Налоги и налогообложение. Учебное пособие

письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика

втечение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиками доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. В то же время законодатель исходит из того, что возложение на предпринимателей и организации функций налогового агента — дополнительное обременение, следовательно, оно не должно быть излишним и сопровождаться значительными расходами.

В том случае, когда налоговый агент не выполнил свою основную обязанность, т. е. не удержал у налогоплательщика налог и не перечислил его в бюджет, на него будет наложен штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).

3.3. Налоговый контроль как совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства

Налоговый контроль является одной из разновидностей финансового контроля. Говоря о налоговом контроле, следует помнить о его делении на государственный контроль, осуществляемый органами законодательной и исполнительной власти, и негосударственный контроль (к примеру, осуществляемый аудиторскими организациями).

Вшироком аспекте налоговый контроль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

Вузком аспекте налоговый контроль — это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий

впроцессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Налоговый контроль (нормативное определение) можно определить как деятельность государства в лице уполномоченных органов по контро-

31

лю соблюдения законодательства о налогах и сборах, проверке своевременности и полноты поступления обязательных платежей в соответствующие фонды денежных средств в целях финансового обеспечения соци- ально-экономических задач и функций государства и местного самоуправления путем применения специфических форм и методов воздействия на налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц.

Предметом налогового контроля являются налоговые отношения,

возникающие между государством, физическими и юридическими лицами по вопросу перечисления в бюджет обязательных взносов и привлечения виновных к ответственности в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Объектами государственного налогового контроля признаются ли-

ца, на которые законодательством возложена обязанность по уплате налогов и сборов, т. е. налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты.

Субъектами налогового контроля являются органы законодатель-

ной, исполнительной, судебной власти. Согласно налоговому кодексу Российской Федерации субъектами налогового контроля являются Федеральная налоговая служба России и ее территориальные органы.

Функции налогового контроля:

фискальная функция;

превентивная функция;

регулирующая функция;

оперативно-защитная функция;

санирующая.

Под формой налогового контроля следует понимать относительно устойчивое сочетание методов налогового контроля, реализуемых в ходе определенных мероприятий, осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении подлежащих налоговому контролю субъектов.

Формы налогового контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Его использование ограничено стадией планирования проведения налоговой проверки для принятия оптимальных решений.

В сфере налогообложения текущий налоговый контроль является частью регулярной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отраже-

32

ния различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками. Примером может служить контроль объемов производства и реализации этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, ее экспортно-импортных поставок с целью недопустить занижение налогооблагаемой базы и уклонения от уплаты налогов.

Последующий налоговый контроль отличается углубленным изуче-

нием всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Он проводится по окончании определенного отчетного периода. Этот контроль осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки.

Органом налогового контроля в РФ выступает Федеральная налоговая служба (ФНС России), которая является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. Состоит из ФНС и ее территориальных подразделений.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

налоговых проверок;

получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

проверки данных учета и отчетности;

осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

других форм, предусмотренных НК.

Согласно ст. 87 налоговые проверки бывают:

камеральные;

выездные.

Целью налоговых проверок является контроль соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

33

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проводится уполномоченными налоговым инспектором без специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если выявлены ошибки, противоречия между сведениями в документах, либо выявлены несоответствия сведений налогоплательщика сведениям налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налоговый инспектор обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии таковых будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, то в обязательном порядке должен быть составлен акт проверки.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. На проведение проверки требуется решение налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки, как правило, является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Следует отметить, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (составляется в последний день проведения провер-

34

ки), в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Специфической формой налогового контроля следует признать налоговый мониторинг, который законодательно закреплен в России с 2014 г. Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) — организацию.

Налоговый контроль зачастую проводится с целью обнаружить налоговые правонарушения.

3.4. Налоговые льготы

Налоговые льготы являются важнейшим экономическим инструментом государства по регулированию общественного производства в соответствии с целями и задачами экономической политики, а также социальных процессов в обществе. Налоговые льготы способствуют выравниванию налоговой нагрузки организаций, соответственно более сбалансированному развитию различных сфер деятельности. Изменяя величину налоговых платежей, налоговые льготы влияют на материальное положение физических лиц с целью минимизировать неравномерность распределения доходов и возможные социальные конфликты, Однако чрезмерно благоприятный налоговый режим может вызвать ограничение доходов бюджета. Таким образом налоговые льготы влияют на интересы всех субъектов налоговых отношений.

Налоговые льготы относятся к факультативным элементам налогообложения (ст. 17 НК РФ). Они могут быть установлены по налогу уже в НК РФ, а также в других налоговых законах и правовых актах в соответствии с общим порядком. С этого момента льготы также становятся обязательным элементом налогообложения с правовой точки зрения.

По всем федеральным налогам и сборам льготы устанавливаются НК РФ. При введении льгот по региональным налогам, кроме установленных НК РФ, законодательными (представительными) органами субъекта РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, соответственно, и по местным налогам и сборам. Для этого в НК РФ им должны быть предоставлены такие полномочия в соответствующих главах, устанавливающих механизм исчисления отдельных налогов.

Ст. 56 НК РФ определяет налоговые льготы следующим образом: «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с

35

другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньших размерах». Предоставление индивидуальных налоговых льгот не допускается. При этом применение налоговых льгот не должно нарушать и общее требование Конституции РФ относительно соблюдения принципа равенства и справедливости.

По механизму своего действия налоговые льготы имеют различия и могут быть объединены в три группы: изъятия, скидки, освобождения.

