Министерство культуры Российской Федерации ФГБОУ ВО «Кемеровский государственный институт культуры»

Институт социально-культурных технологий Кафедра управления и экономики социально-культурной сферы

Ю. В. Клюев

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебное пособие

Кемерово 2017

1

УДК 336.2 ББК 65.261.4я73

К52

Утверждено на заседании кафедры управления и экономики социально-культурной сферы 21.03.2017, протокол № 8.

Рекомендовано к изданию учебно-методическим советом института социально-культурных технологий 28.03.2017, протокол № 6.

Рецензенты:

Долгих Т. В. – заведующая кафедрой экономической безопасности, учета и аудита Кемеровского института (филиала) Российского экономического

университета им. Г. В. Плеханова, кандидат экономических наук, доцент; Евдокимова Е. К. – доцент кафедры экономической теории, налогообложения, предпринимательства и права института экономики и менеджмента Кемеровского государственного университета,

кандидат экономических наук, доцент; Трусова Н. М. – доцент кафедры управления и экономики

социально-культурной сферы института социально-культурных технологий Кемеровского государственного института культуры,

кандидат экономических наук, доцент.

Клюев, Ю. В.

К52 Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие для бакалавров / Ю. В. Клюев; Кемеровский государственный институт культуры. – Кемерово: Кемеров. гос. ин-т культуры, 2017. – 128 с.

ISBN 978-5-8154-0391-8

Издание представляет собой учебный материал для подготовки к лекционным и практическим занятиям по дисциплине «Налоги и налогообложение», предназначенный для обучающихся по направлениям подготовки: 51.03.03 «Социально-культурная деятельность» (профиль «Менеджмент социально-культурной сферы»), 53.03.06 «Музыкознание и музыкально-прикладное искусство» (профиль «Менеджмент музыкального искусства»), 43.03.02 «Туризм» (профиль «Организация и управление туроператорской и турагентской деятельностью»). Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего образования третьего поколения.

Учебное пособие предназначено для студентов, практиков и всех, интересующихся особенностями налогообложения организаций, в том числе организаций сферы культуры и искусства.

УДК 336.2 ББК 65.261.4я73

ISBN 978-5-8154-0391-8 © Клюев Ю. В., 2017

© Кемеровский государственный институт культуры, 2017

2

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развития экономических отношений с неопределенной политической конъюнктурой знание основ налогообложения является важным во взаимоотношениях «государство – человек – бизнес». Налоги всегда были и продолжают оставаться важнейшим инструментом осуществления политики государства. Одобрительное отношение граждан (налоговая культура) к осуществлению фискальной политики государства является основой для реализации государством его функций. Только при поддержке общества возможна эффективная деятельность государства. Налоговая политика не исключение. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования повышает налоговую культуру граждан, способствует совершенствованию налоговой политики, экономическому развитию государства.

По результатам изучения материала учебного пособия у обучающихся формируются следующие компетенции:

• по направлению подготовки 43.03.02 «Туризм»:

-способность использовать основы экономических знаний при оценке эффективности результатов деятельности в различных сферах

(ОК-2);

-способность рассчитать и проанализировать затраты деятельности предприятий туристской индустрии, туристского продукта в соответствии

стребованиями потребителя и (или) туриста, обосновать управленческое решение (ПК-5);

•по направлению подготовки 51.03.03 «Социально-культурная деятельность»:

-способность использовать основы экономических знаний в различных сферах жизнедеятельности (ОК-3);

-способность находить организационно-управленческие решения

встандартных ситуациях и готовность нести за них ответственность

(ОПК-2);

-способность осуществлять финансово-экономическую и хозяйственную деятельность учреждений культуры, учреждений и организаций индустрии досуга и рекреации (ПК-10);

•по направлению подготовки 53.03.06 «Музыкознание и музыкаль- но-прикладное искусство»:

-способность использовать основы гуманитарных и социально-эко- номических знаний в различных сферах жизнедеятельности (ОК-3).

3

Цель учебного пособия – систематизация знаний в области налогообложения. Учебное пособие позволит сформировать представление об основах налогообложения и налоговых процессах, протекающих в России; дать четкие представления о налогах и их видах, особенностях методики исчисления и уплаты налогов в разные уровни бюджета.

Принципиальной особенностью учебного пособия является его практический подход к налогообложению организаций сферы культуры и искусства.

Учебное пособие состоит из четырех глав.

