняя свои функции, способствуют реализации государственной финансовой политики.

Цель дисциплины «Налоги и налогообложение» – сформировать теоретические знания в области налогов и налогообложения, необходимые для понимания тенденций развития современной налоговой системы России, а также сформировать практические навыки по исчислению налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

Задачи дисциплины «Налоги и налогообложение»:

сформировать систему знаний в области общей теории налогообложения;

рассмотреть особенности построения и принципы организации налоговой системы Российской Федерации;

сформировать базовых знаний и практические навыки по исчислению и уплате основных налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ и др.)

Дисциплина «Налоги и налогообложение» в системе подготовки бакалавров по направлениям 38.03.01 «Экономика» и 38.03.02 «Менеджмент» связана с дисциплинами учебного плана: «Финансы», «Корпоративные финансы», «Ценообразование», «Коммерческая деятельность».

Требования к уровню освоения содержания дисциплины В результате освоения дисциплины обучающийся должен:

1) знать основы профессиональной деятельности в области налогов

иналогообложения;

источники информации, законодательные и другие нормативные акты по организации и проведению финансового контроля в секторе государственного и муниципального управления;

2)уметь собирать и обрабатывать информацию для решения вопросов, связанных с налоговым планированием;

выявить отклонения при реализации мероприятий финансового контроля в секторе государственного и муниципального управления;

3)владеть навыками расчета суммы налога исходя из данных об объекте налогообложения налоговой базе и налоговой ставке;

навыками самостоятельного применения мер по результатам реализации выявленных в мероприятиях по проведению финансового контроля в секторе государственного и муниципального управления отклонений.

4

Учебный модуль 1. Общая теория налогов и налогообложения Тема 1. Теоретические и методологические основы налоговой

системы РФ 1.1. Экономическая сущность и функции налогов и сборов

Основные термины, применяемые в налоговом законодательстве, сформулированы в Налоговом кодексе Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.), далее - Налоговый кодекс, или НК РФ.

В соответствии с НК РФ налог и сбор – разные понятия.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

Налогам присущи функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная.

Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна) является основной функцией налогов, отражая фундаментальное предназначение налогообложения — изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета с целью создать материальную основу для реализации государством своих функциональных обязанностей. Фискальная функция присутствует во всех без исключения налогах в любой налоговой системе.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога распределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Суть

5

данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Сущность контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т. е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики. Кроме того, данная функция способствует повышению эффективности реализации других функций налогов, в первую очередь фискальной — через сопоставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой и бюджетной систем.

Регулирующая функция состоит в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

1.2. Элементы налога

В составе элементов налогообложения можно выделить три группы:

1)обязательные элементы, определяемые в налоговом законодательстве, без которых налог не считается установленным;

2)факультативные, определяются налоговым законодательством в отношении некоторых налогов и не являются обязательными для каждого из налогов, а могут устанавливаться избирательно;

3)дополнительные, которые не установлены законодательно, но практически могут быть выделены как самостоятельные элементы налога и являются его важными и необходимыми характеристиками. Дополнительные элементы имеют большое значение для анализа налогов, использования их как инструментов проводимой налоговой политики.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги

6

(сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ).

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Внеобходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (ст. 19 НК РФ).

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение

уналогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом

(п. 1 ст. 53 НК РФ).

В зависимости от вида налоговой базы применяют твердые (специфические) и долевые (адвалорные) ставки. Твердые устанавливаются в абсолютной сумме (руб.) на единицу измерения налоговой базы, в тех случаях, когда налоговая база имеет не стоимостную оценку. Такие ставки применяются для обложения отдельных товаров акцизами, они также могут применяться в налогообложении природных ресурсов. Долевые ставки выражаются в определенных долях (как правило, в процентах) от налоговой базы, в тех случаях, когда налоговая база имеет стоимостную оценку. Они, в свою очередь, делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональные ставки остаются неизменными по отношению к налоговой базе независимо от ее величины. В настоящее время в России такой подход применяется при взимании налога на доходы физических лиц