Изъятия — это налоговые льготы, направленные на выведение изпод налогообложения отдельных объектов налогообложения. Изъятия распространяются как на налоги с физических лиц, так и организации. Например, не подлежит налогообложению вследствие экстраординарности причины предоставления материальная помощь пострадавшим от стихийных бедствий. Такой вид налоговых льгот используется как по прямым, так и по косвенным налогам. Так, НДС не облагаются банковские операции, за исключением инкассации. Изъятия могут быть постоянными или предоставляться на определенный срок, причем как всем налогоплательщикам налога, так и отдельным категориям.

Скидки — это налоговые льготы, которые направлены на уменьшение налоговой базы. По подоходным налогам скидки, как правило, применяются к расходам налогоплательщика. Налогооблагаемый доход чаще всего уменьшается на расходы, которые поощряются государством, например, на научно-исследовательские работы. В зависимости от размера скидки могут быть лимитированными (т. е. размер их ограничен прямо или косвенно) и нелимитированными. Скидки могут распространяться на всех налогоплательщиков или на отдельные их категории.

Освобождения — прямые сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, достигаемые уменьшением налоговой ставки или окладной суммы. Этот вид налоговых льгот наиболее способен учитывать имущественное положение налогоплательщика.

Классификация налоговых льгот согласно НК РФ несколько отличается и представлена следующими видами:

необлагаемый минимум объекта налога, т. е. минимальная часть объекта, которая исключается из налогообложения;

изъятие из обложения налогом определенных элементов объекта налогообложения;

освобождение отдельных категорий плательщиков от уплаты нало-

гов;

понижение налоговых ставок;

целевые налоговые льготы, включая отсрочку или рассрочку по уплате налога.

36

По содержанию они не отличаются от рассмотренных выше. Заслуживает внимания отсрочка или рассрочка, поскольку это особый вид налоговых льгот, направленных на смягчение временной недостаточности у налогоплательщиков средств, в том числе обусловленной расходами, поддерживаемыми государством. Отсрочка или рассрочка по уплате налога — это изменение срока уплаты налога (при наличии оснований) на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Особым видом налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований получают возможность в течение согласованного срока и в определенных пределах уменьшать свои налоговые платежи с поэтапным возвратом их суммы и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на первую прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам на срок от одного до пяти лет. В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут быть больше 50% общей суммы платежей. Размер кредита может составлять до 100% стоимости оборудования (затрат на производство инновационной продукции).

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы. В договоре определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон.

В связи с большим разнообразием налоговых льгот, которые имели распространение до принятия НК РФ, было принято решение об их максимальном сокращении. Основанием стало стремление к созданию равных условий хозяйствования для субъектов предпринимательства в рыночных условиях.

3.5. Налоговые санкции

Обязательность уплаты налогов и сборов обеспечивается и мерами принуждения к лицам, допускающим нарушение налогового законодательства, в частности, в виде финансовых санкций. Налоговые санкции необходимы, чтобы противостоять получению дополнительных доходов путем необоснованного применения льгот, завышения расходов и др., а также для обеспечения своевременной уплаты налогов в бюджет.

Согласно ст. 106 НК РФ Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика,

37

плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. При этом ответственность за нарушения налогового законодательства – совокупность различных видов юридической ответственности – гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной.

Меры принуждения могут быть правовосстановительными и карательными.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его обязанности по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты. К таким мерам прежде всего относится взыскание недоимки и пени. Таким образом, взыскание недоимки и пени не является наказанием за налоговое правонарушение. Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны уплатить в случае несвоевременного (с опозданием) исполнения своих обязанностей по уплате налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы страны. Пеня не является финансовой санкцией и может быть взыскана принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 46–48 НК РФ).

Карательные меры принуждения возлагают на нарушителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания. Это могут быть как дополнительные выплаты (штрафы), так и иные меры воздействия. За наиболее тяжкие правонарушения — преступления — установлены санкции в виде лишения права занимать определенные должности, вплоть до лишения свободы.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах, подлежит перечислению со счета налогоплательщика только после полной уплаты начисленной суммы налога и пени.

Важным принципом принятия мер юридической ответственности за совершение налоговых правонарушений является отсутствие при этом фискальных целей, так как это нарушение конституционных основ. При установлени мер ответственности необходимо соблюдать требования дифференциации (с учетом степени общественной опасности, наибольшие

— при сокрытии объектов обложения), соразмерности (с учетом величины причиненного вреда), определенности (в соответствии с установленными законодательством признаками налогового правонарушения), однократности, обоснованности, нерепрессивности.

Признаки налоговых правонарушений 1. Деяние:

38

действе — активная форма поведения субъекта, непосредственно связанная с невыполнением обязанностей и законных требований, нарушением запрета;

бездействие — пассивная форма поведения субъекта, непосредственно связанная с невыполнением обязанностей и законных требований, нарушением запрета.

2. Противоправность. Нарушение норм и правил, установленных законодательством о налогах и сборах.

3. Виновность:

совершение противопоставленного деяния умышленно: лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий;

совершение противопоставленного деяния по неосторожности, лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознать.

4. Наказуемость. Налоговым правонарушением признается только то деяние, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность

Ответственность за налоговые правонарушения:

1. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ):

1.1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей.

1.2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. рублей.

2. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) (ст. 119 НК РФ):

2.1. Непредставление в установленный законодательством о налогах

исборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

39

2.2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

3.Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1 НК РФ):

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

4.Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) (ст. 120 НК РФ):

4.1.Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей.

4.2.Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 тыс. рублей.

4.3.Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), влекут взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 тыс. рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетовфактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

5.Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ):

5.1.Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

40