Впервой главе представлены теоретические основы налогообложения, рассматриваются сущностное понятие «налог» и его функции, история налогообложения, экономическое содержание налогов, их классификация. Отдельно уделяется внимание налоговым правонарушениям и ответственности налогоплательщиков за их совершение.

Вторая и третья главы учебного пособия посвящены налогообложению предприятий по уровням бюджета. Подробно рассматриваются особенности федеральных, региональных и местных налогов по элементам налогообложения. Дополнительно определяется возможность применения рассматриваемых (изучаемых) налогов, сборов и взносов в деятельности организаций сферы культуры и искусства, наличие налоговых льгот.

Вчетвертой главе говорится о специальных налоговых режимах и особенностях их применения в деятельности организаций культуры и искусства.

Вцелях усвоения изложенного в учебном пособии материала каждый параграф заканчивается перечнем вопросов для самоконтроля.

Вучебном пособии имеется список рекомендуемой литературы по рассматриваемой тематике.

ВПриложениях 1–5 размещена информация о видах налоговых правонарушений и ответственности за их совершение; налоговых ставках подакцизных товаров; ставках транспортного налога, действующих на территории Кемеровской области; особенностях применения патентной системы налогообложения в Кемеровской области по видам предпринимательской деятельности. Приложения могут быть использованы обучающимися для самостоятельного выполнения ситуационных и практических заданий.

Весь материал подготовлен с учетом изменений в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), вступивших в силу с 01.01.2017.

4

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Экономическое содержание и сущность налогов

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Объективной предпосылкой введения налогов является то, что современное общество нуждается в государстве и поручает ему выполнение важных функций. Для их реализации государство должно обладать денежными средствами, а главным источником получения денежных средств являются налоги. Даже если государство берет кредиты, то возвращает их за счет реализации фискальной функции налогов.

К современному пониманию механизма налогообложения человечество пришло не сразу. Эволюция взглядов на налогообложение представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Эволюция взглядов на налогообложение

Согласно рисунку 1 в начале преобладала идея дара: гражданин делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиреной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление

5

онеобходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой – теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения – убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И, наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление

оналогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе. Причина, по которой возможность взимать налоги для любого госу-

дарства важнее даже возможности выпускать собственные деньги, проста: государство не может работать «на общественных началах», то есть бесплатно. Любая деятельность государства требует финансовых затрат, будь то охрана границ, организация полиции или создание бесплатных школ для всех детей страны. Кроме того, величина налогов зависит от того, какие задачи общество возлагает на государство. Чем серьезнее и глобальнее эти задачи, тем больше средств необходимо государству для их решения и тем тяжелее налоговое бремя для налогоплательщиков.

Механизм сбора налогов совершенствовался человечеством тысячелетиями. И хотя процесс этот до сих пор не завершен, все же в большинстве стран способы сбора налогов сегодня схожи.

Предметом налогообложения является изучение совокупности экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на основе перераспределения валового внутреннего продукта и выражающих безэквивалентное принудительное изъятие части дохода различных собственников в пользу государства.

Это определение основывается на следующих постулатах:

1)налогообложение выражает смену форм собственности (часть дохода корпоративных и индивидуальных собственников переходит в государственное пользование);

2)оптимальное налогообложение по своей экономической сущности основывается на рентной составляющей. Рента как добавочный доход может взиматься при использовании первичных факторов земли, недр, труда или капитала;

3)вся система налогообложения должна строиться в пределах использования вновь созданной стоимости, выражающейся в валовом внутреннем продукте (валовом национальном продукте);

6

4)система налогообложения не должна нарушать прав собствен-

ников;

5)вся сумма поступивших налогов должна быть использована исключительно на общенациональные нужды.

Отдельно содержание налогов раскрывает Налоговый кодекс Российской Федерации, где налог – это обязательный, индивидуально-без- возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 5 НК РФ).

Формами налога являются пошлина и сбор.

Пошлина – это обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. Поэтому изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и кос-

венные.

Прямой налог – денежная сумма, устанавливаемая и взимаемая в пользу государства, исходя из величины доходов или имущества конкретного гражданина или фирмы. Например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) или налог на прибыль организаций (НПО).

Косвенный налог – налоговый платеж, который вносится гражданином не прямо в государственную казну, а сначала накапливается у про-

7

давцов определенных товаров, которые затем и перечисляют собранные у них суммы налога государству. Например, акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС).

Эффективность налоговой системы зависит от уровня реализации функций налогов. Основная функция налогов – фискальная – состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах.