7

(ставка этого налога – 13 % не зависит от суммы дохода налогоплательщика). Со времен А. Смита теория налогов содержит положение о фактическом неравенстве налогоплательщиков, возникающем вследствие пропорционального обложения, потому что налог в размере, например, 13 % может оказаться для бедняка несопоставимо тяжелее, чем для состоятельного налогоплательщика. Прогрессивные ставки увеличиваются, а регрессивные уменьшаются по мере роста налоговой базы. Необходимо заметить, что существуют два варианта прогрессии (регрессии): простая и сложная. При простой прогрессии (регрессии) возрастающая (снижающаяся) ставка применяется в отношении всей налоговой базы. При сложной прогрессии (регрессии) налоговая база делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т. е. возрастающие (понижающиеся) ставки применяются не ко всей налоговой базе, а к части, превышающей предыдущую ступень. Прогрессивные ставки рассматриваются как благоприятные для малоимущих налогоплательщиков, а регрессивные как благоприятствующие более состоятельным налогоплательщикам.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1 ст. 52 НК РФ).

Вслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Вслучае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 58 НК РФ).

8

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (п. 2 ст. 58 НК РФ).

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме (п. 4 ст. 58 НК РФ).

Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу (п. 1 ст. 57 НК РФ).

Каждый налог характеризуется своей совокупностью этих факультативных элементов, которые дополняют обязательные элементы, позволяя тем самым лучше раскрыть внутреннее устройство налога и сделать его более понятным для налогоплательщиков.

К факультативным элементам следует отнести:

налоговые льготы и основания для их применения;

ответственность за налоговые правонарушения;

порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм нало-

га.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение налогоплательщиков от уплаты налога в соответствии с действующим законодательством.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Налоговые правонарушения — это несоблюдение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством.

Налогоплательщики имеют право (п. 1 ст. 21 НК РФ):

использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

1.3. Правила и принципы налогообложения

Фундаментом теории налогов по праву считаются знаменитые четыре правила А. Смита, которые заслуживают подробного рассмотрения.

Правило равномерности гласит, что граждане каждого государства должны принимать материальное участие в поддержании правительства соразмерно доходам, которые они получают под его покровительством. Это правило называют также принципом справедливости, поскольку оно

9

утверждает всеобщность обложения и равномерность его распределения между гражданами. Понятия «соразмерность» и «равномерность» до сих пор остаются дискуссионными и будут рассмотрены ниже.

Правило определенности (известности) требует, чтобы налог, ко-

торый гражданин обязан платить, был точно определен: время, способ и сумма платежа должны быть известны налогоплательщику. В качестве комментария к этому правилу приведем мнение Ф. Нитти, считавшего неопределенность худшим из всех зол, какие только можно себе вообразить для податного законодательства.

Правило удобства гласит, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков. Практически речь идет о необходимости устранения формальностей и упрощения акта уплаты налога.

Правило экономности устанавливает, что всякий налог должен быть взимаем таким образом, чтобы из рук народа извлекалось как можно меньше сверх того, что поступает в государственную казну. Это правило рационализации налоговой системы и сокращения издержек взимания. История знает примеры, когда в казну поступало лишь 20 % собираемых средств.

Налоговая теория не ограничивается этими классическими правилами. С течением времени сложился целый комплекс требований, предъявляемых к налогам со стороны производства, политики, этики и т.д. Рассмотрим наиболее важные из них, обобщенные и классифицированные А. Вагнером в четыре группы: финансовые, народнохозяйственные (экономические), этические и методические (технические).

Финансовые принципы обложения включают в себя принципы продуктивности и эластичности.

На основании принципа продуктивности решаются следующие налоговые вопросы:

выбор налога — всякий налог, издержки взимания которого велики по сравнению с его поступлениями, не должен иметь места. Не должно быть также налога, вызывающего массу злоупотреблений, бороться с которыми у финансовых органов нет ни сил, ни средств;

единство или множественность налогов — один налог ведет к высокой ставке обложения и, следовательно, к сильнейшим уклонениям; множество налогов более равномерно распределяют тяжесть обложения, но их излишество вызывает большие издержки взимания — нужен оптимум;

высота налоговой ставки не должна достигать уровня, который сам по себе становится премией за обман и ведет к массовому уклонению (например, налог и цены на водку могут привести к росту самогоноварения и снижению поступлений);

10