Распределительная функция проявляет себя в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

Регулирующая (стимулирующая) функция налогов находит свою практическую реализацию в дифференциации условий налогообложения через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций.

Вотдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание

отаких функциях налогов, как социальная и контрольная. Социальная

функция направлена на устранение или сглаживание тенденции социального общественного расслоения с целью обеспечения стабильных условий существования и развития общества и государства, их защиту от социальных потрясений.

Контрольная функция состоит в использовании государством налоговых механизмов в качестве альтернативного способа оценки результатов экономико-финансовой деятельности.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох, таких как: А. Смит, Ф. Аквинский, Ш. Монтескье. Их споры привели к рождению двух теорий построения систем налогообложения. Первая теория называется «горизонтальная налоговая справедливость», а вторая – «вертикальная налоговая справедливость».

Горизонтальная справедливость – равное налогообложение равных доходов, независимо от их источника. Сторонники первой теории полага-

8

ют, что все граждане должны отдавать на нужды государства одинаковую долю своих доходов, то есть участвовать в оплате расходов государства в равной мере.

Вертикальная справедливость – система, предполагающая изъятие различных долей доходов или имущества налогоплательщика в зависимости от того, сколь велики эти доходы или имущество. Сторонники второй теории считают, что заставлять бедняков и богатых платить одинаковую долю своих доходов несправедливо: надо, чтобы богатые отдавали на нужды государства большую долю своих доходов, чем бедные.

Однозначно ответить, какая из этих теорий самая правильная, какая схема налогообложения самая справедливая, нельзя: в экономике, в отличие от математики, многое решается чисто политическими методами, то есть зависит от того, как граждане данной страны понимают справедливость и какое устройство налоговой системы они согласны принять как наименее раздражающее.

К способам взимания налогов относятся методы начисления и расчета налогов, а также порядок их перечисления в бюджет. Используются три способа взимания налогов:

-кадастровый способ, при котором величина налога не зависит от доходности объекта (например, земельный налог);

-декларационный способ, при котором налог выплачивается после получения налогоплательщиком дохода (например, налог на прибыль организаций);

-способ взимания налога у источника выплаты, при котором налоговые платежи перечисляются в бюджет до получения дохода (например, налог на доходы физических лиц).

Совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых государством, а также принципы, формы и методы их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля представляют налоговую систему, которая включает в себя: налоговые органы, налоговое законодательство, систему налогов, сборов и пошлин, распределение налогов по уровням бюджета.

Тысячелетняя история пошлин, сборов позволила сформулировать три основных варианта построения налоговых систем – прогрессивный, пропорциональный, регрессивный.

9

Прогрессивная система предполагает гибкую шкалу ставок налога: с большего дохода берется большая процентная ставка налога, а с меньшего – меньшая (способствует выравниванию разности в доходах между богатыми и бедными).

Пропорциональная система: независимо от величины дохода со всех лиц взимается один и тот же налог.

Регрессивная система обратна прогрессивной: то есть с большего дохода берется меньшая процентная ставка налога, и наоборот.

В мировой практике в настоящее время известны три базисные модели налоговых систем:

1.Англосаксонская. Она ориентирована на прямое обложение, основную налоговую нагрузку несут физические лица. Доля косвенных налогов совсем незначительна. Применяется в большинстве развитых стран (Австрия, Великобритания, Ирландия и др.).

2.Евроконтиненталъная. Для нее характерны высокие отчисления на социальное страхование (взносы в страховые фонды), которые с известной долей условности можно отнести к налоговым платежам, что объясняется социально ориентированной политикой. Значительна также доля косвенных налогов, в особенности НДС, прямых же значительно меньше (Германия, Нидерланды, Франция, Швеция, Норвегия).

3.Латиноамериканская. Характерна для несбалансированной инфляционной экономики с очень высоким уровнем косвенного обложения от 40 до 50 % (Боливия, Чили, Перу).

На практике, как всегда, существуют также и смешанные модели. Каждая из систем налогообложения имеет свои достоинства и не-

достатки, и потому они часто используются в одной и той же стране параллельно, но при построении механизмов сбора различных видов налогов. Это связано с тем, что практически все страны мира собирают доходы

всвой бюджет с помощью не одного, а многих различных налогов.

Под принципами построения налоговой системы понимают базовые положения, на основе которых формируется налоговое законодательство. Принципы можно разделить на три вида:

1. Юридические принципы налогообложения – это положения на-

логового права, к которым относятся:

10